第五章_存货的核算.ppt

1、第五章 存货的核算,本章内容提要,第一节 存货概述 第二节 存货的计价 第三节 材料的核算 第四节 存货清查的核算,第一节 存货概述,一、存货的特点 二、存货分类 三、存货的确认 四、存货数量确认方法,一、 存货的特点,1、定义 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种货物，属于流动资产，在企业的资产总额中占有很大比重。包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。） 2、特点 存货是有形资产。存货具有较强的流动性 存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。,二

2、、 存货的分类,企业存货可按各种不同标志分类，见教材76页。,按存货的经济内容来划分,在产品、半成品,生产成本 制造费用,委托加工物资,三、 存货的确认,存货同时满足下列两个条件的，才能予以确认： 1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业 与存货有关的经济利益是否流入企业的判断标志：是否拥有所有权，而不以存放地点来确定。 凡所有权已属于企业，不论企业是否已收到或持有，均应作为本企业的存货；反之，若无所有权，即使存放于企业，也不能作为本企业的存货。如：在途商品、委托代销商品等，属于企业存货；受托代销商品、寄销品等不属于企业存货。 2、该存货的成本能够可靠地计量。,四、 存货数量的确认方法,1、永

3、续盘存制 期末结存存货= 期初结存存货本期收入存货本期发出存货 2、实地盘存制 本期发出存货= 期初结存存货本期收入存货期末结存存货,第二节 存货的计价,一、取得存货的计价 二、发出存货的计价 三、期末存货的计价,一、取得存货的计价（初始计量）,企业取得存货，应按取得时的实际成本计价，这是存货计价的基础。 存货取得的渠道不同，其实际成本的构成也不同。 取得渠道：外购、自制、接受投入、接受捐赠、委托加工、债务重组取得、非货币性交易换入、盘盈等。,一、 取得存货的计价,1、外购存货的实际成本 =买价+运输费+合理损耗+挑选整理费+相关税金 *运输费：有运输结算凭证的可按其金额的7%作为进项 税额扣

4、抵； *市内零星运杂费及专设采购机构费用不进成本； *商品流通企业的相关进货费用金额较大进成本，金额较小不进成本，直接通过“销售费用”核算； *价内税一律进成本； *价外增值税：一般纳税人一般不进成本，小规模纳税人进成本。,一、 取得存货的计价,2、自制存货的成本 =制造成本（直接材料+直接人工+制造费用） 3、委托加工成本 =耗用材料成本+加工费+往返运费+相关税费 4、接受投入存货成本=按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议价不公允的除外。 5、接受捐赠存货计价： 若有发票等凭证的，按发票价格加上应由企业负担的税费等计价； 无发票等凭证的，按同类存货的市价加相关税费计价。 6、盘盈：

5、按重置成本入账，即同类存货市场价格。 7、其他：按相关准则的规定确认。,二、 发出存货的计价,发出存货的计价方法主要有实际成本计价、计划成本计价以及其他计价方法。主要采用的是实际成本计价法。 发出存货的实际成本具体计算方法有四种： 个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动加权平均法 新准则取消了后进先出法，为什么？（P81）,具体运用举例说明如下：,二、 发出存货的计价,例 某企业2010年9月甲存货收、发、存有关数据如下表：,要求：采用先进先出法, 加权平均法和移动加权平均法分别计算本期发出存货和期末结存存货的实际成本。,1、先进先出法 以“先入库的先发出”为原理计算发出存货和期末存货成本，

6、从期初开始算至发出日止来计算存货成本。 依上例： 本月发出存货7000件成本 =2 0001+2 0001.1+ 1 0001.1+2 000 1.15=7 600 期末结存存货3000件成本 =2 0001.15+1 0001.2=3 500,2、加权平均法 (1)加权平均单价=,期初结存存货成本本期收入存货成本,期初结存存货数量本期收入存货数量,=(2000+3300+4600+1200)/10000=1.11 (2)发出存货成本=发出存货数量加权平均单价 =70001.11=7 770 (3)期末结存存货成本=结存存货数量加权平均单价 =30001.11=3 330,3、移动加权平均法

7、(1)移动加权平均单价=,原有存货成本本次收入存货成本,原有存货数量本次收入存货数量,三、 期末存货的计价,期末存货的计价方法有：成本法、市价法、成本与可变现净值孰低法三种方法。现行会计准则规定要求采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计价。 （一）概念 成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。,三、 期末存货的计价,即：成本与可变现净值比较 若成本可变现净值，则期末存货按成本计价； 若成本可变现净值，则期末存货按可变现净值计价。 “成本”：是指存货的实际成本； “可变现净值”：在正常生产经营中，以预计售价减去进一步加工成本和销售费用、税金后的净额.

8、具体说:P97页（考虑3个因素，分别2种类型） 直接出售的存货：可变现净值售价-销售税费需要加工存货：可变现净值产品的售价-加工费用-产品的销售税费,（二）具体运用方法 在实务中具体运用有三种方法可供选择 1、逐项比较法（单项比较、个别比较） 是指将每种存货的成本与可变现净值逐一比较取其低者，对该项存货计价。在实际中广泛运用，比较出来的存货价值最低，最符合谨慎用原则。,2、分类比较法（大类比较法） 是按存货的大类来比较其成本与可变现净值取低者。 3、总额比较法（综合比较法） 将全部存货的总成本与可变现净值总额进行对比，取其低者。 例：A公司09年末有甲、乙两类存货，相关资料如下。,（三）账务处

9、理 1、当成本 可变现净值，取“成本”对期末存货计价。不进行账务处理。 2、当成本 可变现净值时，按可变现净值计价，这必须进行账务处理，将资产负债表中存货的账面金额调低为可变现净值计价，确认存货跌价损失，计提存货跌价准备，采用备抵法核算。,设置“存货跌价准备”账户来核算成本与可变现净值之间的差额。 例 某企业20X1年末，甲种存货的实际成本为80 000元，可变现净值为77 000元；20X2年末该存货的可变现净值为73 000元；20X3年末，可变现净值为77 500元； 20X4年末，可变现净值为81 000元。 根据上述资料对各年的存货进行核算。,解：1）20X1年末计提存货跌价准备 =

10、80 000-77 000=3 000 借：资产减值损失 3 000 贷：存货跌价准备 3 000 2）20X2年末计提存货跌价准备 =80 000-73 000=7 000 应补提跌价准备=7 000-3 000=4 000 借：资产减值损失 4 000 贷：存货跌价准备 4 000,3）20X3年末计提存货跌价准备 =80 000-77 500=2 500 应冲减跌价准备=2 500-7 000=-4 500 借：存货跌价准备 4 500 贷：资产减值损失 4 500 4）20X4年末冲减存货跌价准备 =2 500 借：存货跌价准备 2 500 贷：资产减值损失 2 500,第三节 原材料

11、的核算,一、材料按实际成本计价的核算 二、材料按计划成本计价的核算,一、材料按实际成本计价的核算,（一）设置的主要账户 （二）收入材料的核算 （三）发出材料的核算,（一）设置的主要账户,1、“原材料” 2、“在途物资” 3、“应交税费-应交增值税”,（二）收入材料的核算- 外购,1、付款验货同时进行（单货同到） 2、先付款，后验货（单到货未到） 3、先验货，后付款（货到单未到） 4、其他购进的核算（预付货款、溢缺等）,1、付款验货同时进行（单货同到）,例1 某厂向公司购入甲材料500吨，每吨3000元，增值税率17%，支付运输费500元（准许抵扣7%进项税），款项以转账支票付讫，同时材料验收入

12、库。 材料的实际成本= 1 500 000+（500-500*7%）=1 500 465 借：原材料甲材料 1 500 465 应交税费应交增值税（进项税额）255 035 贷：银行存款 1 755 500,2、先付款，后验货（单到货未到）,例2 某公司9月2日从上海购入甲材料100 000元，增值税率17%，支付运输费800元（准许抵扣7%进项税），装卸及保险费600元。款项以委托收款方式结算，本日收到结算凭证审核承付，但材料未到。 9月10日，上述材料运到，如数验收入库。 9月2日，承付货款时： 借：在途物资（ 100 000+744+600） 101 344 应交税费应交增值税（进项税额

13、） 17 056 贷：银行存款 118 400 9月10日，验收材料时： 借：原材料甲材料 101 344 贷：在途物资 101 344,3、先验货，后付款（货到单未到）,例3 某公司9月20日从广州购入燃料一车，估价50 000元，本日材料运到，验收入库，但货款未付（结算凭证未到）； 若9月28日收到银行转来的结算凭证，货款50 000元，增值税8500元，审核无误，签发一张6个月期的商业承兑汇票延期支付； 若9月30日尚未收到有关付款凭证，月末未付款.至10月15日才收到银行转来的结算凭证，审核无误，承付货款。 9月20日，验收材料时： 暂不作账，等到付款时再核算。 9月28日，承付货款时

14、： 借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付票据 58 500,4、预付货款购进的核算,例4： 某公司10月10日用转账支票预付A企业购买材料款200 000元。 10月20日收到发票账单，材料款项234 000元，其中增值税额34 000元，材料入库。不足部分暂欠。 10月10日，预付货款时： 借：预付账款 200 000 贷：银行存款 200 000 10月20日： 借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：预付账款 200 000 应付账款 34 000,5、购进中发生短缺的核算,例5 某公司8月12日从A企业购入

15、乙材料10 000公斤，每公斤20元，增值税率17%。款项开出银行汇票支付，材料未到。 8月15日，上述材料运到，实收9 900公斤，短少100公斤，原因待查。 8月25日，经查明：其中50公斤是自然灾害非常原因造成的，50公斤是运输部门的责任造成。 8月12日，承付货款时： 借：在途物资 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：其他货币资金- 234 000,5、购进中发生短缺的核算,8月15日，材料运到，实收9 900公斤，短少100公斤，原因待查。 借：原材料乙材料 198 000 待处理财产损溢 2 340 贷：在途物资 200 000 应交税费应交增值税（进

16、项税额转出） 340 8月25日，经查明：其中50公斤是自然灾害非常原因造成的，50公斤是运输部门的责任造成。 借：营业外支出非常损失 1 170 其他应收款运输部门 1 170 贷：待处理财产损溢 2 340,（二）收入材料的核算-其他,1、自制完工入库 2、接受投资转入 3、接受捐赠,1、自制完工入库材料,例6 某企业自制材料一批完工入库，生产成本为80 000元。 借：原材料 80 000 贷：生产成本 80 000,2、接受投资转入的材料,例7 企业接受A公司投资一批材料，评估确认的价值为30 000元，增值税税率为17%。确定公司的出资额为32 000元。 借：原材料 30 000

17、应交税费应交增值税（进项） 5 100 贷：实收资本（股本） 32 000 资本公积资本溢价 3 100,3、接受捐赠增加的材料,例8 企业接受捐赠一批材料，提供的发票账单注明的价格为90 000元，增值税10 300元，同时支付运杂费1 000元，材料收到入库。 借：原材料 91 000 应交税费应交增值税（进项）10 300 贷：银行存款 1 000 营业外收入 100 300,（三）发出材料的核算,企业材料的日常领发业务频繁，凭证数量较多，为了简化核算工作，平时一般不直接根据发料凭证填制记账凭证登总账，而是陆续将发料凭证按领料部门和用途，分类整理，于月末汇总编制“发料凭证汇总表”，然后据

18、以编制发料业务的记账凭证，登记总分类账。,例 某企业9月30日编制的“发料凭证汇总表”中列明，本月仓库发出材料实际成本共560 000元，其中：直接用于产品生产的300 000元，车间一般耗用材料150 000元，企业管理部门领用20 000元，销售机构领用8 000元，对外销售材料12 000元，在建办公楼领用材料50 000元，福利部门领用材料20 000元。 借：生产成本 300 000 制造费用 150 000 管理费用 20 000 销售费用 8 000 其他业务成本 12 000 在建工程 58 500 应付职工薪酬 23 400 贷：原材料 560 000 应交税费应交增值税（进

19、项税额转出） 11 900,（三）发出材料的核算,1、可以直接提供材料资金的结存数额，并为计算产品成本提供实际材料数据，计算结果准确。 2、发出材料需要采用一定方法确定单价，不论采用何种方法、工作量都比较大，手续比较繁；同时，材料收发凭证计价和材料明细账的登记，也不能反映材料采购及自制成本节约和超支的情况。 3、适用于规模较小、材料品种较少的企业。,（四）材料按实际成本计价核算的评价,二、材料按计划成本计价的核算,（一）设置的主要账户 （二）收入材料的核算 （三）发出材料的核算,（一）设置的主要账户,1、“原材料” 2、“材料采购” 3、“材料成本差异” 4、“应交税费-应交增值税”,（二）收

20、入材料的核算-外购,1、付款验货同时进行（单货同到） 2、先付款，后验货（单到货未到） 3、先验货，后付款（货到单未到）,1、付款验货同时进行（单货同到）,例1 某企业9月2日购入甲材料一批，价值60 000元，增值税10 200元，款项以转账支票付讫，同时材料验收入库。该材料的计划成本为59 000元。 1）支付材料款时： 借：材料采购 60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：银行存款 70 200 2）材料入库时： 借：原材料甲材料 59 000 贷：材料采购 59 000 3）结转入库材料产生的材料成本差异时： 借：材料成本差异-甲材料 1 000 贷：材料采购 1

21、 000,2、先付款，后验货（单到货未到）,例2 某公司9月5日购入乙材料80000元，增值税率17%，支付运杂费500元，款项以银行汇票支付，材料未到。9月10日，上述材料运到，如数验收入库。材料计划成本81 000元。 1） 9月5日，承付货款时： 借：材料采购 80 500 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600 贷：其他货币资金银行汇票存款 94 100 2） 9月10日，验收材料时： 借：原材料乙材料 81 000 贷：材料采购 81 000 3）结转入库材料产生的材料成本差异时： 借：材料采购 500 贷：材料成本差异-乙材料 500,3、先验货，后付款（货到单未到）,例3 某公司9月25日从外地购入丙材料一批，本日材料运到，验收入库，但货款未付（结算凭证未到）；该材料的计划成本43 000元。 9月25日，验收材料时： 暂不作账，等到付款时再核算。 9月30日，尚未承付货款时： 借：原材料 43 000 贷：应付账款 43 000,（三）发出材料的核算,1、 核算内容： 1）将发料凭证按领料部门和用途，于月末按计划成本汇总编制“发料凭证汇总表”，然后按计划价据以编制记账凭证。 2）确定材料成本差异率，计算发出材料应负担的材料成本差异额。 3）分配发出