第四章 营业税法.ppt

1、第四章第一节 营业税法的基础理论,一、营业税法的概念 （一）定义 （二）我国关于营业税的法律规范 营业税的演变 三、营业税的特点和作用 （一）特点 （二）作用,四、营业税与增值税的关系,区别： （1）征税范围完全相反，互相排斥。（2）和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得口扣除。（3）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别情况，只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。,第二节 营业税法的基本内容,一、征税范围 （一）基本规定 （二）特殊规定 1、视同销售行为 2、混合销售行为 3、兼营行为,

2、下列各项中，应当征收营业税的有（）。A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权AD答案解析本题考核营业税的征税范围。境内企业销售境外的不动产，不属于我国的营业税征税范围；境内公司将专利权转让给境外公司，不征收营业税。因此，正确选项为AD。,（一）兼营与混合销售行为税务处理：,二、营业税的纳税人 （一）基本规定 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。（二）特殊规定 1、特殊行为的纳税人： 2、扣缴义务人,扣缴义务人,在现实生

3、活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规定了扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有以下几种：（一）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；（二）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人:1.建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。2.纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。,（三）境外单位或个人在境内发生应税行为而

4、在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；（四）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；（五）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人（已改：现为初保人一次性缴纳，分保人不再交，除非分保人是境外保险公司）；（六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；（七）财政部规定的其他扣缴义务人。,纳税人提供建筑业，以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人的有（）。A.纳税人从事跨地区建筑业工程劳务B.纳税人从事本地区建筑业工程总承包、分包方式劳务C.纳税人实行建筑业工程总承包方式劳务

5、D.纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记,AD答案解析纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。,三、营业税的税目及税率,下列经营活动中计算营业税的税率正确的有（）。A.旅游景点经营索道取得的收入按5%B.建筑设计收入按3%C.邮政储蓄收入按5%D.金融保险业按5%正确答案AD,三、计税依据（掌握）,应纳营业税额 = 营业额税率计税营业额：全额计税、差额计税、组价计税（一）交通运输业（二）建

6、筑业总包与分包的余额计税1.原料是否计入营业额2.设备是否计入营业额,某建筑公司与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款；计算铺设通信线路工程应缴纳的营业税。正确答案铺设通信线路工程应缴纳的营业税（300-80）3%6.6（万元）,某建筑公司将自建的一栋住宅楼销售给职工，取得销售收入1000万元、煤气管道初装费5万元，代收住房专项维修基金50万元；该住宅楼的建筑成本780万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。正确答案自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税780（115%）（

7、13%）3%（10005）5%77.99（万元）,3.自建行为的不同处理：纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。 税目各税目应纳税额建筑业的营业税应纳税额 =组成计税价格3%组价=工程成本（1+成本利润率）（1-3%）销售不动产的营业税应纳税额=销售价格5%（三）金融保险业（四）邮电通信业（五）文化体育业（六）娱乐业（七）服务业：旅游业、广告代理业,金融保险业,1.一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。2.金融企业经批准从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的

8、余额以直线法折算出本期的营业额。3.金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。（不包括非金融机构和个人）,某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。A.3.55B.3.53C.3.59D.6.3正确答案C 三季度转让价差=690-（564-0.7）=126.7（万元），第三季度营业税计税营业额=126.7-55=71.7（万元），第三季度应纳营业税=7

9、1.75%=3.59（万元）,八）销售不动产1.单位转售不动产2.个人转售不动产：,销售不动产或受让土地使用权,1.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。2.单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。,某生产企业2009年11月发生以下业务:（1）转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。（2）转让一宗土地的使用权、取得转让收入600万元。该宗土地系于2007年11月份接受丙公司抵

10、债时取得，抵债时该宗土地作价500万元，2009年11月其账面余值为490万元。要求：计算该企业应缴纳的营业税。 正确答案（1）转让旧车间应缴纳营业税=12005%=60（万元）（2）转让土地使用权应缴纳的营业税=（600-500）5%=5（万元,纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产计税营业额的核定：组成计税价格公式：组成计税价格 = 计税营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。,某广告公司4月发生以下业务:取得广告业务收入为94万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16%）。要求：计算该广告公司当月应纳营业税税额。