《税收征管法》PPT课件.ppt

1、1,第十五章： 税收征收管理法,提示：本章为 助理会计师考试的重要内容！,2,本章教学设计,3,第一节 税收征管法概述 一、税收征管法的立法目的 （一）加强税收征收管理 （二）规范税收征收和缴纳行为 （三）保障国家税收收入 （四）保护纳税人的合法权益 （五）促进经济发展和社会进步,4,二、税收征管法的适用范围 适用于税务机关征收各税的征收管理 三、税收征管法的遵守主体 （一）税务行政主体（税务机关） （二）税务行政管理相对人（纳税人、扣缴义务人） （三）有关单位和部门,5,四、征纳双方的权利和义务 （一）税务机关的权利和义务 1.税务机关的权利 （1）法规起草拟订权 拟订税收法律法规草案 提出

2、税收政策建议 制定、发布税收规章 （2）税收管理权 税务登记管理 账簿凭证管理 纳税申报管理,6,（3）税款征收权（最主要的权利） 依法计征权 核定税款权 税收保全权 强制执行权 追征税款权 （4）税务检查权 （5）行政处罚权,7,（6）其他权利 对纳税人的减、免、退、延期缴税审批权 阻止出境权 委托代征权 代位权与撤销权 欠税情况公告权 上诉权,8,2.税务机关的义务 （1）宣传税法，辅导纳税人依法纳税的义务 （2）保密义务（为纳税人情况及检举人保密） （3）为纳税人办理税务登记、开具完税凭证的义务 （4）受理税务行政复议的义务 （5）进行回避的义务 （6）其他义务 受理减、免、退税及延期缴

3、税申请的义务 出示税务检查证的义务 多征税款立即退还的义务 保护纳税人合法权益的义务,9,（二）纳税人的权利和义务 （国家税务总局公告2009年第1号） 1.纳税人的14项权利 （1）知情权 （2）保密权 （3）税收监督权 （4）纳税申报方式选择权 （5）申请延期申报权 （6）申请延期缴纳税款权 （7）申请退还多缴税款权 （8）依法享受税收优惠权,10,（9）委托税务代理权 （10）陈述与申辩权 （11）对未出示税务检查证和税务检查通知书的 拒绝检查权 （12）税收法律救济权 （13）依法要求听证的权利 （14）索取有关税收凭证的权利。,11,2.纳税人的10项义务 （1）依法进行税务登记的义

4、务 （2）依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及 依法开具、使用、取得和保管发票的义务 （3）财务会计制度和会计核算软件备案的义务 （4）按照规定安装、使用税控装置的义务 （5）按时、如实申报的义务,12,（6）按时缴纳税款的义务 （7）代扣、代收税款的义务 （8）接受依法检查的义务 （9）及时提供信息的义务 （10）报告其他涉税信息的义务,13,【多选题】在税款征收过程中，纳税人依法享有一定权利。下列各项中，属于纳税人权利的有（）。 A.要求税务机关对纳税人情况保密 B.对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权 C.要求税务机关退还多缴的税款 D.对税务机关的处罚决定，可以申请行政复议，也可

5、以提起行政诉讼 【答案】ABCD,14,【多选题】纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定，依法享有（ ）和请求国家赔偿等权利。 A.陈述权、申辩权 B.申请行政复议 C.提起行政诉讼 D.拒绝履行决定 【答案】ABC,15,【多选题】税务机关的义务包括哪些（ ）。 A.为检举人保密的义务 B.保护纳税人合法权益的义务 C.受理税务行政复议义务 D.为纳税人提供担保的义务 【答案】ABC,16,【例题1单选题】根据税收征收管理法的规定，下列各项中，不属于税务机关职权的有（）。A.受理纳税申报B.税务代理C.核定纳税人应纳税额D.询问纳税人和扣缴义务人【答疑编号941070102】 【答案】B【

6、解析】本题考核税收征收机关的职权。税收征收机关职权有税务管理、税款征收、税务检查、税务处罚等，税务代理并不是税收征收机关的职权。,17,【例题2多选题】在税款征收过程中，纳税人依法享有一定的权利。下列各项中，属于纳税人权利的有（）。A.要求税务机关对纳税人情况保密B.对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权C.要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息D.对税务机关的处罚决定，可以申请行政复议，也可以提起诉讼【答疑编号941070103】【答案】ABCD,18,五、税收征管范围的划分 （一）国税和地税征管范围的划分,19,（二）海关负责征收的税种 关税；船舶吨税；进口环节的增值税、消

7、费税。 （三）2009年新增企业所得税征管范围的调整 1.由国税局管理的企业 （1）应缴增值税的企业； （2）企业所得税全额为中央收入的企业； （3）在国税局缴纳营业税的企业； （4）银行（信用社）、保险公司； （5）外商投资企业和外国企业常驻代表机构。,20,2.由地税局管理的企业 （1）应缴营业税的企业； （2）除银行（信用社）、保险公司以外的金融企业； （3）既不缴增值税，也不缴营业税的企业。,21,3.特殊情况的判定 （1）免缴流转税的企业：按其免缴的流转税税种确定； （2）既缴增值税又缴营业税的企业： 按主营业务应缴的流转税确定； 无法确定主营业务的，按工商登记注明的第一项业务确定；

8、 （3）新增分支机构企业所得税管理部门应与总机构企业所得税管理部门相一致。,22,【多选题】以下属于由国税征管的税种是（ ）。 A.2009年新办的生产企业所得税B.中国银行总行的营业税 C.增值税 D.车船税 E.车辆购置税 【正确答案】ABCE【答案解析】车船税由地方税务机关负责征收和管理。,23,【多选题】某大型超市缴纳的下列税种中，属于地方税务局征收的有（）。 A.增值税 B.房产税 C.印花税 D.车船税 正确答案：BCD 答案解析：本题考核征收管理相关规定。增值税由国家税务局系统征收。,24,第二节 税务管理 一、税务登记管理 税务登记是税务机关对纳税人的生产、经营活动进行登记并据

9、此对纳税人实施税务管理的一种法定制度。税务登记管理是税务管理的首要环节。 温馨提示：法定税务登记事项包括5种情况 设立税务登记； 变更税务登记； 外出经营报验登记； 停业、复业登记； 注销税务登记。,25,【多选题】 下列情形中，纳税人应当办理税务登记的有（）。 A.纳税人变更法定代表人 B.纳税人变更经营范围 C.实行定期定额征收方式的个体工商户停业 D.纳税人到外县进行 【正确答案】ABCD 【答案解析】本题考核税务登记的情形。税务登记的情形包括开业登记、变更登记、停业复业登记、外出经营报验登记、注销登记等几种情形。,26,（一）设立税务登记 1.设立税务登记的对象（重要） （1）领取营业

10、执照从事生产经营的纳税人 （2）非从事生产经营但依法负有纳税义务的单位和个人 （3）无照户 温馨提示：下列单位和个人不需办理税务登记 国家机关； 个人； 无固定生产经营场所的流动性农村小商贩,27,【多选题】以下不需要办理税务登记的是（）。 A.某公司职员张霞，在外兼职会计工作 B.某工商局张科长的夫人，在外开设小卖部一间 C.某市审计局李处长，受审计局领导委派去下属审计机构讲课 D.某农民将自己耕种的蔬菜带到城市集贸市场销售 【正确答案】ACD【答案解析】国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩不用办理税务登记，选项B属于是从事单独的个体经营，所以需要办理税务登记。,28,【多

11、选题】下列组织和人员中，应当办理税务登记的有（ ）。 A.国有企业 B.企业在外地设立的分支机构 C.出版社 D.在集贸市场流动卖菜的农村菜农 正确答案：ABC,29,2.设立税务登记的时限：30日内,30,温馨提示：5种情况核发临时税务登记证 从事生产经营的纳税人领取临时工商营业执照的； 从事生产经营的纳税人未办理工商执照也未经有关部门批准的； 从事生产经营的纳税人外出经营，在同一县连续12个月内累计超过180天的； 有独立的生产经营权的承包承租人； 境外企业在中国境内承包建筑工程和提供劳务的。,31,3.办理设立税务登记应提供的证件和资料 （1）工商营业执照或其他核准执业证件； （2）有关

12、合同、章程、协议书； （3）组织机构统一代码证书； （4）法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。 4.设立税务登记地点：生产经营所在地税务机关 5.设立税务登记的顺序：先工商后税务,32,（二）变更税务登记 1.变更税务登记的范围 （1）改变名称； （2）改变法人代表； （3）改变经济性质； （4）增设或撤销分支机构； （5）改变住所或经营地点； （涉及主管税务机关变动的办理注销登记） （6）改变生产、经营范围或经营方式； （7）增减注册资本； （8）改变隶属关系； （9）改变生产经营期限； （10）改变开户银行和账号； （11）改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。

13、,33,2.变更税务登记的时间：30日内 3.变更税务登记的顺序：先工商后税务 温馨提示： 纳税人因住所、经营地点变动涉及改变税务机关的，先向原税务登记机关办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关办理设立税务登记。,34,（三）停业、复业登记 1.停业登记（重要） （1）适用主体：定期定额征收的个体户 （2）停业期：不超过1年 （3）办理停业登记的手续 填写停业登记申请表 说明停业理由、期限、纳税及发票情况 结清应纳税款、滞纳金、罚款 税务机关收存有关证件 包括：税务登记证件及副本、发票领购簿、未用完的发票和其他税务证件。 （4）停业期间发生纳税义务应依法申报纳税,35

14、,2.复业登记 （1）及时办理复业登记手续 （2）不能及时复业的可申请延长停业登记,36,【单选题】关于停业的税务管理，表述正确的是（ ）。 A.定期定额征收方式的个体工商户停业期不得超过半年 B.若停业期间发生经营行为时，不需要申报缴纳税款 C.纳税人办理停业登记，税务机关收存其税务登记证正本，纳税人保留副本 D.一旦纳税人申请停业，其未使用完的发票由税务机关予以收存 【正确答案】D,37,（四）外出经营报验登记 申请开具外出经营活动税收管理证明 1.开具的主体级别：县级以上（含本级）主管税务机关 2.具体的开具机关： 外出经营活动应缴增值税的：向国税机关申请开具 外出经营活动应缴营业税的：

15、向地税机关申请开具 外出经营活动为兼营行为的： 向国税或地税机关申请开具 3.有效期： 30日（最长为180日） 温馨提示：在同一经营地累计超过180天的，应在经营地办理税务登记手续,38,（五）注销税务登记 1.办理注销税务登记的情形 （1）发生解散、破产、撤销； （2）被工商机关吊销执照； （3）因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关。,39,2.注销税务登记的时限：15日内 3.注销税务登记的顺序：先税务后工商 4.注销税务登记的手续： （1）提交相关证明文件和资料 （2）结清应纳税款、滞纳金、罚款 （3）缴销发票、税务登记证件、其他税务证件,40,【单选题】纳税人因违法经

16、营于2011年8月1日被工商管理机关吊销营业执照，该纳税人应于（ ）前向原税务机关申报办理注销税务登记。A.2011年8月30日B.2011年8月7日C.2011年8月15日D.2011年8月16日 【正确答案】C【答案解析】纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当在营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。,41,【多选题】企业因法人资格被依法终止，现委托税务师事务所办理注销税务登记，注册税务师应向主管税务机关提供（）等凭证资料之后，方可依法办理注销税务登记。 A.结清应纳税额B.缴销原税务登记证件C.补缴税收滞纳金和罚款 D.缴销发票 【正确答案】ABCD【答

17、案解析】纳税人办理注销税务登记证件前,应当向税务机关结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款、缴销发票产、税务登记证和其他税务证件。,42,（六）税务登记证的管理 1.税务登记证的使用范围 （1）开立银行账户 （2）申请减税、免税、退税 （3）申请办理延期申报、延期缴纳税款 （4）领购发票 （5）申请开具外出经营税收管理证明 （6）办理停业、歇业 （7）其他有关税务事项,43,2.税务登记证的管理 （1）定期验证和换证 （2）亮证经营，接受检查 （3）遗失税务登记证的处理 15日内书面报告主管税务机关 在市级以上新闻媒体上声明作废 向主管税务机关申请补发（凭媒介原件及申请报告）,44,（4）

18、非正常户的管理 严格非正常户的认定管理 开展非正常户公告 实施非正常户的追踪管理 对没有欠税且没有未缴发票的纳税人，认定非正常户超过两年的，税务机关可以注销其税务登记证件。 加强非正常户异地协作管理,45,【例题1多选题】下列从事生产、经营的纳税人的各项活动中，符合税收征收管理法的规定的有（）。A.自开立基本存款账户或其他存款账户之日起15日内，将其全部账号书面报主管税务机关B.自领取税务登记证之日起15日内，必须将所采用的财务、会计制度和财务处理办法报主管税务机关备案C.应当自领取税务登记证或发生纳税义务之日起15日内设置账簿D.遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报

19、声明作废【答疑编号941070108】 【答案】ABD【解析】本题考核有关设置账簿、凭证等的时间规定。从事生产、经营的纳税人，自领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内设置账簿，C选项表述不正确；自领取税务登记证之日起15日内，所采用的财务、会计制度和财务处理办法报主管税务机关备案。,46,【例题2多选题】纳税人办理下列（）事项时，必须提供税务登记证件。A.开立银行账户B.申请减税、免税C.办理停业、歇业D.领购发票【答疑编号941070109】【答案】AbcD【解析】本题考核税务登记证件的作用。根据规定：纳税人：开立银行账户；领购发票，必须提供税务登记证件。纳税人办理其他税务事项时，应当出示

20、税务登记证件，BC选项就属于应当出示的情况。,47,二、账簿、凭证管理 （一）账簿的设置管理 1.从事生产经营的纳税人：自领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内； 2.扣缴义务人：自扣缴义务发生之日起10日内。 3.建账困难的纳税人： （1）建立收支凭证粘贴簿； （2）建立进货销货登记簿； （3）使用税控装置。,48,（二）对财务会计制度及其处理办法的管理 1.备案制度 备案的内容：财务会计制度 财务会计处理办法 会计核算软件 备案的时间：领取税务登记证件之日起15日内 2.会计制度与税法规定相抵触的处理办法： 按税法规定计算税额 （三）账簿、凭证的保存和管理 1.账簿、凭证保存期：10年

21、2.账簿、凭证不得伪造变造或者擅自销毁,49,【单选题】扣缴义务人应当（ ）内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。 A.自领取工商营业执照之日起30日 B.自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起15日 C.自领取工商营业执照之日起15日 D.自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日 正确答案：D,50,（四）发票管理 1.发票的概念 发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。 2.发票的管理部门：税务机关 （1）增值税纳税人使用的发票：由国税局管理 （2）营业税纳税人使用的发票：由地税局管理,51,3.发票的种

22、类 （1）普通发票：是最常见、适用面最广的一种发票，主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用。 （2）增值税专用发票：是专供增值税一般纳税人销售货物或应税劳务时使用的一种特殊发票。 （3）专业发票：是指由国有金融、邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位开具的专业性很强的发票。,52,53,54,4.发票的基本内容 发票的名称、发票代码和号码、联次及用途、客户名称、开户银行及账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票日期、开票单位(个人)名称(章)等。 省以上税务机关可根据经济活动以及发票管理需要，确定发票的具体内容。,55,5.发票的印制 （1）发票准印证：

23、国家税务总局统一印制，省税务机关核发。 （2）基本联次：一式三联。存根联、发票联、记账联。 县级以上税务机关可以根据需要适当增、减发票联次。 （3）式样： 全国范围内统一式样的发票由国家税务总局规定 全省范围内统一式样的发票由省级税务机关规定 （4）发票印制管理 增值税专用发票：由国家税务总局制定的企业印制； 其他发票：由省级税务机关确定的企业印制。 禁止私自印制、伪造、变造发票。 （5）发票监制章 国家税务总局规定式样，省级税务机关制作。,56,6.发票的领购 （1）领购手续： 提出购票申请，提供有关证件。 有关证件包括： A.税务登记证件； B.经办人身份证明（居民身份证、护照或其他能证明

24、经办人身份的证明）； C.发票专用章的印模（税务机关留存备查）。 税务机关在5个工作日发给发票领购簿 （2）领购方式：批量供应、交旧购新、验旧购新,57,（3）临时使用发票的规定 临时使用发票：直接向经营地税务机关申请代开发票。 临时跨省从事经营活动： A.临时到外省从事经营活动的单位和个人： 凭所在地税务机关证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。 B.外省来本辖区从事经营活动的单位和个人： 要求提供保证人或交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。,58,【多选题】单位和个人首次申请领购发票应向税务机关提供证件的有（ ）。 A.税务登记证件 B.经办人身份证明 C.工商营业执照 D.发

25、票专用章的印模 【答案】ABD,59,7.发票的开具 （1）开具的主体：收款方应向付款方开具发票 温馨提示：下列情形付款方向收款方开具发票 收购单位和扣缴义务人支付个人款项时； 国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的。 （2）开具的时限：发生经济业务确认营业收入时开具发票。未发生经济业务一律不准开具发票。,60,（3）开具的地点： 除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。 除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。 禁止

26、携带、邮寄或者运输空白发票出入境。,61,（4）开具的要求 按号码顺序填开； 填写项目齐全； 内容真实； 字迹清楚； 全部联次一次打印，内容完全一致； 在发票联和抵扣联加盖发票专用章； 开具发票应当使用中文； 民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字。,62,（5）开具红字发票的规定 开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。 开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。,63,温馨提示：任何单位和个人不得有虚开发票行为 （1）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不

27、符的发票； （2）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； （3）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。,64,【多项选择题】 下列关于发票的开具的说法，正确的有（ ）。 A.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票。 B.开具发票时应按号顺序填开，各联内容完全一致，并在各联加盖发票专用章。 C.开具发票一律使用中文。 D.任何单位和个人不得有虚开发票行为。 答案：AD,65,【单项选择题】 下列关于企业开具和使用发票的说法中，正确的是( )。 A.属于民族自治区的企业，必须同时使用中文和民族文字开具发票 B.可以拆本使用专用发票 C.发票的字迹可以涂改，但金额绝对不

28、能涂改 D.发票的全部联次必须一次性如实填开 【答案】D,66,8.发票的取得与使用 （1）付款方应当向收款方取得发票，取得发票时不得要求变更品名和金额； （2）使用发票不得有下列行为 转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品； 知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输； 拆本使用发票； 扩大发票使用范围； 以其他凭证代替发票使用。,67,【多选题】 下列关于发票开具要求的表述中，正确的是（）。 A.未发生经营业务，一律不得开具发票 B.任何单位和个人不得转借、转让或者代开发票 C.任何单位和个人一律不得拆本使用发票 D

29、.除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。 E.禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。 【正确答案】ACDE,68,9.发票的保管 （1）建立发票使用登记制度。设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。 （2）发票丢失的处理。发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。 （3）保存期5年。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。 （4）不得擅自销毁发票。保存期满，报经税务机关查验后销毁。,69,【多选题】 发票管理办法规定，开具发票的单位和个人应当（）。 A.建立发票使用登记制度 B.设置

30、发票登记簿 C.定期向主管税务机关报告发票使用情况 D.按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁 答案：ABCD 【单选题】 已经开具的发票存根联应保存（ ）年。 A.二 B.三 C.五 D.十 答案：C,70,10.发票的检查 （1）税务机关检查发票的权利 检查印制、领购、开具、取得、保管和缴销发票的情况； 调出发票查验； 查阅、复制与发票有关的凭证、资料； 向当事各方询问与发票有关的问题和情况； 在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照像和复制。,71,【多选题】 税务机关在发票管理中有权进行下列检查（）。 A.印制、领购、开具、取得和保管发票的情况 B.

31、调出发票查验 C.查阅、复制与发票有关的凭证、资料 D.向当事各方询问与发票有关的问题和情况 答案：ABCD,72,（2）税务机关检查发票的义务 税务人员检查发票应出示税务检查证； 税务机关将已开发票调出查验应开具发票换票证； 税务机关将空白发票调出查验应开具收据，经查无问题的，应当及时返还。,73,11.增值税专用发票使用及管理 增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。 增值税专用发票不仅是纳税人经济活动中的重要商业凭证，而且是兼记销货方销项税额和购货方进项税额进行税款抵扣的凭证，对增值税的计

32、算和管理起着决定性的作用。,74,（1）印制管理：由国家税务总局指定的企业统一印制。 （2）基本联次：发票联、抵扣联和记账联。 发票联：作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证； 抵扣联：作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证； 记账联：作为销售方核算销售收人和增值税销项税额的记账凭证。,75,（3）使用管理： 使用系统：增值税防伪税控系统 防伪税控系统，是指经国务院同意推行的，使用专用设备和通用设备、运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统。 “专用设备”是指金税卡、IC卡、读卡器和其他设备。 “通用设备”是指计算机、打印机、扫描器具和其他设备。 开票限额：实行

33、最高开票限额管理 最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。最高开票限额由一般纳税人申请填表，税务机关实地核查审批。,76,（4）领购使用范围 基本规定：只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。 一般纳税人不得领购开具专用发票的情形 A.会计核算不健全； B.违反税收征管法，拒不接受处理的； C.有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正者。具体包括：虚开、私印专用发票；向税务机关以外的单位和个人买专用发票；借用他人专用发票；未按规定开具、保管专用发票；未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；未按规定接受税务机关检查。,77

34、,（5）开具范围及要求 开具范围 A.基本规定：一般纳税人销售货物或提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。 B.不得开具专用发票的情形 a.销售的货物全部属于免税项目者； b.一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等。,78,开具要求 A.项目齐全，与实际交易相符； B.字迹清楚，不得压线、错格； C.发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章； D.按照增值税纳税义务的发生时间开具。,79,三、纳税申报管理 纳税申报是纳税人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为，是纳税人履行纳税义务、界定法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信

35、息的主要来源和税务管理的一项重要制度。 （一）纳税申报的对象：纳税人、扣缴义务人 （二）纳税申报原则： 1.无论是否发生纳税义务，均应办理纳税申报； 2.减免税期间应按规定办理纳税申报。,80,（三）纳税申报的内容： 1.纳税申报表和扣缴税款报告表。 2.财务会计报表。 3.其他纳税资料。 （四）纳税申报的方式： 1.直接申报 2.邮寄申报 温馨提示：邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。 3.数据电文 4.其他方式 温馨提示：实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。,81,（五）延期申报管理 1.前提条件：不可抗力 2.书面申请：提出书面延期申请 3.审批机

36、关：县级以上税务机关 4.预缴税款：延期申报需预缴税款,82,【多选题】下列有关纳税申报表述不正确的有（）。 A.纳税人、扣缴义务人可采用邮寄申报的方式申报纳税 B.纳税人和扣缴义务人不论当期是否发生纳税义务，都必须办理纳税申报 C.纳税人依法享受免税政策，在免税期间仍应按规定办理纳税申报 D.纳税人因不可抗力不能按期办理纳税申报的，可在不可抗力情形消除后15日内办理。 E.实行委托代征方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。 【正确答案】BDE,83,第三节 税款征收 税收征管工作的核心 税款征收是指税务机关依照法律、行政法规的规定将纳税人应纳的税款组织入库的一系列活

37、动的总称，它是税收征收管理工作中的中心环节，在整个税收征收管理工作中有极其重要的地位。,84,一、税款征收原则 （一）由税务机关负责征收 （二）依法征税 1.依法定标准 2.依法定权限 3.依法定程序 （三）征收的税款缴入国库 （四）税款优先,85,税收优先的表现： （1）税收优先于无担保债权； 无担保债权是指在债权上未设置任何形式担保的债权。 （2）纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行； （3）税收优先于罚款、没收违法所得。 结论： （1）税收与无担保债权的关系：税收优先 （破产法规定的破产企业欠职工工资例外）。 （2）税收与有担保债权的关系：是平等的，只看先后顺序，欠

38、税在前税款优先。 （3）税收与其他行政处罚的关系：税收优先于罚款、没收违法所得。,86,二、税款征收方式 （一）查账征收 （二）查定征收 （三）查验征收 （四）双定征收 （五）委托代征 （六）邮寄纳税 （七）其他方式（如：网络申报）,87,三、税款征收制度 （一）代扣代缴、代收代缴税款制度 1.依法履行代扣、代收税款义务； 2.纳税人不得拒绝； 3.限于税法规定的范围和标准； 4.税务机关付给扣缴义务人代扣、代收手续费。,88,（二）延期缴税制度 1.前提条件： （1）不可抗力 （2）当期货币资金扣除工资、社保费后不足缴纳税款 2.审批机关：省级税务机关 3.延期期限：不超过3个月 4.审批期

39、限：收到申请报告之日起20日内,89,5.提供资料： （1）申请延期缴纳税款报告； （2）当期货币资金余额情况； （3）所有银行存款账户的对账单； （4）资产负债表； （5）应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。 6.法律责任： （1）延期缴税经批准的，批准延期内免予加收滞纳金。 （2）延期缴税未经批准的，应自纳税期届满之日起加收滞纳金。 温馨提示：区分延期申报与延期缴税。,90,某纳税人6月份应纳税款100万元，企业“应付工资”贷方提取金额120万元，应缴社会保险费30万元，“应付账款”余额280万元，货币资金余额260万元。问：（1）企业于6月30日申请延期缴纳，应当提交哪

40、些资料？（2）根据所提供的资料，该企业是否符合申请延期缴纳的条件？（3）假定7月26日税务机关作出不予批准的决定，且企业于7月26日当天缴纳此项税款。该企业是否需要缴纳滞纳金？缴纳多少？,91,答案提示： （1）需要提交的资料。申请延期缴纳税款报告；当期货币资金余额情况及银行存款账户的对账单；资产负债表；应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。 （2）不符合延期缴纳税款的条件。因为该企业资金余额=260-120-30=110万元，大于应纳税额100万元。 （3）需要缴纳滞纳金。 应加收11天的滞纳金=1000.511=5500（元）。,92,（三）税收滞纳金征收制度 1.税收滞纳

41、金的适用范围： （1）纳税人未按照规定的期限缴纳税款 （2）扣缴义务人未按照规定的期限解缴税款 2.税收滞纳金的计算方法： 应交税收滞纳金=滞纳税款数滞纳天数万分之五 3.加收滞纳金的起止时间： 纳税期限届满次日起至实际缴纳税款之日止 （或：从滞纳税款之日起至实际缴纳税款之日止）,93,【单项选择题】 某公司将税务机关确定的应于2009年12月15日缴纳的税款20万元拖至12月25日缴纳，根据我国税收征收管理法的规定，税务机关依法加收该公司滞纳税款的滞纳金为（ ）元。A.100B.1000C.10000D.4000 【答案】B,94,（四）减免税收制度 1.必须有税法明确规定； 2.纳税人提出

42、书面申请； 3.税务机关依法审批； 4.减免税单独核算； 5.减免期内照常申报； 6.减免期满恢复纳税（期满次日起）。,95,（五）税额核定制度 1.适用范围（6种情形之一） （1）依法可以不设账簿的； （2）依法应设账但未设账簿的； （3）擅自毁账或拒不提供纳税资料的； （4）账目混乱，凭证资料残缺不全的； （5）逾期未申报纳税的； （6）计税依据明显偏低又无正当理由的。 2.核定方法（四种方法）,96,（六）税收调整制度（关联企业的税收调整） 1.关联企业的认定（ 三种情形） 2.关联交易原则（独立交易） 3.关联企业的税收调整 （1）调整的情形（五种情形） （2）调整的方法（四种方法）

43、（2）调整的期限（3年内、10年内）,97,（七）责令缴纳制度 1.适用对象： （1）未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人 （2）临时从事生产、经营的纳税人,98,2.执行程序： （1）核定应纳税额 （2）责令缴纳 （3）扣押商品、货物（扣押之日起15日内缴纳税款） （4）解除扣押或者拍卖、变卖所扣押的商品、货物 （5）抵缴税款（以拍卖或变卖所得抵缴税款） 温馨提示： 拍卖或变卖扣押的商品、货物须经县以上税务局（分局）局长批准！,99,2010年7月，王某在A县工商局办理了临时营业执照从事服装经营，但未向税务机关申请办理税务登记。9月份被A县B税务所查处，核定应纳税款300元，限于其次日缴清

44、税款。王某在限期内未缴纳税款，对核定的税款提出异议，税务所不听其申辩，直接扣押了其价值400元的一件服装，扣押后王某仍未缴纳税款，税务所遂将服装以300元的价格销售给内部职工，用于抵缴税款。 根据上述资料回答： 1.对王某的行为应如何处理？ 2.请分析A县B税务所的执法行为有无不妥？,100,解析： 1.对王某未办税务登记的行为，税务所应责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款。逾期不改正的，税务机关可以提请工商机关吊销其营业执照。 2.A县B税务所的执法行为存在下列不妥： （1）拍卖、变卖货物未经县以上税务局（分局）局长批准 （2）拍卖、变卖货物应由依法成立的商业机构销售，不得自行销售给内

45、部职工 （3）纳税人对税务机关作出的决定享有陈述权和申辩权，而税务所未听取王某的申辩,101,（八）税收保全措施（预防性措施） 1.税收保全措施的前提条件 （1）从事生产经营的纳税人有逃税行为； （2）税务机关责令纳税人提供纳税担保而未能提供担保。 适用纳税担保的情形 A.有逃避纳税义务行为的纳税人转移、隐匿财产的； B.欠税纳税人出境的； C.因纳税争议需要申请行政复议而未缴清税款的； D.其他情形,102,纳税担保的范围 A.税款； B.滞纳金； C.实现税款、滞纳金的费用。包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。,103,纳税保证责任 A.纳税保

46、证为连带责任保证，纳税人和纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责任； B.用于纳税担保的财产、权利的价值不得低于应当缴纳的税款、滞纳金，并考虑相关的费用。 C.纳税担保的财产价值不足以抵缴税款、滞纳金的，税务机关应当向提供担保的纳税人或纳税担保人继续追缴。 D.用于纳税担保的财产、权利的价格估算，除法律、行政法规另有规定外，参照同类商品的市场价、出厂价或者评估价估算。,104,2.税收保全措施的适用对象 （1）仅限于从事生产、经营的纳税人。 （2）不包括非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税担保人。,105,3.税收保全的具体措施 （1）冻结纳税人的存款（数额相当于应纳税款）；

47、 （2）扣押、查封纳税人的商品、货物或其他财产 （价值相当于应纳税款）。 温馨提示： 冻结存款及扣押、查封财产必须经县以上税务局（分局）局长批准。 其他财产包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。,106,4.税收保全措施的法定程序 （1）责令纳税人提前缴纳税款 （2）责成纳税人提供纳税担保 （3）冻结纳税人的存款 必须经县以上税务局（分局）局长批准 冻结存款的数额以应纳税款的数额为限,107,（4）扣押、查封纳税人的财产 必须经县以上税务局（分局）局长批准； 必须由两名以上税务人员执行，并通知被执行人； 扣押财产必须开付收据；查封财产必须开付清单； 下列财产不得扣押、查封 A.个人

48、及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品； B.单价5000元以下的其他生活用品。,108,温馨提示： 提示1：个人所扶养家属是指与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人扶养的其他亲属。 提示2：个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。,109,【多项选择题】 税务机关可以对下列（ ）物品实施税收保全措施。 A.机动车辆 B.单价5000元以上的生活用品 C.金银饰品 D.被执行人扶养家属维持生活的必需用品 E.豪华住宅 【正确答案】ABCE,110,5.税收保全措施的终止 （1）纳税人按期缴纳税款的，税务机关

49、必须立即解除税收保全措施 提示：自收到税款或银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全 （2）纳税人逾期仍不缴纳税款的，经税务局（分局）局长批准，终止保全措施，转入强制执行措施 6.税收保全措施的责任 因税收保全措施不当使纳税人合法权益遭受损失的，税务机关应承担赔偿责任。税收保全措施不当的表现有：未经批准、未及时解除、扣押查封的方式方法不当,111,【单项选择题】 甲因未按规定提供纳税担保，税务机关依法对其采取税收保全措施时，对于下列财产和用品不在保全措施范围之内（ ）。 A.甲的个人生活用品 B.甲的叔叔年轻时因车祸致伤，不能行走，无工作能力，一直与甲共同生活，甲为其叔叔购买的电动轮椅 C.

50、甲送给爱人的结婚十年纪念的钻戒 D.甲接送小孩上学必需的小汽车,112,【正确答案】B 【答案解析】对于甲个人的生活必需用品不得采取保全措施，但个人生活用品未必都是生活必需用品，所以，选项A错误。个人及其所扶养家属维持生活必需品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房，所以，选项CD错误。选项B属于其所扶养家属维持生活的必需品，不能采取保全措施。,113,（九）税收强制执行措施（强制追缴措施） 1.概念：是指纳税人等当事人在规定的期限内未履行法定义务，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关采取法定的强制手段，强迫其履行义务的行为。,114,2.税收强制执行措施的

51、适用对象 （1）从事生产经营的纳税人未按期缴纳税款； （2）扣缴义务人未按期解缴税款； （3）纳税担保人未按期缴纳所担保的税款； （4）对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议，也不向人民法院起诉，又不履行的当事人。 3.税收强制执行的具体措施 （1）书面通知银行强制扣缴； （2）扣押、查封、依法拍卖或变卖。,115,4.税收强制执行措施的法定程序 （1）责令限期缴纳（限期15日内） （2）扣缴税款（书面通知银行扣缴税款） （3）抵缴税款（以拍卖变卖所得抵缴税款）,116,5.采取税收强制执行措施应注意的问题 （1）经县以上税务局（分局）局长批准 （2）通知被执行人或其成年家属到场 （3）下列财

52、产不得强制执行： 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品； 单价5 000元以下的其他生活用品。,117,（4）拍卖或变卖财产的顺序 由依法成立的拍卖机构拍卖 商业企业代售或纳税人自行处理（无法委托拍卖或者不适合拍卖的） 由税务机关变价处理（无法委托商业企业销售，纳税人也无法自行处理的） （5）强制执行的剩余部分3日内退还被执行人 剩余部分=拍卖或变卖所得税款滞纳金罚款扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用,118,某县国税局集贸税务所在2010年12月4日了解到其辖区内经销水果的个体工商业户B(定期定额征收业户，每月10日缴纳上月税款）打算在12月底收摊回外地老家，并存在逃避缴纳2010年1

53、2月税款1200元的可能。该税务所于12月5日向B下达了限12月31日缴纳12月份税款1200元的通知。12月27日，该税务所发现B正在联系货车准备将其所剩余的货物运走，于是当天以该税务所的名义由所长签发向B下达了扣押文书，由税务人员李某带两名协税组长共三人将B价值约1200元的水果扣押存放在借用的某机械厂仓库里。2010年12月31日1l时，B到税务所缴纳了12月份应纳税款1200元，并要求税务所,119,返还所扣押的水果，因机械厂仓库保管员不在未能及时返还。2011年1月2日15时，税务所将扣押的水果返还给B。B收到水果后发现部分水果受冻，损失水果价值500元。B向该所提出赔偿请求，该所以

54、扣押时未开箱查验是否已冻，水果受冻的原因不明为由不予受理。而后B向县国税局提出赔偿申诉。 【讨论问题与要求】（1）税务所的执法行为有哪些错误? （2）个体工商业户B能否获得赔偿?,120,（1）税务所的执法行为存在以下问题： 违反法定程序。该所未要求B提供纳税担保直接进行扣押，违反了法定程序。 越权执法。本案中由该税务所所长向B下达扣押文书显然没有经过县以上税务局(分局)局长批准。 执行不当。其一，该税务所执行扣押行为时只有税务人员李某一人，协税组长只能协助税务人员工作，但不能代替税务人员执法。其二，在扣押物品时未对被扣押的物品进行查验和确认。其三，未妥善保管被扣物品。 税收保全措施未及时解除

55、。税务机关应当在收到税款或银行转回的税票后24小时内解除税收保全。本案中，该税务所向B返回所知押的商品是在该税务所收到B缴纳税款后的52小时之后 。,121,（2）纳税人B可以获得行政赔偿 税收征管法第39条、第43条的规定：采取税收保全措施不当；或者纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。 国家赔偿法第4条规定：行政机关及其工作人员在行使职权时，违法对财产采取查封、扣押、冻结等行政强制措施的，受害人有取得赔偿的权利。,122,（十）欠税清缴制度 1.建立欠税公告制度 县级以上各级税务机关应当将纳税人的欠税情况在办税场所

56、或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告。 2.大额欠税处分财产报告制度 （大额欠税是指欠税在5万元以上） 3.欠税纳税人财产抵押需说明欠税情况 （即：纳税人有欠税不能瞒着抵押权人）,123,某县水泥厂，经营不善，连年亏损，截至2011年6月，已累计欠税30万元，并于2011年7月1日被该县国税局公告欠税。同年7月26日，该水泥厂将自有对外出租的一座酒楼作抵押，从县农行贷款30万元，未向税务机关报告。 截至2011年8月10日，该水泥公司欠税已增至32万元。同年8月15日，该县国税局对该厂下达限期缴纳税款通知书，责令该厂于8月30日前缴纳税款。到期该公司仍然没有缴纳税款。同年9月5

57、日，经该县国税局局长批准，该县国税局对该公司实施税务强制执行措施，为了不影响该厂正常生产，未对生产设备采取强制执行措施，决定对该厂自有的酒楼实施查封，并委托当地的拍卖行拍卖，以拍卖价款抵缴32万元的欠税及滞纳金。对此，县农行以酒楼已抵押给农行为由，提出异议。,124,问题： （1）县国税局的税收强制执行措施是否符合税收征管法的规定？ （2）县农行可以追回经济损失吗？,125,（1）税收征管法定：纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行；而且，税务机关对企业欠税行为已向社会公告。因此，该县国税局对酒楼采取税务强制执行措施是成立的。 （2）县农行作为抵押权人，没有对企业欠税公告引

58、起重视，也没有请求税务机关提供企业的欠税情况，因此要承担此风险。同时，由于水泥厂有欠税情形未向县农行说明其欠税情况，所以县农行可通过法律途径向水泥厂追偿经济损失。,126,4.改制纳税人欠税的清缴制度 （1）合并时未缴清税款的，由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务； （2）分立时未缴清税款的，由分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。 5.破产企业税款清算制度 6.离境清税制度 离境清税制度是指欠缴税款的纳税人离开国境前，必须向税务机关缴清所欠税款及滞纳金或提供担保，否则税务机关可以通知边防或海关限制其出境的一项制度。,127,7.税务机关对欠税纳税人可行使代位权、撤销权 欠税纳

59、税人有下列情形之一的，税务机关可以依照合同法的规定行使代位权、撤销权。 （1）怠于行使其到期债权； （2）放弃到期债权； （3）无偿转让财产； （4）以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形的。,代位权：是指在债务人怠于行使其债权，危及债权人的债权实现时，债权人可请求法院代替债务人行使其权利。 撤销权：是指在债务人作出无偿处分财产或以明显低价处分财产给第三人，而有害于债权人的行为时，债权人有请求人民法院予以撤销的权利。,128,温馨提示： 税务机关行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。,【单项选择题】 欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可依照合同法第七十三条、七十四条的规定行使代位权和（ ）。 A.处置权 B.留置权 C.处分权 D.撤销权 【正确答案】D,129,【多项选择题】 欠缴税款的纳税人（ ）时，给国家税收造成损害的，税务机关可以行使代位权、撤销权。 A.以等价交换方式转让财产 B.存在大量尚未到期的债权 C.怠于行使到期债权 D.以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形 【正确答案】CD 【答案解析】欠缴税款的纳税人因怠于