《新编事业单位会计操作实务》教案.ppt

1、事业单位会计讲义,黄石广播电视大学阳新分校 阳新县职业教育中心 冯卫东 阳新县中等职业技术学校,一、现阶段我国会计法律法规,会计准则 会计制度 会计准则又称会计标准，会计人员从事会计工作的规则和指南，是会计规章的核心部分。是制定会计制度的依据，它侧重于规范会计要素的确认、计量和相关会计信息的披露等问题。目前已经发布实施了39项会计准则，基本完善了我国的会计准则体系。 会计制度是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析、核实和上报结果的制度，是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。国家统一的会计制度是指国务院财政部门（即财政部）根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、

2、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。根据会计法的规定，国家统一的会计制度，由国务院所属财政部制定；各省、自治区、直辖市以及国务院业务主管部门，在与会计法和国家统一会计制度不相抵触的前提下，可以制定本地区、本部门的会计制度或者补充规定。,一、现阶段我国会计法律法规,会计准则、会计制度和会计专业核算办法各有侧重相互补充。会计核算的基本原则一致，区别主要在于原则和具体之分，共性和特性之分，比如会计准则体系是以条款形式对会计要素和经济业务事项进行确认、计量、记录和报告；而会计制度是以会计科目及使用说明、会计报表及编制说明的形式，对会计要素和主要经济事项进行确认、计量、记录和报告；会计专业核算办法

3、则是针对某些特殊行业的特殊业务所进行的确认、计量、记录和报告的规定。,一、现阶段我国会计法律法规,二、事业单位会计改革基本历程回顾,（一）计划经济时期预算会计体系的初步形成（19491953） 1950年10月(财政部第一次全国预算会计 金库制度会议) 产生两部法规： 各级人民政府暂行总预算会计制度 各级人民政府暂行单位预算会计制度. 两本暂行预算会计制度初步确立了我国预算会计的框架，为建立我国社会主义的预算会计制度和会计工作体系打下了基础。,（二）预算会计工作在曲折中发展（19531978）,以后进行了多次修订和补充： 到1965年，预算会计作了一次较大的改革，财政部修订、颁发了行政事业单位

4、会计制度、修订、补充了财政总预算会计制度，基本形成了一个以总预算会计为先导，以单位预算会计为补充，区别于企业会计的独立会计体系。,二、事业单位会计改革基本历程,二、事业单位会计改革基本历程,改革前的财政体制重工业优先发展战略下的“统收统支”的财政体制 1978年以前，中国实行的是高度集中的“统收统支”财政体制，即地方几乎所有的税收和利润都上缴给中央，然后中央按其批准的各省、市、自治区的支出计划下拨，国家控制全部经济活动。国家选择了重工业优先发展的战略，以实现中国的工业化和现代化。政府不但要负责企业的日常财政收支工作，还要负责资金筹措和使用的有关工作，这种财政管理体制作为计划经济体制的重要组成部

5、分，内生于重工业优先发展的赶超战略。,（三）改革开放后预算会计工作的重整和改革（19781992）,企业会计准则基本准则和企业财务通则， “两则两制”1993年7月1日起由所有企业实施；最大贡献在于：高度统一的计划经济体制的财务会计核算（主要特征是税务会计指导财务会计，税收政策决定会计处理方法）适应社会主义市场经济体制的财务会计核算模式 （满足外部投资者评价经营者业绩与预测企业未来的需要，会计独立于税收）； 资本和资本保全的概念，六要素的概念，记账法的统一，资金平衡表改为资产负债表。,二、事业单位会计改革基本历程,二、事业单位会计改革基本历程,1980-1992年的财政“分级包干”制体现为“让

6、利放权”的财政改革探索 1978年党的十一届三中全会揭开了中国改革开放的序幕，党和国家的工作重点转移到了经济建设上来，各层面的经济体制改革快速推进，财政体制也进行以“让利放权”为特征的改革。对农民的让利体现为实行联产承包责任制，除交公粮外，收入归自己，调动了农民的积极性;对企业实行利润留成制，企业自主支配财力的能力提高，增加了职工的收入;对地方也实行了“分灶吃饭”和大包干体制。,二、事业单位会计改革基本历程,1994年开始的分税制财政体制分权的现代财政运行机制的改革 推进分税制是我国建国以来规模最大、范围最广、内容最多的一次财政变革。这是在经过多年的理论研究和实践探索，并借鉴市场经济国家做法的

7、基础上，结合我国的实践而进行的一次分权改革尝试。分税制的改革主要是明确划分中央和地方的利益边界、规范政府间的财政分配关系。具体内容主要是“三分一返一转移”，即根据财政与事权相结合原则，合理划分中央与地方的财政支出范围（划分事权），地方财政主要负担本地区政权机关运转以及本地区经济、事业发展所需的支出;按照税种划分收入，明确中央与地方的收入范围（划分税种，将税种统一划分为中央税、地方税、中央地方共享税）;分设中央和地方两套税务机构（划分机构，税收实行分级征管）;建立中央对地方的税收返还制度（一返）和过渡期转移支付（一转移）制度。,二、事业单位会计改革基本历程,政府与市场、政府与公众关系的重新界定公

8、共财政体系的构建 随着财政理念的不断进步和财政改革的深入，1998年政府正式提出了公共财政的概念，并确定为今后财政改革的目标和方向。公共财政体系是在分税制基础上的构建，是在分税制基础上对财政体制的进一步完善。构建公共财政，意味着两个基本面的重新定位：一是政府与市场的重新定位，重新划定其行为边界，政府应当从竞争领域退出，把主要精力放在其职责范围内的事情;二是政府与公众的重新定位，政府应当把民生问题放在首位，致力于提供更为完善的社会养老、医疗、就业、基础设施等公共服务。,（四）预算会计制度的全面改革（1992年1998年） 1990:颁布会计准则草案； 1992：南巡讲话后财政部加快会计制度改革，

9、年底颁布会计准则； 1993.7.1:实行两则；下半年开始制定会计准则； 1994.2.14:公布具体准则征求意见稿； 1995-96：共完成30个会计准则征求意见1997.5.22：颁布第一个具体准则； 1998：颁布7个具体准则和股份制企业会计制度； 1999：颁布一个具体准则；修订会计法 2000.2.12颁布或有事项准则； 6.21企业财务会计报告条例颁布； 7.1：执行新会计法； 2001： 企业会计制度颁布 同时颁布六个新准则并修订五个准则。,二、事业单位会计改革基本历程,二、事业单位会计改革基本历程,2001.1.1要求执行企业会计制度 2002.1.1金融企业会计制度颁布执行；

10、 2004.4.27小企业会计制度颁布； 2004.8.18民间非营利组织会计制度颁布。 在此期间，陆续完成预算会计制度1998年执行；内部会计控制规范（试行）；专业核算办法（含国家电网公司专业核算办法）基本构建完毕国家会计法规体系 2006年2月15日，财政部发布了以1项基本准则和38项具体准则为主要内容，企业会计准则的应用指南作为辅助的企业会计准则体系。 基本准则 一般业务会计准则 具体会计准则 特殊业务和特殊行业准则 会计准则应用指南 财务报告准则,二、事业单位会计改革基本历程,尤其是1998年对政府预算会计制度进行的改革，初步形成了财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度

11、三位一体而独立的政府预算会计体系。我国的国库集中收付制度改革始于1998年，正式启动于2001年3月，其标志是财政部、中国人民银行印发的财政预算国库管理制度改革方案。 目前已全面推开施行。,基本体系及现行制度的基本框架,二、事业单位会计改革基本历程,三、修订事业单位会计准则的背景,原事业单位会计准则发布于1997年，自1998年1月1日起施行，对规范事业单位会计核算、服务财政预算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化、事业单位体制改革的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，原事业单位会计准则已经难以满足各方面需要。其修订必要性主要包括如下几

12、个方面：,一是适应财政管理改革的需要。2001年开始，国库集中支付制度改革试点，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户直接支付到商品和劳务供应者或用款单位； 围绕政府收支分类改革，建立新的收支分类体系。也就是将政府预算收支、预算外收支、社会保险基金收支并在一起，按新的标准分类，设置收入分类、支出功能分类和支出经济分类。其中：收入分类主要反映政府收入的来源性质，说明政府的钱从哪里来；支出功能分类主要反映政府的各项职能活动，说明政府究竟做了什么，是办了教育，还是搞了国防；支出经济分类主要反映政府支出的具体用途，说明政府的钱究竟是怎样花出去的，是

13、付了人员工资，还是购置了办公设备。其中，支出功能分类取消了基本建设支出，很多改革涉及到会计科目及核算方法的调整。,三、修订事业单位会计准则的背景,三、修订事业单位会计准则的背景,围绕部门预算改革，1994年的分税制财政体制改革，从收入方面初步理顺了中央与地方间的分配关系，增强了中央财政的宏观调控能力 。但是在财政支出管理方面，旧体制所造成的预算编制内容不完整 ，比如包括预算外资金、各种基金、各项事业收入在内的大量政府性资金，基本上仍由单位自行安排，游离于财政预算管理之外，并没有用预算的形式将其制度化、法制化 ；预算编制程度不细化 。预算仅停留在类、款级功能的层次 ，预算口径不直接对应于预算部门

14、，且同一个科目涉及多个部门，不仅外行看不明白，内行也是只见树木、不见森林 ；预算资金使用效益不高。预算的编制过程进度不一导致预算的批复在时间上不统一，许多经费的预算都没有做到在法定的时间内批复到有关预算单位，甚至有的预算在年度已经结束、总会计已进入整理期时才向部门下达 。,三、修订事业单位会计准则的背景,二是配合事业单位财务规则(财政部令第68号，以下简称财务规则)实施的需要。2012年2月，财政部发布了新修订的事业单位财务规则，并自2012年4月1日起施行。如旧的政府补助收入只核算事业单位从财政部门取得的各类事业费，不包括外事经费、社会保障费、住房改革支出等，迫切需要重新界定政府补助收入的核

15、算范围，需要修订事业单位会计制度，通过加强日常会计核算与管理落实新的财务管理要求。,三是进一步规范事业单位会计行为、提高事业单位会计信息质量的需要。近年来，财政部不断出台规范事业单位非税收入、支出管理、结余管理等方面的文件，要求将事业单位的财政性资金，如国有资产有偿使用收入、利息收入等纳入政府非税收入的管理范围，分步纳入财政预算，实行收支两条线管理；要求事业单位将支出划分为基本支出、项目支出，并分别实行定员定额管理、项目库管理；要求将财政拨款结余资金分为基本支出结余和项目支出结余，并实行不同的管理办法。还有原事业单位会计准则在诸多方面逐步暴露出不适应和不协调，如基建“游离”大账、不计提固定资产

16、折旧、资产计量口径模糊、财政投入资金核算不清晰、会计报表结构不合理等，都影响了事业单位会计信息的全面性、准确性和有用性，亟需进行修订。,三、修订事业单位会计准则的背景,四、新的事业单位会计法规体系,事业单位财务规则（财政部令第78号）（对会计主体的管理：单位从事财务活动必须遵循的基本原则和规范，着力于建立财务管理运行机制） 2012年4月1日施行 事业单位会计准则（2012年12月6日 财政部令第72号） 2013年1月1日施行 事业单位会计制度（2012年12月19日 财会201222号）（是会计核算的具体要求，是提高会计信息一致性、可比性的可靠保证） 2013年1月1日施行 行政事业单位内

17、部控制规范（试行）财政部 2012年11月29日 2014年1月1日起施行 分行业事业单位会计制度：医院、中小学、高等学校、,五、修订原则及难点,遵循事业单位会计准则 考虑多方会计信息需求 与财政改革政策相协调 与财务规则修订相协调 服务科学化精细化管理 着力提高会计信息质量,一是遵循事业单位会计准则(以下简称会计准则)的原则。修订会计制度与修订会计准则保持同步。修订后的会计准则于2012年12月6日以财政部第72号令正式发布，规定了事业单位会计目标，会计基本假设，会计核算基础，会计信息质量要求，会计要素的定义、项目构成及分类、一般确认计量原则，财务会计报告等基本事项，是制定所有事业单位会计制

18、度(包括事业单位会计制度和各行业事业单位会计制度)的基本依据，在整个事业单位会计体系中起统驭地位。修订会计制度遵循了会计准则的规定。,五、修订原则及难点,二是与财务规则相协调的原则。财务规则在维持现行事业单位财务管理体制和财务制度框架体系基本不变的前提下，重点针对部门预算、国库集中收付、政府采购、非税收入管理等各项财政改革对相应的内容作了修订。修订会计制度的基本思路和定位与修订财务规则相一致，即在维持现行事业单位核算基本会计模式不变的前提下，重点适应财政改革、着力解决会计实务核算中的突出问题进行修订。修订后的会计制度在适用范围、会计核算基础定位、收入支出科目分类、资产负债确认计量等方面与财务规

19、则保持了基本一致。,五、修订原则及难点,三是服务财政科学化精细化管理的原则。事业单位会计制度是财政科学化精细化管理的基础性制度之一。更好地服务财政科学化精细化管理是本次修订会计制度所遵循的重要原则之一。修订后的会计制度要求事业单位区分财政补助和非财政补助，分别核算和反映其收入、支出、结转和结余，进一步规范了非财政补助结余分配，要求各项收支按照政府收支分类科目进行明细核算，在财务报表组成中专门增加了“财政补助收入支出表”，由此所提供的会计信息更为精细、科学，将为财政预算管理、单位财务管理发挥更好的基础性作用。,五、修订原则及难点,四是提高事业单位会计信息质量的原则。本次修订会计制度，着力解决事业

20、单位会计实务核算中的突出问题，针对不计提折旧、基建游离大账、捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核算不清晰、一些重要业务核算无规范、会计科目体系滞后、会计报表结构不合理等问题，都在会计制度中引入了相关改革举措和改进办法，从而将大大促进事业单位会计核算水平和会计信息质量的提升。,五、修订原则及难点,1、协调财务、预算双目标 2、计提固定资产折旧 3、基建并账,五、修订原则及难点,（一）新增财政改革政策涉及的会计核算 新增了有关国库集中支付、政府收支分类、工资和津贴补贴、财政拨款结转结余管理等公共财政改革会计核算内容，与上述改革政策进行全面和有机的衔接。 （二）配合财务规则做出相应修改 财务规则对事业

21、单位预算管理、收入支出管理、结转结余资金管理和资产管理等方面的内容进行了修改，如规定对事业单位各种性质的收入与支出相抵后的余额均要区分为结转和结余进行管理，既要分为事业结转结余和经营结转结余，同时还要区分为财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余； 又如，将事业单位在建工程纳入单位统一的财务管理。为与之相协调一致，调整了有关会计科目设置及其核算内容和核算方法。 （三）计提固定资产折旧和无形资产摊销 规定对事业单位除文物文化资产之外的固定资产计提折旧、对无形资产计提摊销，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实体现资产价值。为兼顾事业单位预算管理和财务管理需求，采用了“虚提”折旧和摊销模式

22、，即在计提折旧和摊销时冲减净资产“非流动资产基金”（而非计入当期支出）。,六、主要修订的内容,（四）进一步完善会计科目设置和相关会计核算 对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善。除上面提及的调整内容外，还应文化文物管理部门和有关文博单位的要求增设了“文物文化资产”科目，为加强财务风险分析将原“借入款项”科目区分为“短期借款”和“长期借款”科目、将原“其他应付款”科目区分为“其他应付款”和“长期应付款”科目等。此外，对各科目的核算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详细的规定。,六、主要修订的内容,（五）完善财务报表体系和会计报表格式 征求意见稿在财务报告中增加了财政拨款收支表，改进了资产负

23、债表和收入支出表的结构和项目。主要如： 取消了资产负债表中的收入和支出项目； 为便于对事业单位进行财务分析，在资产负债表中按照流动性和非流动性排列资产负债表项目； 为合理反映事业单位的收支补偿机制，按照多步式结构设计收入支出表；等等。 这一方面使事业单位的财务报表格式与国际惯例和企业会计更为协调，增强了通用性；另一方面，也兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报表体系更为完整，以满足财务管理、预算管理、绩效考核等多方面的信息需求。,六、主要修订的内容,七、新旧主要变化(八大变化),全面修订： 篇幅、结构、内容 1、协调增加财政改革会计核算内容 2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 3、明

24、确规定基建数据并入会计“大账” 4、着力加强财政投入资金会计核算 5、规范核算非财政补助结转结余及其分配 6、突出强化资产计价和入账管理 7、全面完善会计科目体系及其说明 8、改进优化财务报表体系和结构,八、事业单位会计制度的主要内容-制度的结构体例,第一部分 总说明（共10条） 第二部分 会计科目名称和编号 （列示5大类共48个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明,八、事业单位会计制度的主要内容总说明,（1）适用范围（两个除外、一个另行规定）： 按规定执行医院会计制度等行业事业单位会计制度的事业单位； 纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小

25、企业会计准则的事业单位。 参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。 （2）核算基础：收付实现制、权责发生制 （3）会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出或费用 （4）基建投资会计核算原则 对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算（原核算不变）。,（5）对折旧/摊销规定的适用问题.事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销 （6）会计科目运用： 一级会计科目不能擅自变动，明细科目可以根据需要增设 （7）财务报表签章：单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构

26、负责人（会计主管人员）签名并盖章,八、事业单位会计制度的主要内容总说明,八、事业单位会计制度的主要内容资产 库存现金,（1）事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度 （2）会计科目的设置：“库存现金“、”银行存款“ （3）建立相应日记账：出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数 每日终了应结出余额 （4）现金溢余或短缺：其他应收款、其他应付款（其他收入、其他支出）,八、事业单位会计制度的主要内容资产 国库支付业务,（一）国库支付业务 零余额账户用款额度、财政应返还额度,日常核算 国库支付款项退回的处理 年终结余资金的

27、处理,八、事业单位会计制度的主要内容资产 国库支付业务,在财政授权支付形式下设置“零余额账户用款额度”，原资产类“银行存款”科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。,八、事业单位会计制度的主要内容资产 国库支付业务,八、事业单位会计制度的主要内容资产 国库支付业务,财政直接支付 以前年度支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等 本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等 财政授权支付 以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等 本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等,国库支付退

28、回：,八、事业单位会计制度的主要内容资产 国库支付业务,年度终了：,借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：零余额账户用款额度,授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数 借：财政应返还额度-财政授权支付 贷记：财政补助收入 下年初： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付,八、事业单位会计制度的主要内容资产 应收及预付业务,财政应返还额度-财政直接支付 -财政授权支付 尚未使用的用款额度：年末注销、年初恢复 尚未下达的用款额度：向财政部门索取，下年收回,新旧主要变化： 应收票据 商业汇票到期收不到票款应收账款 应收账款、预付账款、其他应收款： 坏账损失的确认：逾期3年或以

29、上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销。 先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”。 “预付账款”的登记：明细核算或辅助登记;登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。,八、事业单位会计制度的主要内容资产 应收及预付业务,注意 事业单位内部备用金制度，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。 -财务部门核定并发放备用金时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”等科目。 -根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。,八、事业单位会

30、计制度的主要内容资产 应收及预付业务,货币性资产损失的核销：要按照规定的程序报批核销（依据相关制度规定），如中华人民共和国财政部第36号令-事业单位国有资产管理暂行办法等 货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金,八、事业单位会计制度的主要内容资产 应收及预付业务,八、事业单位会计制度的主要内容资产 存货,新旧主要变化： 1、“存货”科目核算范围扩大 原“材料”、“产成品”、“成本费用”组成 2、改进盘盈盘亏处理方法,八、事业单位会计制度的主要内容资产 存货,重点关

31、注： 1、明细核算或辅助登记 2、自行加工存货 设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算） 成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用 3、接受捐赠/无偿调入存货 有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账,4、购进存货 一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额 5、对外捐赠/无偿调出存货 考虑增值税进项税额转出 通过“待处置资产损溢”，最终计入记“其他支出” 6、盘盈盘亏毁损 盘盈： 同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入 盘亏毁损： 通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） 价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴

32、国库款”等,八、事业单位会计制度的主要内容资产 存货,八、事业单位会计制度的主要内容资产 投资,新旧主要变化： 1、区分长短期、分设科目 短期投资：事业单位依法取得的，持有时间不超过1年的投资，主要是国债投资；长期投资：事业单位依法取得的，持有时间超过1年的股权和债权性质的投资。 2、原“事业基金-投资基金” “非流动资产基金长期投资” “非流动资产基金”会计科目，下设“长期投资、在建工程、固定资产、无形资产”明细科目。,重点关注： 1、投资成本的确定 以货币资金取得：购买价款+相关税费 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税 对照准则基本规定,八、事业单位会计制度的主要内容资产 投资,以货

33、币资金取得： 借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资 以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资 贷： 非流动资产基金长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产,八、事业单位会计制度的主要内容资产 投资,八、事业单位会计制度的主要内容资产 投资,事业单位财务规则规定：事业单位应当严格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资

34、，国家另有规定的除外。短期投资主要是国债投资 。 事业单位以非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。 投资持有期间的获利：无论是长、短期投资，不管是利息还是利润，包括股权投资与债权投资，一律计入“其他收入-投资收益”,八、事业单位会计制度的主要内容资产 固定资产,新旧主要变化： 1、固定资产价值标准提高 2、固定基金非流动资产基金固定资产 3、引入折旧 4、明确后续支出的会计处理 5、盘盈固定资产计价变化 重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额,八、事业单位会计制度的主要内容资产 固定资产,1、概念： （1）固定资产是指使用期限超过一年;

35、（2）单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上）; （3）在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。 单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资（图书、档案），作为固定资产管理。,2、固定资产的分类、范围（见财务规则或会计制度） （1）房屋及构筑物； （2）专用设备；1500元以上 （3）通用设备；1000元以上 （4）文物和陈列品； （5）图书、档案；含视听资料、磁盘、光盘资料 （6）家具、用具、装具及动植物。 事业单位的固定资产明细目录由国务院主管部门制定，报国务院财政部门备案。,八、事业单位会计制度的主要内容资产 固定资产,3、应用软件构成固定资

36、产吗？,关键取决于应用软件是否是构成相关硬件不可缺少的组成部分 -如果应用软件是其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算 -如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。,八、事业单位会计制度的主要内容资产 固定资产,八、事业单位会计制度的主要内容资产 固定资产,4、固定资产计价 历史成本：基本计价标准 重置完全价值：重新构建同样全新固定资产所需要的全部支出；实务操作复杂，仅在少数情况使用；一旦确认，视同原价进行核算 账面价值（净值）：固定资产原价减去已提折旧后余额 名义金额：公允价值无法确定，这个经济事项又确实存

37、在，给它一个金额，让帐上有体现，不然易疏漏，让资产流失。1元入账,5、固定资产管理及账务组织的基本模式（三账一卡制度）,八、事业单位会计制度的主要内容资产 固定资产,6、固定资产的一般账务处理 （1）购进无须安装 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：事业支出/经营支出/专用基金-修购基金 贷：财政补助收入（政府采购、财政直接支付） 零余额账户用款额度（财政授权支付） 银行存款（专用基金购买）,八、事业单位会计制度的主要内容资产 固定资产,八、事业单位会计制度的主要内容资产 固定资产,6、固定资产的一般账务处理 （2）购进须安装（含自行建造） 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程

38、借：事业支出/经营支出/专用基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,八、事业单位会计制度的主要内容资产 固定资产,6、固定资产的一般账务处理 （3）接受捐赠、无偿调入（自己没花钱） 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 接受捐赠、无偿调入过程中发生的相关税费、运输费，计入“其他支出”，即： 借：其他支出 贷：库存现金,（4）盘盈的固定资产，根据入账价值不同（重置价值、名义金额）直接做一笔分录,购入固定资产扣留质量保证金的处理 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金 取得全款发票（含质保金）(权责发

39、生制可靠性） 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 其他应付款/长期应付款 （质保金） 取得发票金额不含质保金 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：其他应付款/长期应付款或事业支出等 贷： 财政补助收入等（质保金）,八、事业单位会计制度的主要内容资产 固定资产,八、事业单位会计制度的主要内容资产 固定资产,7、固定资产折旧 折旧资产范围 文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量的资产除外 折旧年限 根据性质和实际使用情况合理确定 折旧方法 年限平均法或工作量法 不考虑预计净残值,折旧政策 按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提 提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规

40、范管理 融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧 发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额,八、事业单位会计制度的主要内容资产 固定资产,7、固定资产折旧,八、事业单位会计制度的主要内容资产 固定资产,关于虚提折旧问题：何为虚提折旧?为什么是虚提而不是实提折旧?,7、固定资产折旧,事业单位财务规则规定，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。所以，新财务规则允许而非强制性要求事业单位计提固定资产折旧，即事业单位可以计提折旧。在此基础上，医院财务制度、高等学校财务制度、科学事业单位财务制度进一步明确规定，应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧。其他行业财务制度包括中小学校、

41、体育、文化、文物、广播电视等均未提及“折旧”字眼，不涉及固定资产折旧问题。因为所有行业事业单位财务制度都是根据事业单位财务规则制定的，所以其他行业事 业单位也可以计提折旧。,八、事业单位会计制度的主要内容资产 固定资产,6类固定资产中明确不提折旧的是：文物和陈列品、动植物、图书、档案、以名义金额计量的固定资产；还有事业单位会计准则规定，事业单位取得资产时没有支付对价的，没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，所取得的资产应当按照名义金额入账。所以以名义金额 “一元钱”入账的固定资产也不提折旧。虚提而非实提折旧事业单位与企业计提折旧的关键差异是会计处理不同 企业实提折旧，事业单位

42、虚提折旧。企业计提折旧时借记“成本费用类科目”，贷记“累计折旧”。事业单位计提折旧时借记“非流动资产基金 固定资产”，贷记“累计折旧”。,7、固定资产折旧,八、事业单位会计制度的主要内容资产 固定资产,7、固定资产折旧,事业单位虚提折旧与购置固定资产会计处理密切相关。事业单位使用财政资金购建固定资产(不需安装)时，借记“事业支出”，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”;同时，借记“固定资产”，贷记“非流动资产基金 固定资产”。这一会计处理与原会计制度并无实质性变化，只是将原“固定基金”改为“非流动资产基金 固定资产”。但这一会计处理是不同于企业会计的创新性会计方法。,八、事业单位会计制

43、度的主要内容资产 固定资产,7、固定资产折旧,众所周知，企业会计基本原则之一是“划分资本性支出与费用性支出原则”，即企业会计主体发生一笔支出要么资本化形成资产，要么费用化形成当期费用。事业单位购置固定资产会计处理实质是“既资本化又费用化”，这一创新性会计方法主要是同时满足预算管理和财务管理双重需要 既要反映预算收支又要反映资产负债财务状况。既然在购置固定资产会计处理中已借记“事业支出”等支出类科目，如果计提折旧时再借记“成本费用类科目”或“支出类科目”，那么就重复确认了成本费用或支出。计提折旧的经济实质之一是通过“累计折旧”科目反映资产使用过程价值耗损。除此以外，企业计提折旧还是固定资产价值补

44、偿过程，折旧成本计入产品成本或期间费用，产品成本进一步构成营业成本，从营业收入实现固定资产价值更新补偿。,八、事业单位会计制度的主要内容资产 固定资产,7、固定资产折旧,所以，企业内部可以独立完成完整的资产价值补偿循环，但行政事业单位资产价值补偿循环不在单位内部独立完成，而是在一级政府乃至整个国家社会完成。即行政事业单位资产价值补偿大循环原理：财政资金购置行政事业单位资产保障行政事业单位履行职能促进经济社会更好更快发展坚实税基、丰富税源国家或地方财政收入增长更充裕财政资金购置更多更好资产更好地保障行政事业单位履行职能政府使用财政资金购置的资产提供给事业单位使用，要求事业单位提高资产使用效益，并

45、不要求事业单位实现资产价值自我更新补偿，未来期间事业单位需要购置更多更好的资产需求，也主要通过财政资金来安排。所以，事业单位虚提折旧既反映资产使用过程价值耗损，又符合事业单位资产价值补偿大循环的经济实质。,8、固定资产的处置 （3个环节）“待处置资产损溢” 借：待处置资产损溢（处置资产价值） 累计折旧 贷：固定资产 借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值） 借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入） 借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款等,八、事业单位会计制度的主要内容资产 固定资产,八、事业单位会计制度

46、的主要内容资产 固定资产,在建转固产时点：工程完工交付使用时 借款利息（前：工程成本；后：其他支出） 关于基建并账 -在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目 -至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理,9、在建工程,八、事业单位会计制度的主要内容资产 无形资产,新旧主要变化： 1、无形资产摊销单设备抵科目核算 2、不再区分是否内部成本核算 3、明确后续支出的会计处理 软件是否属于无形资产？是否构成硬件,1、无形资产的取得（3种：外购、开发或委托开发、接受捐赠或无偿调入） 购进（实际成本） 成本=购买价+税费+ 达到预定用途所发生其他支出 委托软件公司开发软件视同

47、外购 借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产,八、事业单位会计制度的主要内容资产 无形资产,2、无形资产摊销 摊销资产范围 名义金额计量资产除外 摊销年限 法律有效年限合同/申请书受益年限不少于10年 摊销方法 年限平均法 摊销政策 自取得当月起，按月摊销 发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额,八、事业单位会计制度的主要内容资产 无形资产,八、事业单位会计制度的主要内容资产 无形资产,3、无形资产摊销（虚提） 账务处理 借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销,八、事业单位会计制度的主要内容资产 无形资产,4、无形资产后续支出

48、 列支并资本化：增加无形资产、非流动资产基金、事业支出等 如增加使用效能 如对软件进行升级改造或扩展其功能 列支但不资本化-事业支出（等）：增加事业支出等 如维护正常使用 如对软件进行漏洞修补、技术维护 5、无形资产的处置 通过“待处置资产损溢”,八、事业单位会计制度的主要内容负债,1、原借入款项区分长短期 2、应付票据到期无力支付转入“短期借款” 3、应付账款 不再限定内部成本核算单位 4、明确长期借款利息的处理_收付实现制 5、增加“长期应付款”,新旧主要变化,八、事业单位会计制度的主要内容负债,新旧主要变化,6、“应付职工薪酬”核算内容： 原来三个工资类应付-基本工资、绩效工资、国家统一

49、规定的津贴补贴 社会保险费 住房公积金 （1）计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬 （2）支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费-应缴个人所得税 （3）缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等,应当根据国家有关规定,按照： （1）“工资（离退休费）” （2）“地方（部门）津贴补贴” （3）“其他个人收入” （4）“社会保险费” （5）“住房公积金” 等进行明细核算。,八、事业单位会计制度的主要内容负债,新旧主要变化,7、应缴税费 印花税不通过本科目（直接记支出） 应缴增值税 一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税

50、额转出等专栏。 “进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况 “销项税额”：经营收入、事业收入,新旧主要变化,八、事业单位会计制度的主要内容负债,八、事业单位会计制度的主要内容收入-分类,（1）财政补助收入：从同级财政部门取得的各类财政拨款。 （2）事业收入 ：开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。 （3）上级补助收入：从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。 （4）附属单位上缴收入 ：事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。 （5）经营收入：事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 （6

51、）其他收入,1、核算范围变化 同级财政部门取得的各类财政拨款 -避免实务中同级与非同级财政部门拨款混淆问题,八、事业单位会计制度的主要内容收入,2、明细核算要求 “基本支出”和“项目支出” 政府收支分类科目中支出功能分类 “基本支出”：“人员经费”、“日常公用经费” “项目支出”：具体项目 3、期末转入“财政补助结转”,八、事业单位会计制度的主要内容收入事业收入,事业收入 从事专业业务活动及其辅助活动取得的收入 1、专项资金收入明细核算 2、采用财政专户返还方式管理的事业收入 3、期末结转 专项资金收入：转入“非财政补助结转” 非专项资金收入：转入“事业结余” -明细核算：按照事业收入类别、项

52、目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。,核算范围： （1）从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入 ； （2）附属的独立核算单位按有关规定上缴的收入 1、专项资金收入明细核算 2、附属独立核算单位（独立法人、核算） 3、期末结转 专项资金收入：转入“非财政补助结转” 非专项资金收入：转入“事业结余”,八、事业单位会计制度的主要内容收入上级补助收入 、附属单位上缴,上级补助收入：按照发放补助单位、补助项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。上级补助收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细

53、核算。 附属单位上缴收入：按照附属单位、缴款项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。附属单位上缴收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。,明细核算,八、事业单位会计制度的主要内容收入明细核算,概念 在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入 1、与事业收入的划分 2、权责发生制确认 3、期末转入“经营结余” 实现经营收入时，按照确定的收入金额， 借：银行存款 应收账款 应收票据等 贷：经营收入,八、事业单位会计制度的主要内容收入经营收入,八、事业单位会计制度的主要内容收入其他收入,1、核算范围 投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收

54、入（流动资产）、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等。其他收入一般纳入事业单位的基本支出预算 2、单设“投资收益”明细科目 3、专项资金收入明细核算 4、期末结转 专项资金收入：转入“非财政补助结转” 非专项资金收入：转入“事业结余”,关注:收入形成的结转或结余,（1）财政补助结转：财政补助收入 （2）非财政补助结转：上级补助收入、附属单位上缴收入、事业收入、其他收入-专项资金 （3）事业结余：上级补助收入、附属单位上缴收入、事业收入、其他收入-非专项资金 （4）经营结余：经营收入,八、事业单位会计制度的主要内容收入关注事项,收入形成的结转或结余,八、事业单

55、位会计制度的主要内容收入收入形成的结转结余,财政补助收入,上级补助收入,附属单位上缴收入,事业收入,其他收入专项资金/非专项资金,经营收入,财政补助结转,非财政补助结转,事业结余,经营结余,八、事业单位会计制度的主要内容支出分类,（1）事业支出：开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。 （2）上缴上级支出：按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。 （3）对附属单位补助支出：用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。 （4）经营支出：在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。 （5） 其他支出,八、事业单位会计制度的主要内容支出事业支出,事业支

56、出 1、核算范围：根据国家预算支出科目中规定的“类”、“款”、目“”级科目进行明细核算 2、强化明细核算 “基本支出”和“项目支出” “财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出” 政府支出功能、经济分类 “项目支出”：具体项目,八、事业单位会计制度的主要内容支出事业支出,3、账务处理 借：事业支出 贷：应付职工薪酬/存货/银行存款等 4、期末结转-形成结转或结余,八、事业单位会计制度的主要内容支出事业支出,事业支出,财政补助结转,非财政补助结转,事业结余,财政补助支出,非财政专项资金支出,其他资金支出,上缴上级支出： 非财政补助性质 附属单位 期末转入“事业结余”,八、事业单位会

57、计制度的主要内容支出上缴上级、对附属单位补助,上缴上级支出,事业结余,对附属单位补助支出,期末结转,期末结转,新旧主要变化： 包括经营活动相关“销售税金” 重点： 1、非独立核算经营活动支出【专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。】 2、应与经营收入配比、正确归集 3、期末转入“经营结余”,八、事业单位会计制度的主要内容支出经营支出,1、核算范围： 利息支出、捐赠现金/存货支出（流动资产）、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等 2、专项资金支出明细核算 3、期末结转 专项资金支出：转入“非财政补助结转” 非专项资金支出

58、：转入“事业结余”,八、事业单位会计制度的主要内容支出其他支出,八、事业单位会计制度的主要内容支出支出形成的结转结余,事业支出,财政补助结转,非财政补助结转,上缴上级支出,事业结余,对附属单位补助支出,经营支出,其他支出,经营结余,八、事业单位会计制度的主要内容净资产概念及分类,净资产形成渠道： 1、事业单位业务活动收入与支出相抵留存的差额（收支来源包括财政补助资金、非财政专项资金和其他资金） 2、持有的长期资产占用的金额,分 类： 1、事业基金 2、非流动资产基金 3、专用基金 4、结转结余,八、事业单位会计制度的主要内容净资产会计科目变化,新会计制度会计科目 原会计制度会计科目 序号 编号 名称 编号 名称 29 3001 事业基金 301 事业基金一般基金 30 3101 非流动资产基金 310101长期投资 301 事业基金投资基金 310102固定资产 302 固定基金 310103在建工程 310104无形资产 31 3201 专用基金 303 专用基金,八、事业单位会计制度的主要内容净资产会计科目变化,32