《存货修改》PPT课件.ppt

1、第六章 存货,本章学习目的通过本章学习，学生应掌握：存货的性质及存货会计的主要问题；存货的确认；存货的计价；存货的核算；存货的清查及其处理；以及存货的披露等内容。 存货的性质及特征 本 存货概述 存货的分类 存货会计的主要问题 章 存货性质的确认 存货的确认 存货范围的确认 主 存货数量的确认 存货的初始取得与计价 要 存货发出的实际成本法 存货的计量 存货的发出与计价 存货发出的非实际成本法 内 存货的期末计价 实际成本法 容 工业企业原材料的核算 计划成本法 存货的核算 两种方法的比较 包装物 工业企业其他存货的核算 低值易耗品 自制半成品、产成品 存货的清查及处理 存货披露,本章教学内容

2、 一、存货的性质和分类 （一）存货的性质及特征 存货是指企业在日常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 在不同行业的企业中，存活的范围有所不同。在商品流通企业，存货主要包括库存商品；在工业制造企业，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品以及周转材料（包装物、低值易耗品）、委托代销商品等。 同其他资产相比，存货具有如下特征： （1）与无形资产相比，存货是有形资产，具有实物形态 （2）与长期资产相比，存货具有较强的流动性， （3）与货币资金相比，存货具有明显的时效性和潜在损 失的可能性； （4）

3、与工程物资相比，存货是为再出售而储备的资产。,（二）、存货的分类 为便于对存货核算和管理，实务中通常按一定的标准进行分类。 1、按企业性质和存货的经济用途不同将其分为：商业企业存货、制造业存货和其他存货 2、按存放地点不同将其分为：库存存货、在制存货、在途存货、委托代销存货。 3、按取得的来源将其分为：外购存货、自制存货、受托代销存货、接受投资转来的存货、接受捐赠的存货、盘盈的存货。 二、存货会计的主要问题 1、确认存货的期末数量，以便计算列入资产负债表中的存货价值； 2、计算确定销售成本，以便和当期营业收入相配比，从而正确合理的确定本期的收益。,三、存货的确认 存货的确认包括性质、范围和数量

4、三方面的确认。 1、判断某项特定资产是否是存货。依据存货准则，某个项目要确认为存货，必须具备三个条件： （1）符合存货的定义； （2）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （3）该存货的成本能够可靠的计量。 2、判断某存货是否是某特定企业的存货。 通常是 以存货的法定所有权归属为依据来确定的，即凡在盘存日期法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放在何处，都应作为企业的存货，反之，凡在盘存日期法定所有权不属于企业的一切物品，即使尚未远离企业，也不应作为企业的存货。,3、判定某企业的存货数量。某企业存货数量的确认方法有两种：定期盘存制和永续盘存制。 （1）定期盘存制（Periodic Invent

5、ory System） 定期盘存制又叫实地盘存制，它是指在平时只登记存货的购入，不登记存货的销货成本，期末再通过对全部存货进行实地盘点来确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的单价，计算出期末存货的价值，记入各有关存货的科目，并倒轧出本期已耗用或已销售的存货成本的一种方法。 定期盘存制的优点是记帐简单，平时只计算进货成本，不计算商品（材料）的发出数量和成本，月末汇总一次登记帐簿，因而简化了会计核算，减少了日常会计核算的工作量。但其缺点也非常明显： 核算手续不严密，不能通过账簿记录随时反映各种存货的收、发、存情况。 因存货的发出成本是倒轧出来的，不符合管理要求。 正是由于上述局限性，所以，

6、一般企业较少运用这种方法。它只适合于存货品种规格较多但单价较低的企业，尤其适用于自然损耗大、数量不确定的鲜活商品,（2）、永续盘存制（Perpetual Inventory System） 永续盘存制又称帐面盘存制，它按库存商品的品种规格逐一设置明细帐，逐笔序时登记收入和发出数量，并随时结出其结存数量的一种核算方法。永续盘存制的缺点与实地盘存制相反，其工作量大，核算较烦，但优点也很突出，由于核算手续严密，因而具有内在的监控机制。 总之，企业可以根据存货的类别和管理要求，对有些存货实行永续盘存制，对另外的存货实行实地盘存制，但不论采用何种方法，前后各期应保持一致。,四、存货的计价 存货的计价包括

7、取得存货的初始计量、发出存货的计价以及期末存货的计价。 （一）存货取得时的初始计量 我国存货准则规定，“存货应当以其成本入账。”这里的成本是指实际成本，即存货达到可供使用或可供销售状态以前直接或间接发生的有关支出。包括采购成本、加工成本和其他成本。 1、外购存货的成本构成。外购存货主要包括原材料和商品，其成本构成一般包括采购价格和附带成本两大部分。 （1）对于购货价格，企业在无购货折扣的情况下一般根据发票金额确认。但在发生购货折扣的情况下，可能会出现发票价格和实际付款不一致的问题。在这种情况下，由于人们对购货折扣有不同的理解，从而采用了不同的方法对购货折扣进行会计处理。主要有总价法与净价法。

8、总价法。应用总价法在记录存货的赊购业务时，存货的购货价格与应付帐款都以发票总价记帐。我国企业会计制度规定，企业进行存货的核算，应按总价法处理。 净价法。净价法就是在记录存货的赊购业务时，存货的价值和应付帐款都按发票的总价值扣除最大现金折扣后的净额记帐。国际会计准则规定，存货采购采用净价法核算处理。,（2）对于附带成本，它是指存货成本中除了购买价格外，因采购和保管支付的各项费用。包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗，入库前的整理挑选费用和按规定应记入成本的税金及其他费用。 但外购材料过程中发生的采购人员差旅费、专设采购机构的经费、零星的市内运输费以及仓库经费等，不记入存

9、货的价值，直接记入当期的损益。,另外按照有关的规定，在会计实务中还应注意以下两个问题： （1）一般纳税人外购物资（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运输结算单（普通发票）所列的运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费，保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 （2）外购存货交纳的税金。对企业购入货物交纳的税金，我国现行规定是： I 对企业垫付的应向购买者收取的价外增值税，应区别情况处理。对确认为小规模纳税人的企业，其采购货物支付的增值税，无论是否在发票帐单上列明，一律记入所购货物的采购成本。对确认为一般纳税人企业的单位，其采购货物支付的增值税，凡专用发票或完税证明中注

10、明的，不记入所购货物的采购成本，作为进项税额单独记帐；用于非应交增值税项目和免增值税项目的以及未能取得增值税专用发票或完税证明的，其支付的增值税记入所购货物的采购成本。,II 对作为采购价格组成部分的价内税，如消费税、资源税、关税等，一般应作为存货的采购成本 III 一般纳税企业采购的农产品，可以按照买价的10%视同增值税，作为进项税额，单独核算，企业应按照扣除这部分进项税额后的价款记入所购货物的采购成本。 IV 一般纳税人收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的，根据经税务机关批准使用的收购凭证上证明的收购金额的10%的扣除率计算进项税额，企业应按扣除这部分进项税额后的价款作为购入物资的采购成

11、本。,（3）商品流通企业附带成本的特殊处理： 新的企业会计准则第1号一存货应用指南中指出，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊：对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较少的，可以在发生时直接计入当期损益。,第1种方法：增设“进货费用”账户，将进货费用按商品类别进行归集，期末在已销商品和结存商品之间进行分摊 会计期末，按商品存销比例分摊进货费用 进货费用分摊率=(该类商品期初结存进货费用+该类商品本期

12、增加进货费用)(该类商品期初余额+该类商品本期增加额) 该类结存商品应分摊的进货费用=该类商品期末余额分摊率 该类已销商品应分摊的进货费用=该类商品进货费用合计一该类结存商品应分摊进货费用 通过进货费用分摊后，主营业务成本账户所反映的是包含采购费用的商品销售成本，库存商品账户反映的是包含采购费用的商品进价。下月初，将库存商品中包含的进货费用用红字冲回。,第2种方法：计入存货采购成本 第3种方法：计入当期损益 举例某商品流通企业采用数量进价金额核算。发生了如下经济业务：购进洗衣粉2 000箱，每箱40元，计货款80 000元，增值税13 600元，运费1 000元，采用托收承付结算方式。财会部门

13、收到开户银行转来的托收凭证、专用发票、运费凭证，审核无误后，当即承付货款。仓储部门已将商品验收入库。账务处理如下： 一、增设“进货费用”账户 借：库存商品洗涤用品类80 00000 应交税费应交增值税(进项税额)1 3 67000 进货费用洗涤用品类 93000 贷：银行存款 94 60000,会计期末，假定库存商品洗涤用品类账户期初余额为526 000元，本月增加624 000元，期末余额为470 000元，进货费用洗涤用品类账户期初余额为37 096元，本月增加42 584元，按商品存销比例分摊进货费用： 进货费用分摊率=（37 096+42 584)(526 000+624 000)1

14、00 =69 该类结存商品应分摊的进货费用=470000 x69=32430(元) 该类已销商品应分摊的进货费用=37 096+42 584-32 430=47 250(元) 根据计算结果账务处理如下： 借：主营业务成本47 250.00 库存商品洗涤用品类进货费用32 43000 贷：进货费用 79 68000 下月初，将库存商品中包含的进货费用用红字冲回。,二、计入存货采购成本：账务处理如下： 借：库存商品洗涤用品类80 93000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 3 67000 贷：银行存款 94 60000 优点：商品购进的入账价格与其他行业存货核算指标口径一致，便于比较分析，同时

15、结转的商品销售成本也是真正意义上的采购成本。计算出来的经营成果也相对比较准确。 缺点：商品品种较多，如果将进货费用在不同的商品品种之间进行分配，会加大会计核算的工作量，增加会计核算成本。,三、计入当期损益：账务处理如下： 借：库存商品洗涤用品类80 00000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 3 67000 销售费用 93000 贷：银行存款 94 60000 优点：便于操作，不必逐一计算采购成本，减少了核算的工作量。 缺点：不符合会计信息质量要求，不能真实地反映企业的财务状况和经营成果。 商品流通企业应根据本单位的实际情况，选择合适的处理方式。当经营的商品品种不多时，可以将进货费用计入采

16、购成本；当进货费用的金额很少时。可以直接计入当期损益；一般情况下，应将进货费用先在“进货费用”账户中进行归集，然后在期末对进货费用在已销商品和结存商品中进行分摊。,2、自制存货的成本构成。自制存货的成本包括存货的直接材料成本、加工成本和其他成本。其中： （1）直接材料成本是指自制过程中实际耗用的各种直接材料支出。 （2）加工成本是指直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。这里，制造费用的分配方法，准则规定：“企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。可选用的分配方法通常有按生产工人工资、按生产工人工时、按机器工时、按耗用原材料的数量或成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及福利

17、费之和）、按产成品产量等。” （3）其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。,3、委托加工存货的成本构成 委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或半成品、以及加工费、运输费、装卸费、和保险费等费用以及按规定应记入成本的税金，作为实际成本计价入帐。 特别地，在外购、自制、委托加工存货的成本构成中，下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用： A非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用； B仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；,4、投资者投入存货的成本，应当按

18、照投资各方确认的价值确定，但双方确认价值不公允的除外。 5、接受捐赠存货的成本，应当分别以下情况确定： （1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定； （2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本： 同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本； 同类或类似存货不存在活跃市场的，按接受捐赠的存货的预计未来现金流量的现值，作为实际成本。,6、盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格确定。 7、通过非货币性交易换入存货的成本（略） 8、通过债务重组取得存货的成本（略）,（二）发出存货的计价 发出存货的计价，是指基于某一存货成本流转假设，在期末存货与发出存货之间分配成本的方法。 1、发出存货的成本流转及其价值结转 （1）发出存货的成本流转 企