《投资股权分置的》PPT课件.ppt

1、CPA 会计投资,亚太中汇会计师事务所有限公司 杨雪松 TelEmail:howard_,短期投资,确认 能在公开市场交易且有明确市价。注意：未上市的企业债券不符合该条件 管理当局的意图是为了交易，持有以售，保持投资的流动性和获利性 初始计量：价款税金手续费，但不包括已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的利息,损益的确认,已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的利息，在购买投资时确认为应收款，不确认为投资收益。 除上述以外的其他股利和利息，收到时冲减投资成本，不确认为投资收益。,短期投资的处置,期末按照成本与市价孰低原则计提跌价准备 可单项、分

2、类或者总体计提，计入投资收益 单项计提，处置时节转跌价准备 分类或者总体计提，按比例节转（公式参照存货跌价准备） 除了上市公司向关联方出售时须同时节转外，也可在期末一并调整。,长期股权投资,概念：长期持有，不准备出售 初始投资成本（成本法和权益法都适用）价款或放弃的非现金资产的帐面价值税金手续费，不包括审计、评估等咨询费用和已宣告但尚未领取的现金股利（计入应收股利）(例六) 债务重组和非货币性交易见相关章节 成本法转权益法见后 新的投资成本的确定见以下各节,长期股权投资成本法,因为持股比例较小，对被投资单位影响较小，故简化核算方法，按历史成本计价 区分成本法和权益法的标准 20的表决权资本（解

3、释表决权） 是否在严格条件限制下经营（德隆）,成本法的核算办法,成本：以初始投资追加投资后的初始投资成本作为其帐面价值 投资收益的确认（解释投资收益的核算范围） 仅限于被投资单位接受投资后产生的累计净利润的分配额（现金股利） 如果被投资单位宣告分配的利润大于被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分（分配的是投资前产生的利润），应作为投资成本的收回，冲减投资的帐面价值。,投资年度的现金股利,如果能区分投资前和投资后被投资单位产生的净利润的，则分别确认应冲减投资成本的金额和应确认的投资收益 如果不能区分，按持股月份占全年时间的比例对宣告的现金股利进行划分（例九）,投资年度以后的现金股利,应冲减

4、投资成本的金额 投资后至本年末止被投资单位累计分派的现金股利 投资后止上年末止被投资单位累计实现的净利润 若12，表明分配的现金股利中部分是对投资前产生的净利润的分配，所以应冲减投资成本 若12，表明分配的现金股利全部是对投资后产生的净利润的分配，所以应确认为投资收益 以前年度发生过对投资成本的冲减，则若12，表明原已冲减的投资成本又被被投资单位未分配的净利润所弥补，则原已冲减的投资成本应以原冲减数为限额予以转回，并确认为当期投资收益（例十） 修改例十的数据，加深理解,解释帐面余额和帐面价值,以权益法为例，帐面余额指长期股权投资帐户的余额，包括为：初始投资成本、股权投资差额、损益调整、股权投资

5、准备等。 帐面价值，是指帐面余额减去资产减值准备的金额。 资产减值准备是相对应的资产类科目的减项，其借贷关系与其对应的资产科目相反。,权益法的适用范围,定义见教材 中止采用权益法的三种情形（选择或判断题） 核算的须解决的三个问题,初始投资时的股权投资差额,差额产生的原因：借差和贷差 新的投资成本初始成本/-投资差额，新的投资成本投资企业享有的被投资单位所有者权益的份额 差额的后续计量（例11） 借差一般分10年平均摊销进入损益 贷差一次计入资本公积（股权投资准备）,追加投资时的股权投资差额,初次投资时为借差，追加时也为借差，则分别摊销；追加太小，也可按原剩余年限一并摊销 初次投资后的借差余额（

6、1） 追加时的为贷差（ 2 ） 若21，则2减1后的余额计入资本公积 若2/=1,以2为限冲减1，剩余的借差在剩余的年限内继续摊销（例12）,续上,初始为贷差，且计入资本公积，追加为借差，则以初始贷差为限冲减追加借差（例13） 初始为贷差，且计入长期股权投资，追加为借差，则以初始贷差为限冲减追加借差，不足冲减的借差部分，再按规定年限摊销,对被投资单位实现净损益的处理,投资后被投资单位实现的净利润应确认为投资收益，同时增加长投的帐面价值 投资前被投资单位实现的净利润和净亏损已经放映在调整了股权投资差额的投资成本中（解释），不确认为投资收益。 收到的被投资单位分配的股利，如果属于投资前产生的净利润

7、的分配额，则冲减投资成本 收到的被投资单位分配的股利，如果属于投资后产生的净利润的分配额，由于投资后产生的净利润已经计入长期投资，所以应冲减长期投资的帐面价值损益调整科目 投资后被投资单位实现的净亏损应确认为投资损失，同时冲减长期投资的帐面价值损益调整科目。确认被投资单位的净亏损以投资帐面价值减记至零为限（承担有限责任），以后年度被投资单位实现净利润，投资单位按照超过未确认投资损失的部分，恢复投资的帐面价值。,续上,确认净损益时需注意的几个问题见教材82页 讲解例14 持股比例发生变动，须分段计算，若不能，则按持股时间加权平均计算 确认投资收益时，不能包括投资者不能享有的被投资单位的净利润（例

8、16）,被投资单位所有者权益的变动,被投资单位接受捐赠（例17） 被投资单位增资扩股而形成的股本溢价 被投资单位接受外币投资而形成的外币资本折算差额 被投资单位接受专项拨款进入资本公积 被投资单位关联交易差价形成资本公积 需要注意的几个问题（教材88页）,成本法与权益法的转换,权益法转为成本法（教材89页） 成本法转为权益法（例21）追溯的原因是为了限制盈余管理,股票股利 长期股权投资的处置举例,长期债权投资初始成本和科目的设置,初始成本包括：价款、税金和手续费 已到付息期尚未领取的利息作为应收利息单独核算 尚未到期的应计利息在长期债权投资项下设置应计利息明细科目，单独核算。待该利息宣告时再转

9、入应收利息单独核算 手续费较小的，可一次进入损益，较大的计入投资成本，设置债券费用明细科目，分期摊销,溢折价的摊销和利息的计提,溢折价是由于债券的票面利率和市场利率不一致引起的。（解释） 溢折价的计算公式见教材93页 利息的计提须区分不同情况分别处理 实际利率就是该该债券的内含报酬率，用插入法计算得出（举例计算） 帐务处理见例22,可转换公司债券,解释可转换公司债券 转换前例23是按长期债权投资处理，根据管理当局的意图，也可按短期投资处理。 需要注意的问题见教材96页 其他长期债权投资 长期债权投资损益的确认和处置 委托贷款（例24）,短期投资的期末计价,成本与市价孰低计价 可按总体、类别和单

10、项计算跌价准备（例25） 应当注意的问题见教材100页,长期投资减值准备的确认,定义 可收回金额和出售净价 年度终了，逐项检查 减值迹象：分有市价和无市价（考点、背） 长期投资减值准备的会计处理应当注意的几个问题（例26）,股权投资差额与计提减值准备,贷差计入资本公积（例27） 减值准备资本公积 减值准备/=资本公积 减值准备转回 减值准备到处置时都尚未恢复 被投资单位发生净亏损时,续上,借差或贷差计入长期投资 2003年以前，贷差没有计入资本公积，而是摊销进损益的（例28） 借差计入长期投资的（例29） 长期股权投资的价值恢复的 投资的划转,股权分置,理解什么是权证 权证,是指标的证券发行人

11、或其以外的第三人(以下简称发行人)发行的,约定持有人在规定期间内或特定到期日,有权按约定价格向发行人购买或出售标的证券,或以现金结算方式收取结算差价的有价证券。 认购权证:发行人发行的,约定持有人在规定期间内或特定到期日,有权按约定价格向发行人购买标的证券的有价证券。 认沽权证:发行人发行的,约定持有人在规定期间内或特定到期日,有权按约定价格向发行人出售标的证券的有价证券。 行权:权证持有人要求发行人按照约定时间、价格和方式履行权证约定的义务。 行权价格:发行人发行权证时所约定的,权证持有人向发行人购买或出售标的证券的价格。 行权比例:一份权证可以购买或出售的标的证券数量。 证券给付结算方式:

12、指权证持有人行权时,发行人有义务按照行权价格向权证持有人出售或购买标的证券。 现金结算方式:指权证持有人行权时,发行人按照约定向权证持有人支付行权价格与标的证券结算价格之间的差额。 价内权证:指权证持有人行权时,权证行权价格与行权费用之和低于标的证券结算价格的认购权证；或者行权费用与标的证券结算价格之和低于权证行权价格的认沽权证。,例题 1,青岛澳克玛股份有限公司（600336），股改前第一大股东青岛澳克玛集团总公司持有其24833.6万股法人股，占其总股本的72.82。青岛澳克玛股份有限公司的股权分置改革方案为：流通股股东每持有10股流通股即可获得非流通股股东支付的4.2股股票。因此澳克玛集

13、团需要根据该方案计算有关送股部分所对应的“长期股权投资澳克玛股份”的账面价值，将其确认为“股权分置流通权”。澳克玛集团此项投资采用权益法核算，会计分录为：借：股权分置流通权97440000贷：长期股权投资澳克玛股份（投资成本、损益调整、股权投资差额等）97440000。此笔分录中结转价值9744万元应根据澳克玛集团会计报表中对应的“长期股权投资澳克玛股份”的账面价值进行计算，根据青岛澳克玛股份有限公司2005年第三季度会计报表提供的每股净资产3.54元及青岛澳克玛股份有限公司股权分置改革实施公告中提供的资料：非流通股股东共计向流通股股东支付3780万股计算确定。经过上述会计处理，澳克玛集团“长

14、期股权投资澳克玛股份”的账面价值减少了9744万元，而青岛澳克玛股份有限公司的股东权益总额并没有减少，因此会出现投资方长期股权投资账面价值与其在被投资方享有的股东权益份额不相等的情况，有悖于权益法的核算原理。关于这一点，暂行规定中并没有作出规定。,续上,青岛澳克玛股份有限公司的另一非流通股股东广东银达担保服务有限公司股改前拥有其法人股100万股，持股比例仅占0.29%，因此采用成本法核算。根据青岛澳克玛股份有限公司的股权分置改革方案，广东银达担保服务有限公司应计算有关送股部分所对应的“长期股权投资澳克玛股份”的账面价值，将其确认为“股权分置流通权”。借记“股权分置流通权”，贷记“长期股权投资澳克玛股份”。,例题 2,G宝钢（600019），根据其股权分置改革方案，2005年8月18日非流通股股东上海宝钢集团向流通股股东支付对价（包括股份和认购权证），其中认购权证部分只作备查登记。假定某一权证持有人于行权日2006年8月30日行使认购权向上海宝钢集团购买股份1000万份，则会计处理为：借：银行存款45000