财务报告审计与持续经营假设-争议和探讨(1)

1、 财务报告审计与持续经营假设-争议和探讨(1) 财务报告审计与持续经营假说:争议与讨论(xxxx xxxx 7月，如果没有合理披露，审计师应在审计报告中披露” 。”我国的审计准则也规定“本准则中提及的可预见的未来通常是指资产负债表日后的xxxx年”，并且仍然会有很多不确定性。例如，持续经营不能维持的日期是什么时候是申请破产的日期还是宣布破产的日期？商业周期如何判断公司能否在一年零一天内继续经营，审计师是否不必承担任何责任？这些都是会计和法律界亟待解决的问题对于持续经营，无论审计师采用“主动”还是“被动”审计方法，都倾向于采用被动审计方法即被审计单位持续经营能力的评价不采用特殊的审计方法和方法。

2、例如，mautz和sharaf提出的审计假设之一是“如果没有相反的明确证据，被审计企业过去被认为是正确的，将来也将被认为是正确的”。只要审计师没有发现“负面证据”，他就可以接受持续经营假设，并且没有必要使用特殊的审计方法来审计持续经营能力。就审计标准而言，美国sas不要求使用特殊的审计程序来发现可能对公司继续经营的能力有实质性怀疑的环境和事项，并认为其他审计目标的审计程序也可以用来评估继续经营的能力。中国的审计准则也没有强调需要采用特殊的审计程序来收集持续经营假设。适用性的相关证据作者认为这是出于保护会计职业的考虑然而，从一般司法实践来看，判断一个审计师是否“谨慎”的标准往往是假设在相同的情况

3、下一个谨慎的审计师应该采取什么样的手段。在实践中，为了避免审计风险，审计人员经常采用更积极的审计方法。如何确定判断持续经营的信息范围？一旦公司无法继续经营，审计师的“应该持有什么样的信息”将在很大程度上决定它是否以及在多大程度上应该承担相应的法律责任。美国sas规定“审计人员应综合考虑执行审计所获得的结果、收集审计证据、完成审计过程，以判断是否有任何情况和事项使审计人员对公司的可持续经营能力产生实质性怀疑”，以及“应获得更多关于这些情况和事项的信息，以及能够减轻审计人员疑虑的证据”。然而，随着新经济和全球化的进一步发展，公司之间的经营活动变得更加复杂，影响公司持续经营的因素越来越多一旦公司运营

4、出现问题，审计师往往成为公众批评的对象笔者认为会计行业应该完善审计准则体系。一方面，它应尽可能详细地列出“可能对其继续经营的能力造成重大怀疑的事项或情况”，以提醒审计人员；另一方面，它应明确界定范围，并保护审计人员免受来自“后发优势”。的各种责任和困难在我国审计准则的修订中，新准则仍分为财务、操作等三个方面，沿用了旧准则中所列的情况，但去掉了“其他标志”项。此次修订反映了“正规化”的趋势，这使得审计师在评估公司持续经营能力时考虑的信息范围有一个明确的界限。因此，在诉讼案件中，审计师可以使用审计准则向法院表明他们的尽职调查。然而，在现实中，很难在审计准则。中列出可能对被审计单位的可持续经营能力产

5、生重大怀疑的事项新标准采用了“通常包括”的措辞，从而给审计师根据具体情况作出专业判断的空间。二、在当前环境下，审计人员的应对措施面临着业务风险因素不断扩大的范围和有限的信息，审计人员迫切需要科学的方法和工具来更有效地获取信息，并对持续经营问题进行评估传统审计注重历史交易，难以捕捉现代企业管理中动态的本质。风险导向审计是传统的、基于交易的审计模式。的发展基于风险导向审计的一般理论，毕马威进一步提出了“风险导向战略系统审计”。该方法的核心思想是“通过更广泛的战略系统视角吸引审计人员对被审计客户的系统动机的关注”。通过分析公司采取的经营战略和经济导向、公司与外部经济因素之间的联系强度以及公司在竞争中

6、的地位，审计师可以评估公司战略的可行性，进而发现阻碍战略目标实现的内部和外部因素。如果公司不能完全控制这些因素，这些领域将成为检查的重点。财务理论的发展也为审计师发现问题提供了新的工具例如，“破产预测模型”可以帮助审计师在持续经营发生。时，关注传统审计程序难以发现的公司财务状况当然，在审计过程中保持足够的专业关注，保持审计过程的标准化记录，以及实施有效的质量控制是将持续经营问题造成的风险降至最低的必要条件。三、几点思考我国上市公司的可持续经营已经开始受到审计界的关注xxxx之初，浦华大华会计师事务所出具的审计报告。拒绝对中国创业板上市公司安盛xxx的年度财务报表发表意见，理由是该公司的持续经营

7、能力具有很大的不确定性基于对中国当前现实的考虑，笔者认为应从以下几个方面将其改为。一是进一步加强持续经营信息披露。公司能否继续运营对所有利益相关者都至关重要。如前所述，管理层在信息方面具有明显的优势，因此它有理由承担最基本的评估和披露责任。然而，从我国公司治理的具体情况来看，管理层仍然缺乏披露。的动机一项研究表明，我国提出上市公司内部控制制度披露要求还有xxxx年。在伦敦证券交易所上市指南公司持续经营能力的披露中，英国提供了非常详细的标准来指导公司管理层判断是否应采用持续经营假设，并在此基础上做出合理披露。的决定美国审计准则将影响持续经营能力的信息概括为：持续损失；其他可能导致经济困难的迹象；

8、内部因素；外部因素。一方面，制定这样一个相对详细的标准为公司的管理提供了依据，同时也为审计师评估持续经营能力提供了重要参考，从而达到保护审计师。的目的相比之下，我国在这方面的审计准则相对粗糙，只列出财务、业务等三个方面的信息，很难涵盖所有影响公司持续经营能力的内容，因此有必要对其进行细化。处理第三，其他制度的制定应充分考虑与审计。的相互整合持续经营假说涉及审计和会计两个领域，两者之间的关系一直存在广泛的争议。因此，作者认为在制定标准。时，应充分考虑两者的协调和整合如果会计准则的制定应考虑其可审计性，则权责之间的模糊关系应尽可能清晰。最后，加强对审计师相关技能的培训。持续经营能力是公司未来经营的判断，许多因素必须综合考虑，这就对审计师的专业能力提出了更高的要求。这样，审计人员的知识就不能局限