《消费税税收筹划》PPT课件.ppt

1、消费税税收筹划,首先声明,税收筹划是有成本的 是整个税收筹划方案实施的过程中，纳税人所付出的各种物资与非物资成本的总和。 税收筹划成本与税收筹划收益的对比，直接影响到税收筹划的成败 。,主要内容,一、纳税人 二、计税依据 三、税率,一、纳税人,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。 避免成为 如果已经是消费税的纳税人，则可以通过企业合并，递延纳税时间。,1、避免成为,消费税的征税范围分为烟酒化妆品等14类，因此在纳税的选定上可以进行适当的筹划。 企业在投资决策时，可避开应税消费品，而选择其他符合国家产业政策，在流转税及所得税方面有优惠政策的产品

2、进行投资。 有些高档消费品（如高档家具电器等）也没有列入消费税征税范围，在市场前景看好的情况下，企业也可选择这类项目投资，以避免成为消费税纳税人。,2、如果已经是消费税的纳税人，则可以通过企业合并，递延纳税时间。,（1）合并使原企业间的购销环节变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。（递延到销售环节） （2）如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻消费税税负。 前一环节应征收的税款延迟到以后环节，若后面环节税率低，则合并前企业间的销售额，在合并后适用了较低税率。,二、计税依据,1、关联企业转移定价 2、选择合理的加工方式 3、选择合理的销售方式 4、以应税消费品抵债、

3、入股 5、外购应税消费品用于连续生产 6、以外汇结算的应税消费品 7、包装物 8、出口应税消费品 9、其他,1、关联企业转移定价,采用分设独立核算的经销部、销售公司，降低生产环节的销售价格，而经销部、销售公司再以正常价格对外销售。这种做法在生产烟、酒、化妆品、摩托车、小汽车的行业里得到较为普遍的应用。 注意：生产厂家向经销部出售应税消费品时，只能适度压低价格；如果压低幅度过大，就属于税法所称“价格明显偏低”，此时，税务机关就可以行使对价格的调整权,2、选择合理的加工方式,（1）自行加工方式 （2）委托加工方式（彻底的、不彻底的） （3）购买应税消费品继续加工方式,在各相关因素相同的条件下，自行

4、加工方式的税后利润最小，其税负最重； 购买应税消费品继续加工方式的税负次之； 而委托加工方式中彻底的委托加工方式税负比委托加工后再自行加工销售的税负要低。,税基不同,因三种形式的应税消费品的税基不同。 自行加工的应税消费品，计税的税基为产品销售价格，而委托加工方式，其税基为组成计税价格或同类产品销售价格，其往往要低于产品的销售价格，而低于的这一部分，实际上未缴纳消费税。购买应税消费品继续加工方式，虽以产品销售价格为税基，但允许扣除购入原材料的已纳税额，税负相对要轻些。,由于消费税是价内税，消费税税负的轻重直接影响到企业的利润水平。 不同的应税消费品加工方式，又使企业的消费税税负有所不同。 因此

5、，企业完全可以通过税收筹划，选择最佳的加工方式，以求税负最低，利润最多。,补充：,纳税人自产自用应税消费品的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算，若没有按照组成计税价格计算。 从价计征：组成计税价格=（成本+利润）（1比例税率） 成本和利润是税务筹划点 同理，委托加工中材料成本和加工费及进口应税消费品的关税完税价格亦为筹划点。,3、选择合理的销售方式,推迟纳税义务发生时间，递延税款缴纳 消费税的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方式分别按不同方式确定：赊销和分期收款、预收货款、托收承付、委托收款、其他结算方式等。 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同

6、规定的收款时期的当天。纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。,4、以应税消费品抵债、入股,据规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 故如果企业存在以应税消费品抵债、入股的情况下，应先销售，再作抵债或入股的处理。,例题,某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车共有三种价格，4000元的50辆，4500元的10辆,4800元的5辆。当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按照当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，该摩托车的消费税率为10%， 应纳消费税为48002

7、010%=9600元 若该企业按当月加权平均单价将这20辆摩托车销售后，再购买原材料，则应纳消费税为（400050+450010+48005）（50+10+5）2010%=8276.92元9600元,5、外购应税消费品用于连续生产,（1）准予扣除的范围（11条） （2）当纳税人决定外购应税消费品用于连续生产时，应选择生产厂家，而不应是商家。 所谓连续生产，是指应税消费品生产出来后直接转入下一生产环节，未经市场流通。,因此，允许扣除已纳消费税的外购消费品仅限于直接从生产企业购进的，不包括从商品流通企业购进的应税消费品。另一方面，同品种的消费品，在同一时期，商家的价格往往高于生产厂家。由此可见，生

8、产厂家是纳税人外购应税消费品的首选渠道，除非厂家的价格扣除已纳消费税款后的余额比商家的价格高。,（3）当小规模纳税人生产企业向一般纳税人购进应税消费品时，应从对方取得普通发票，以获取更多的消费税抵扣。 （4）卷烟生产企业购进卷烟直接销售不再缴纳消费税对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：,条件,一、回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价

9、格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳；消费税。 二、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。,6、以外汇结算的应税消费品,纳税人以外汇结算应税消费品时，应按外汇市场牌价折合成人民币销售额以后，再按公式计算应纳税额。人民币折合率既可以采用结算当天的国家外汇牌价，也可以来用当月1日的外汇牌价。 一般来说，外汇市场波动越大，选择折合率进行节税的必要性越大。如果能以较低的人民币汇率计算应纳税额，对于企业显然是非常有利的。,例题,某企业某年12月15日取得40万美元销售额，12月

10、1日的国家外汇牌价为1：8.2，12月15日的外汇牌价为1：8.3。如果采用当月1日的汇率，折合成人民币为3280000元；如果采用结算当日的汇率，折合成人民币为3320000元。两种方法相比较，前者比后者计税依据少40000元人民币。 注：税法规定，汇率的折算方法一经确定，一年内不得随意变动。因此，在选择汇率折算方法的时候，需要纳税人对未来的经济形势及汇率走势做出恰当的判断。,7、包装物,应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。 如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对

11、因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 对既作价随同应税消费品销售，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。,包装物押金逾期退可获得消费税的1年免费使用权。 如果包装物并未随同产品销售，而是借给购货方周转使用，仅仅收取包装物押金的话，只要此项押金在规定的时间内（一般为一年）退回，可以不并入销售额计算纳税。因此，企业可以考虑在情况允许时采用出借包装物的方式，一方面有助于减少计税依据，降低税收负担，另一方面在归还押金之前，企业可以

12、占有这部分押金的利息。,例题：,某企业销售商品100件，每件售价500元，其中含木质包装箱价款50元，如果连同包装物一并销售，销售额为50000元。若消费税税率为10，应纳消费税税额为5000（50000105000）元。 如果企业不将包装物随同消费品出售，而采用收取包装物押金的方法，规定要求购货方在6个月内退还，就可以节税427.3550100（1+17）10427.35元，实际纳税4572.65（5000-427.35）元，此外企业还可以从银行获得这5000元押金所孽生的利息。,8、出口应税消费品,（1）企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清的，一律从低适用税率计

13、算应退消费税税额。 （2）出口应税消费品的税收筹划规行消费税规定，只要纳税人出口的消费品，不是国家禁止或限制出口的货物，在出口环节均可以享受退（免）税的待遇。这就是鼓励纳税人在满足国内市场需求的基础上，尽量扩大出口规模。 从节税的角度出发，纳税人也应该想方设法开拓国际市场，为本企业谋求尽可能多的合理利益。,（3）出口的应税消费品办理退税后发生退关，或者国外退货，进口时予以免税的，由报关出口者按规定期限向其所在地主管税务机关申请办理补缴已退的消费税税款。由纳税人直接出口的应税消费品，办理免税后发生退关，或者国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准后，可暂不办理补税，待其转为国内销售

14、时，再向主管税务机关申报补缴消费税。根据上述规定，企业完全可以占有资金的时间价值，充分利用退货款和推迟纳税人的应退税款，为企业创造新的效益。 注意：获取所在地主管税务机关批准；尽量延长转为国内销售时缴纳税款的时间 （4）提高消费税征税范围内货物的经营比重,9、其他,（1）避高选低 （2）分析税法条款，尽可能享受税收优惠，如对生产销售达到低污染排放标准的小汽车减征30%的消费税 （3）实物折扣,实物折扣,是商业折扣的一种，税法对折扣销售的规定是从价格折扣的角度来考虑的，没有包括实物折扣。而采取实物折扣的销售方式其实质是将货物无偿赠送他人的行为，按照有关规定应当计算征收消费税。 由此可见，如果将实

15、物折扣转化为价格折扣，就可以减少税负，即在销售商品开具发票时按实际给购货方的商品数量填写金额，并在同一张发票上开具实物折扣件数的折扣金额。这样处理后，实物折扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减，不需计算消费税。,三、税率,1、一目一率，可利用子目转换的方法。 同一税目不同子目的项目具有很多的共性，纳税人可以创造条件将一项子目转为另一项子目，在不同的税率之间进行选择，则取较低的税率纳税。 2、兼营（从高）分别核算 3、成套出售先销售，后包装（实际上只换了包装地点）,4、据税法的规定对不同等级的应税消费品进行定价筹划 等级不同，税率不同。等级的税法确定标准是单位定价，即等级越高，定价越高，税率越高

16、。纳税人可根据市场供求关系和税负多少，合理定价，以获得税收利益。（无差别价格临界点）,1）卷烟 根据规定，每标准条（200支）对外调拨价在70元以上（含70元，不含增值税）的为甲级卷烟，其税率为56，以下的为乙级，税率为36。因此如果每标准条的价格只比70元高一点，加价可能反而不划算，在征税临界点上（70元）需要计算利润平衡点的加价幅度。 设税率临界点每标准箱（每标准箱为50000支）的售价为P，在其基础上提高的倍数为G，成本为c，企业所得税率t，城建税及教育费附加10。税后利润的平衡点为： PC一（150+P36）（1+10%）（1一t）=PxG一C一（150+PG56）（1+10%）（1一t）(未考虑增值税) G=1.57倍，也就是说，如果在每标准条70元的基础上提价，需要提高到109.9（70X1.57）才划算。,2）啤酒 根据消费税制度的规定，每吨啤酒出厂价在3000元（不含3000元，不含增值税）以下的，单位税额220元吨；啤酒无税价格在3000元（含300