《审计程序与目标》PPT课件.ppt

1、第 三 章 审计程序与目标2,第二节 审计程序,一、问题提示： 1、审计程序概念：审计准备阶段、审计实施阶段、审计终结阶段。 二、重点： 审计过程中采取的步骤和行动，明确审计任务，编制计划。 三、难点： 审计过程中的审计目标的实现，审计证据的取得，编写审计报告，审计业务约定书的含义，运用约定书。 四、案例分析： 五、导学过程：,中华人民共和国审计法规定：制定审计项目计划、组成审计组、下达审计通知书、进入现场实施审计、征求被审计单位意见、提交审计报告、审定审计报告、提出处理意见、行政复议、后续审计 独立审计准则规定：了解基本情况、接受委托签订业务委托书、编制审计计划、评价内部控制制度、进行符合性

2、测试及实质性测试、运用审计方法取得审计证据、汇总工作底稿、出具审计报告。 广义与狭义的审计程序,两种关于审计程序的规定,计划阶段 实施阶段 完成阶段,两种关于审计程序的规定 中华人民共和国审计法规定：制定审计项目计划、组成审计组、下达审计通知书、进入现场实施审计、征求被审计单位意见、提交审计报告、审定审计报告、提出处理意见、行政复议、后续审计 独立审计准则规定：了解基本情况、接受委托签订业务委托书、编制审计计划、评价内部控制制度、进行符合性测试及实质性测试、运用审计方法取得审计证据、汇总工作底稿、出具审计报告。 广义与狭义的审计程序 是指审计人员在审计过程中所采取的步骤和行动。,第二节 审计程

3、序计划阶段,计划阶段是整个审计过程的起点，要完成的工作包括：明确审计任务，确定审计重点，编制审计计划工作，下达审计通知书。 调查了解被审计单位的基本情况； 与被审计单位签定审计业务约定书； 初步评价被审计单位的内部控制； 确定重要性； 评价审计风险； 编制审计计划。,第二节 审计过程 实施阶段,是审计全过程的中心环节，根据审计计划确定的范围、要点、方法，进行取证，评价，借以形成审计结论，实现审计目标的中心环节，根据不同单位的实际情况，采取不同措施，一般以会计资料，经济管理资料为基础，以法律、法规为准绳对被审单位的财务收支及有关经济活动进行审计监督。 实施审计程序，收集和评价证据，以便形成审计意

4、见。主要工作包括： 实施符合性测试 实施实质性测试,第二节 审计过程 完成阶段,是指经过深入细致的审计，审计人员 取得了充分有效审计证据后，则可以编写审计报告，主要工作包括： 1、整理、评价审计证据。 2、复核审计工作底稿。 3、正确处理期后事项。 4、关注或有负债。 5、汇总审计差异、提请被审计单位做调整； 6、形成审计意见，撰写审计报告。 7、后续审计。 总之，审计工作是一项严肃认真、公正、客观的工作，一定要按规定程序办事，才能收到良好的审计效果。,一、审计程序概念： 是指审计人员在审计过程中所采取的步骤和行动。 二、审计的准备阶段： 明确审计任务，确定审计重点，编制审计计划工作，下达审计

5、通知书。 三、审计实施阶段： 是审计全过程的中心环节，根据审计计划确定的范围、要点、方法，进行取证，评价，借以形成审计结论，实现审计目标的中心环节，根据不同单位的实际情况，采取不同措施，一般以会计资料，经济管理资料为基础，以法律、法规为准绳对被审单位的财务收支及有关经济活动进行审计监督。,四、审计终结阶段： 是指经过深入细致的审计，审计人员 取得了充分有效审计证据后，则可以编写审计报告，审计终结阶段内容： 1、整理、评价审计证据。 2、复核审计工作底稿。 3、正确处理期后事项。 4、关注或有负债。 5、撰写审计报告。 6、后续审计。 总之，审计工作是一项严肃认真、公正、客观的工作，一定要按规定

6、程序办事，才能收到良好的审计效果。,第二节 审计约定书的签订,审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签订的，据以确定审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约。 审计业务约定书应由会计师事务所和委托人双方的法定代表人或其授权人共同签订，并加盖委托人和会计师事务所的印章。 签订后的约定书具有法定约束力，具有其他根据中华人民共和国经济合同法签订的经济合同一样（同等）的法律效力，成为委托人和受托人双方之间在法律上的生效契约。如果出现法律诉讼，它是确定双方责任的首要依据之一。从审计工作本身来看，当委托和受托目标全部实现后，即审计工作全部完成后，注册会计师应将审

7、计业务约定书妥善保管，作为一项重要的审计工作底稿资料，纳入审计档案管理。,(1)关于委托人 审计业务约定书的定义涉及“委托人”这一概念。委托人是指向会计师事务所提出业务委托的单位或个人。在独立审计三个方面的关系人中，由于委托人与被审计单位之间存在某种经济利益关系，出于需要了解被审计单位的财务状况、经营成果与资金变动情况的目的，所以，向会计师事务所提出委托审计业务。委托人包括政府机关、企业法人以及其他经济组织，还可以是与被审计单位存在经济利益关系的某个自然人，如企业的股东或董事会成员等。通常我们把那些正式与会计师事务所签约的单位或个人称为委托人，即确认委托和受托关系之后才算委托人，而对于那些有委

8、托意向，尚未正式签约的单位和个人称之为潜在的委托人。,(2)关于签约主体 审计业务约定书的签约主体必须包括委托人和受托人双方，即委托审计业务的单位或个人与会计师事务所双方，特别值得注意的是当委托人是个人的时候，受托人仍应是会计师事务所而不是注册会计师，因为注册会计师不得以个人名义承揽业务。在签约主体双方中，必须坚持自愿、平等的原则，任何一方都不得以某种关系或某种利益驱使另一方与自己签订审计业务约定书。 (3)关于签约形式 会计师事务所必须以书面形式与委托人签订审计业务约定书，切忌采用口头形式签约。,(4)关于签约前的准备工作 如果注册会计师所在会计师事务所取得委托人的业务委托意向，切不可求之不

9、得地草率地与委托人签订审计业务约定书。而应该认真地完成下列签约前期的准备工作，然后再确定是否同意接受委托和签订审计业务约定书，必须以一种谨慎的态度来对待自己今后的工作，以免落入某些委托人设下的不法“陷阱”或使自身今后的工作陷入难以为继的境地。,审计约定书的作用：互相了解、明确各自责任义务 审计约定书的内容：名称、目的、审计范围、会计责任与审计责任、双方义务、时间要求、审计报告使用责任、审计收费、有效期、违约责任、签约时间 总括地说，依据中国会计师独立审计具体准则第2号审计业务约定书的规定，一份从形式上到内容上比较合理、完善的审计业务约定书应包括以下基本内容。 (1)签约双方的名称 指会计师事务

10、所（乙方）和委托人（甲方），要求在约定书中填写双方的全称。 (2)委托目的 即委托人委托受托人去做什么，要实现哪些结果。就会计报表审计业务的委托目的而言，委托人委托注册会计师对被审计单位会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性发表意见，并出具审计报告。就验资业务委托目的而言，委托人委托注册会计师对被审验单位的注册资本、实收资本及相关的资产、负债的真实性和合法性发表审计意见，并出具验资报告。,(3)审计范围 审计范围与委托人的委托目的密切相关，它是指注册会计师围绕委托目的而开展审计工作所要涉及的业务事项及相关资料。开展会计报表审计的范围不仅包括规定时间内的会计报表、会计账目等资料，还包括实

11、施符合性测试中涉及的各项内部控制制度。 (4)会计责任和审计责任 (5)签约双方的义务 根据权利与义务的对等关系，无论是委托人还是受托人如果要获得一定的权利，就必须履行相应的义务。就会计师事务所方面而言，应履行的义务包括： A.按照约定时间完成审计业务并出具审计报告。 B.对在执业过程中获悉的商业秘密保密。 在委托人方面，应履行如下义务： A.及时提供注册会计师审计所需全部资料。 B.为注册会计师审计提供必要的条件以及给予必要的配合。 C.按照约定金额和方式，足额、及时支付有关审计费用。,(6)出具审计报告的时间要求 应按双方约定的时间出具审计报告，以便于委托人能及时使用审计报告。 (7)审计

12、收费 (8)审计报告的使用责任 这项内容旨在限制委托人随意使用审计报告和保护注册会计师因委托人执意乱用审计报告而不会被追究有关责任。在业务约定书中可表述为如下规范语言：审计报告的使用应当与委托目的相关，委托人必须正确使用。如使用不当造成后果，与注册会计师和会计师事务所无关。 (9)审计业务约定书的有效期限 :明确规定约定书的生效日和失效日。 (10)违约责任 具有与经济合同一样的法定约束力，因此，对于违约方的责任可按有关合同法规的规定来确定。 (11)签约双方认为应约定的其他事项 诸如约定的变更事项、对资料的保管事项等。特别是要充分兼顾到可能出现不可预见的情况，影响审计工作的完成或需提前出具审

13、计报告，双方应如何变更和处理约定事项，协调一致。 (12)签约时间:包括签约双方全称、签章、法定代表人签章或签名、签约日期。,审计业务约定书的签订步骤 1.明确准备接受委托业务的性质和范围 2.全面了解被审计单位的基本情况 （营业性质、经营规模、组织机构、经营情况、财会工作情况、过去审计情况）、 3.评价自身的胜任能力：初步评价风险（了解审计委托人的动机、评价审计人员的能力、评价审计独立性）、 4.商定约定事项（审计范围、双方业务、收费方法、出具审计报告时间）尽管我国目前会计师事务所收费标准由注册会计师协会统一规定，采用计时或计件方式收取服务费用，但是，在实际工作中，会计师事务所更多地采用计时

14、收费方式，因此，会计师事务所应合理估计工作时间，向委托人提交审计约定收费预算，并商定应收的审计收费。 5.签订和修订 6.明确被审计单位应协助的工作 对于需要由被审计单位予以配合的工作，会计师事务所可通过提交“提请被审计单位协助审计工作的函”以明确协助事项。,6.初步确定审计风险 注册会计师了解被审计单位基本情况和初步调查相关内部控制制度后，应初步确定审计风险，并认真评价初步风险水平对审计质量的影响，为确定是否接受业务委托提供依据。如果初步确定审计风险水平过高，注册会计师需考虑提请被审计单位应做好的补充准备工作，并且提高自身的关注能力，以期降低风险水平，否则可以考虑放弃接受业务委托。 7.分析

15、性测试 主要对会计报表进行概略性分析，即对未审会计报表中有重大变化的项目做出总体上的概略分析说明，为初步确定重点审计领域做到“心中有数”。概略分析一般也可以在签订审计业务约定书之后实施，这主要取决于注册会计师对审计程序的规划与安排。,第三节 审计计划的编制,（一）审计计划的作用 （二）审计计划的内容 审计目的、范围和策略；主要会计问题及重点审计项目（对于会计政策发生的重大变化，重要日期前后发生的重大变化，关联方交易及长期挂帐项目）；审计工作进度、时间、预算；审计小组组成及人员分工；审计重要性的确定及审计风险评估；对于专家及其它审计人员的利用（注意内部审计资料的利用）；其它内容。p115 具体审

16、计计划是针对每一个审计项目而言的（每一个项目的审计目标、审计程序、执行人）。,总体审计计划的基本内容： 1被审计单位的基本情况。 2审计目的、审计范围及审计策略。 3重要会计问题及重点审计领域。 4审计工作进度及时间、费用预算。 5审计小组组成及人员分工。 6审计重要性的确定及审计风险的评估。 7对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用。 8其他有关内容。,具体审计计划的基本内容： 1审计目标； 2审计程序； 3执行人及执行日期； 4审计工作底稿的索引号； 在审核总体审计计划时，应特别注意审核以下事项： 1审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当 2时间预算是否合理； 3审计小组成员的

17、选派和分工是否恰当； 4对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当； 5对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当； 6对专家、内审人员及注册会计师工作的利用是否恰当。,在审核具体审计计划时，应特别注意审核以下主要事项： 1审计程序能否达到审计目标； 2审计程序是否适合各审计项目的具体情况； 3重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当； 4重点审计程序的制定是否恰当。 5其他有关内容。 具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划和说明。 审计计划在执行过程中，由于情况发生变化或者预期计划与实际不一致时，应当及时对审计计划进行补充和

18、修订，注册会计师在审计过程中应当按照审计计划执行审计业务。,（三）编制审计计划的步骤： 第一步、了解被审计单位经营及所属行业的基本情况； 第二步、执行分析程序； 第三步、初步评价重要性水平； 第四步、考虑审计风险； 第五步、对重要认定制定初步审计策略； 第六步、了解被审计单位内部控制； 第七步、进行符合性测试及评价控制风险； 第八步、确定检查风险及设计实质性测试。 前四个步骤主要与总体审计计划的制定有关；后四个步骤主要与具体审计计划的制定有关。,1、了解被审计单位基本情况：会计资料，公司章程、合同等等各种相关文件，会议记录、组织结构及其变动(特别是财务会计机构的变动)，内部控制制度，各种物质条件，经营管理环境，审查上一个年度的审计档案，管理建议书、重要审计事项调整 2、分析确定重点审计项目：通过分析性程序指出本次审计的重点 3、初步评价重要性水平信息错报和漏报的严重性就是所谓重要性水平，数量特征是指金额数量，质量特征是指错报漏报,金额的性质,重要性水平越高, 说明可容许错报的范围越大 （根据企业规模决定报表的重要性水平；从数量上判断重要性，例如总资产的05，收益的1，总收入的05；从性质上初步判断重要性，例如故意错报） 初步判断重要性水平：