财政学第六版陈共编著第十章.ppt

1、,第一节 我国税收制度的历史发展 第二节 商 品 课 税 第三节 所 得 课 税 第四节 资源课税与财产课税,第十章 税收制度,第一节 我国税收制度的历史演变,一、税收制度概述 税收制度的概念p255 二、我国税制的历史演进,第一节 税收制度的组成与发展,二、我国税制的历史演进 （一）1994年之前的税制演进 （二）1994年的工商税制改革 p261,一、商品课税的特征和功能 商品课税:以商品（及服务）为课税对象的税类，通常以商品（及服务）的流转额为计税依据，也称流转税。 特征 : 1课征普遍 2以商品和非商品的流转额为计税依据 3实行比例税率 4计征简便,第二节 商 品 课 税,第二节 商

2、品 课 税,二、我国现行商品课税的主要税种 我国目前的商品税有增值税、消费税、营业税、关税等。,（一）增值税 原理： 原材料生产 产成品生产 批发环节 销售环节 （棉） （衣） （衣） （衣） 销售额 30 70 90 100 产品税(10%) 3 7 9 10 增值税(10%) 3 4 2 1,我国的增值税： 对在我国的境内从事货物销售、提供加工修理修配劳务和进口应税货物的单位和个人，就其货物的增值额作为征税对象的一种税。 纳税人：一般纳税人和小规模纳税人。 税率：基本税率17%、优惠税率13%、0%,增值税的计算办法： 应纳增值税 = 增值部分税率 =(销售金额-进货金额) 税率 =销售金

3、额税率 - 进货金额 税率 =销项税额 进项税额 例： 购买棉花30元（进项税额：30 17%=5.1），生产出衣服销售70元（销项税额 ：70 17%=11.9）。 应纳增值税=11.9-5.1=6.8（元）,增值税的类型： 生产型增值税（购买固定资产不能抵扣） 消费型增值税（购买固定资产能抵扣） 收入型增值税（折旧能抵扣）,例：购买固定资产10000元，原材料5000元投入生产。固定资产折旧2000元，产品销售额为50000元。 计算： 生产型增值税： 销项税（50000 17%=8500）- 进项税（ 5000 17%=850）=7650（元） 消费型增值税 销项税（50000 17%=

4、8500）- 进项税（ 5000 17%+10000 17%=2550）=5950（元） 收入型增值税 销项税（50000 17%=8500）- 进项税（ 5000 17%+2000 17%=1190）=7310（元）,思考：我国的增值税类型的选择。,增值税的优点： 1、避免重复征税 2、有利于监督，减少偷漏税 3、税收额不受流通环节影响 4、不受企业兼并、分解等影响 5、出口退税可鼓励外向型经济发展,（二）消费税 消费税是指对特定消费品或消费行为征收的税收。 我国消费税是根据特定的财政或调节目的选择部分产品(主要是一些消费品)进行征收。1994年税制改革后,消费税征税范围有：烟、酒及酒精、化

5、妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等十一种商品。税率：比例税率（从价）和定额税率（从量）,(1)征收范围具有选择性，一般是选择部分消费品和消费行为征收； (2)征收环节的单一性，通常是在消费品生产、流通或消费的某一环节一次征收； (3)征收方法具有灵活性，既可以采取对消费品的数量实行从量定额的征收方法，也可以实行从价定率的征收方法； (4)税率税额具有差别性，可以根据消费品的价格水平，国家的产业政策和消费政策等情况，对不同消费品制定不同的税率、税额； (5)税负具有转嫁性。,消费税是世界各国普遍采用的一个税种，不仅是国家组织财政收入的重要手段，

6、还具有独特的调节功能，在体现国家奖励政策、引导消费方向、调节市场供求、缓解社会成员之间分配不均等方面发挥着越来越重要的作用。,相关阅读消费税的改革,2006年4月1日起，中国将对现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。此次政策调整是1994年税制改革以来消费税最大规模的一次调整，对于进一步增强消费税调节功能，促进环境保护和资源节约，更好地引导有关产品的生产和消费。,新增： 高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为该税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。取消： “护肤护发品”税目。 调整： 白酒、小

7、汽车、摩托车、汽车轮胎等税目。,小汽车消费税的调整： （1）将消费税对小汽车的分类与国家新的汽车分类标准统一起来，将小汽车税目分为乘用车和中轻型商用客车两个子目。 （2）调整小汽车税率结构，提高大排量汽车的税率。对乘用车（包括越野车）按排量大小分别适用六档税率。即排气量小于1.5升(含)的税率为3%；排气量1.5升至2.0升(含)的税率为5%；排气量2.0升至2.5(含)升的税率为9%；排气量2.5升至3.0升(含)为12%；排气量3.0升至4.0升(含)为15%；排气量4.0升(含)以上征收20%消费税。这样就拉大了不同排量汽车的税率差距，加大了大排量和能耗高小轿车、越野车的税收负担，同时也

8、相对减轻了小排量车的负担，体现出对生产和使用小排量车的鼓励政策。 （3）对混合动力汽车等具有节能、环保特点的汽车将实行一定的税收优惠。具体由财政部、国家税务总局另行制定并报国务院批准后实施。,市场反应,汽车消费税调整的消息刚刚传来，上海部分进口车经销商便紧急调整报价。其中，排量4.8升宝马X5以及奔驰S500的报价，不约而同地从115万元飙升至130万元。新政策刚刚公布，2.0升至2.5升排量的车价普涨3000元至5000元，而排量2.5升以上的车型，尤其是4.0升以上的“大车”，普遍上涨万元甚至更多。,小排量企业对于新法案并不买账。从政策上体现对小排量汽车的鼓励是实行新消费税的一大目的，但这

9、一初衷似乎并未得到小排量车企的认同。“2.0升的车耗油量是它的两倍，税率却与1.0升相同，这样做有失公允。”全国政协委员、吉利控股集团董事长李书福在不久前对“汽车消费税调整方案征求意见稿”提出了质疑。李书福认为，新消费税政策对4.0升以上的轿车征收20%的消费税，这个税率太低了。“被富人推高的奢侈品消费价格在直线攀升，即使征收40%，对他们也是九牛一毛，根本起不到抑制作用。”,但此次调整可以发挥出一定的间接再分配作用，因为富人对游艇、高尔夫球及球具、高档手表、大排量汽车的偏好不会因征税价格而改变。从而这类产品消费税税负必然转嫁给消费这类产品的富人。富人在消费这类产品时必然要支付更高价格，从而可

10、以发挥间接再分配作用。从促进资源节约的效应看，由于木制一次性筷子、实木地板、成品油这类消费品需求弹性小，开征消费税并不会导致这类产品消费需求减少很多，而小排量汽车和摩托车由于其价格本来就远低于大排量汽车和摩托车，降低消费税税率并不会导致其价格下降很多，而大排量汽车要么是公款，要么是高收入家庭购买，其需求弹性小，调高大排量小汽车、摩托车的税率，这类购买者也并不会转向购买小排量小汽车、摩托车，因此，节约效应是不很明显的。,（三）营业税 营业税是指在我国境内销售劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人就其营业收入额征收的一种税。 税率：比例税率 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业：3%；服

11、务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业：5%；娱乐业：5%20%,营业税的特点： 1、征收范围广，税源普遍； 2、税收负担轻、税负均衡，较好地体现了公平税负的原则； 3、政策明了，适用性强； 4、计算简单，操作方便，纳税人容易理解。,（四）关税 关税是对进出口我国国境（关境）的货物和物品征收的一种税。 税率：比例税率,一、所得课税的特征和功能 （一）所得课税的特点 （二）所得课税的功能 （三）我国所得课税的特点,第三节 所 得 课 税,第三节 所 得 课 税,二、我国现行所得课税的主要税种 (一) 现行企业所得税 2007年的改革p270 (二) 现行个人所得税 (三) 现行土地增值税,个

12、人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。个人所得税法列举征税的个人所得共11项，具体包括： （一）工资薪金所得； （二）个体工商户的生产、经营所得 （三） 对企事业单位的承包经营、承租经营； （四） 劳务报酬所得； （五）稿酬所得； （六） 特许权使用费所得； （七） 利息、股息、红利所得； （八） 财产租赁所得； （九） 财产转让所得； （十） 偶然所得； （十一） 其他所得。,个人所得税,现行个人工资、薪金所得税税率表,每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金，再减去费用扣除额2000元/月，为应纳税所得额。,个人所

13、得税税率表,表10-3 个人所得税税率表,(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用),例：月工资收入2900元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计200元，应纳所得税多少？ 当月应纳税所得额=2900-200-2000=700元 应纳个人所得税税额=500 5%+200 10% =45（元） 速算：700 10% -25=45（元）,土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（简称转让房地产）所取得的收入，减除相关的成本、费用及税金后的余额征收的税。,2006年3月至4月间，进入春耕时节的中国9亿农民，无需再像往年一样在

14、此时交纳农业税，在我国实行了长达2600年这个古老税种从此退出历史舞台。政府工作报告中指出今年全国彻底取消农业税，这是具有划时代意义的重大变革。据国家税务总局测算，2006年全面取消农业税以后，与农村税费改革前相比，全国农民共减轻负担1250亿元。农民种粮彻底不交税，2006年是一个历史的分水岭。,农业税：是对一切从事农业生产、有农业收益的单位和个人征收的一种税。,资源课税 （一）资源税 资源税是以各种自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。应当征收资源税的矿产品和盐共有七类：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色矿原矿、有色金属矿原矿和盐。,第四节

15、资源课税与财产课税,（二）城镇土地使用税 为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人，应当依照规定缴纳土地使用税。,（三）耕地占用税,包括国家所有和集体所有的耕地。耕地是指种植农作物的土地（包括菜地、园地）。占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税。,财产税 （一）房产税,房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房

16、产代管人或者使用人缴纳。,（二）契税 在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照规定缴纳契税。,（一）城市维护建设税 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。,行为课税,（二）印花税 中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。具体有：1、立合同人，2、立账簿人，3、立据人，4、领受人。 现行印花税只对印花税条例列举的凭证征税具体有五类：经济合同，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照和经财政部确定征税的其他凭证。,（三）车辆购置税,在我国境内购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车