经济法第七章税收法律制度.ppt

1、第七章税收法律制度,第一节 概 述,一、税收的概念、特征和职能 概念 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力强制地、无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种手段，是国家参与国民收入分配与再分配的一种方式。 特征 强制性、无偿性、固定性、普遍性 职能 筹集资金、调节经济、保障社会稳定,第一节 概 述,二、税收的种类 按课税对象分类 流转税、所得税、财产税、资源税、行为税 按税负能否转嫁分类 直接税和间接税 按税收与价格的关系分类 价内税和价外税 按计税依据分类 从价税和从量税 按税收权限和税收归宿分类 中央税、地方税、中央和地方共享税,第一节 概 述,三、税法的概念和构成要素 （一）纳税人：

2、又称为纳税义务人或纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人，它解决的是由谁纳税的问题。 （二）征税对象： 又称课税对象或课税客体，是指税法规定对什么东西征税。 （三）税目与计税依据 税目是税法上规定应征税的具体项目。 计税依据又税基，是计算应纳税额的依据。 （四）税率 是指应纳税额与计税依据即征税对象数额（量）之间的比例。,第一节 概 述,三、税法的概念和构成要素 （五）税收优惠 是指国家为实现一定的政治经济政策，对某些特定的纳税人或者征税对象给予的一种特殊照顾或鼓励，它以减轻纳税人的税负为主要内容。 （六）纳税环节 是指商品在整个流转过程中按照税法应当缴纳税款的环节。 （七）征收管理

3、 是税法构成中的程序性要素，是各税种实体法不可缺少的程序方面的要件，具体包括征收机关、纳税地点、纳税义务发生时间、纳税期限等。 （八）税收法律责任 税收法律责任是指税收法律关系主体因违反税法所应承担的法律后果，它既包括纳税人和扣缴义务人违反税法所应承担的法律责任，又包括征税机关和税务人员违法所应承担的法律责任。,第二节 国内税收法律制度,一、流转税法 （一）增值税 1纳税人： 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 2征税范围：销售货物、提供应税劳务、进口货物 3税率 4增值税应纳税额的计算 （1）一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额-当期

4、进项税额 （2）小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额=销售额征收率 （3）进口货物应纳税额的计算 应纳税额=组成计税价格税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 5增值税专用发票管理 增值税专用发票仅限于增值税一般纳税人领购使用。小规模纳税人确需使用的，由主管税务机关代为填开。,第二节 国内税收法律制度,一、流转税法 （二）消费税 1纳税人 凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。 2征税范围 消费税的征税范围是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品。 3税率 比例税率和定额税率两种 4应纳消费税额的计算

5、 实行从量定额办法计算 应纳税额=销售数量单位税额 实行从价定率办法计算 应纳税额=销售额税率 实行复合计税办法计算 应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率,第二节 国内税收法律制度,一、流转税法 （三）营业税 1纳税人 我国营业税的纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 2征税范围 营业税的征税范围是指在中国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产。 3税率 营业税税率实行比例税率。 4应纳营业税额的计算 营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额。 计算公式为： 应纳税额=营业额税率,第二节 国内税收法律制度,一、流转税法 （四）关税 1纳税人与征税

6、范围 关税的纳税人是指依法负有缴纳关税义务的单位和个人，包括进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人。 2关税的税率 关税的税率分为进口税率和出口税率两个部分。 3关税应纳税额的计算 从价计征的计算公式为： 应纳税额=完税价格关税税率 从量计征的计算公式为： 应纳税额=货物数量单位税额,第二节 国内税收法律制度,一、流转税法 （五）城市维护建设税 为筹集城市维护和建设资金而对缴纳增值税、产品税（现为消费税）、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的增值税、产品税（现为消费税）、营业税税额为计税依据而征收的一种税。 计算公式为： 应纳税额=实纳“三税”税额适用税率,第二节 国内税收法律制度

7、,二、所得税法 所得税又称收益税，是以纳税人的收益额（或所得额）为征税对象的税。 （一）企业所得税 1纳税人：非居民企业、居民企业 2. 征税范围 3税率 企业所得税的税率为25% 高新技术企业 15% 小型微利企业 20% 4计算公式 应纳所得税额=应纳税所得额适用税率 5企业所得税的征收方式 企业所得税按年计算，分月或者分季预缴，多退少补,第二节 国内税收法律制度,二、所得税法 （二）个人所得税 1纳税人： 居民纳税义务人、非居民纳税义务人 2征税范围：个人取得的各项所得 3税率 工资薪金所得，适用9级超额累进税率，税率为5%45%， 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经

8、营所得适用5级超额累进税率 稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。 4应纳税额和应纳税所得额的计算,第二节 国内税收法律制度,三、资源税法 （一）资源税： 是对从事资源开发利用的单位和个人，就其开发利用的资源的数量或价值征收的一种税。 应纳税额=课税数量单位税额 （二）城镇土地使用税 应纳税额=实际占用的土地面积适用税额 （三）耕地占用税 （四）土地增值税 应纳税款=土地增值额税率 土地增值额=出售房地产总收入-扣除项目金额,第二节 国内税收法律制度,四、财产税法 （一）房产

9、税 应纳税额=房产原值（1-扣除率）1.2% 应纳税额=全年房租收入12% （二）契税 契税的税率采用3%5%的幅度比例税率。 （三）车船税 （四）车辆购置税 应纳税额=计税价格税率,第二节 国内税收法律制度,五、行为税法 （一）印花税 印花税是对在经济活动和交往中书立、领受应税凭证的行为征收的一种税，因其在应税凭证上粘贴印花税票作为完税标志而得名。 （二）筵席税和屠宰税 筵席税是对在我国境内的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所举办筵席的单位和个人，就其筵席支付金额按次从价计征的税种。,第二节 国内税收法律制度,六、税收征收管理法 中华人民共和国税收征收管理法 中华人民共和国税收征收

10、管理法实施细则 （一）税务管理 1税务登记 2账簿、凭证管理 3纳税申报 （二）税款征收 1税款征收与缴纳的一般规定 2应纳税额的核定与调整 3税收保全措施和税收强制执行措施 （1）税收保全措施 （2）税收强制执行措施 4税款的退还与追征,第二节 国内税收法律制度,六、税收征收管理法 （三）税务检查 （四）法律责任 1纳税人、扣缴义务人的法律责任 （1）纳税人、扣缴义务人违反税务管理行为的法律责任 （2）偷税、欠税、骗税、抗税的法律责任 2相关金融机构的法律责任 3税务机关和税务人员的法律责任 （五）税务争议的解决 申请行政复议 提起行政诉讼,第三节 国际税收法律制度,一、国际税法概述 国际税

11、法是调整国家之间的税收分配关系，以及国家与跨国纳税人之间税收征纳关系的国际法规范和国内法规范的总称。 1主体具有跨国性，是跨国纳税人 2法律规范包括国际法规范、国内法规范; 既有实体法规范，又有冲突法规范 3客体是跨国纳税人的跨国所得,第三节 国际税收法律制度,二、税收管辖权 （一）概念与特征 税收管辖权，是指一国政府对一定的人或对象征税的权力。在国际税收法律实践中，一个征税国首先应明确，它有权对哪些人或对象征税。具有独立性和排它性。 （二）居民税收管辖权 居民税收管辖权是属人原则在国际税法上的体现，是指征税国根据纳税人在本国境内存在着税收居所这样的连结因素行使的征税权力。 （三）所得来源地管

12、辖权 所得来源地管辖权，是指征税国基于跨国纳税人的收益或所得来源于本国境内的法律事实而行使的征税权。,第三节 国际税收法律制度,三、国际重复征税 是指两个国家各自按本国税法对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期限内同时征税。 （一）国际重复征税产生的原因 1纳税人拥有跨国所得 2各国税收管辖权的冲突 3各国税法对同一概念的理解不同和解释各异 4目前各国实行的反避税措施 （二）避免国际重复征税的方式 免税法、扣除法和抵免法,第三节 国际税收法律制度,四、国际避税与反避税 （一）国际避税 是指跨国纳税人利用各国税法规定的差异或国际税收协定的漏洞，采取种种公开的合法手段，以谋求最大限度减轻国际纳税义务的行为。 （二）国际避税的主要方式 1通过纳税人的跨国流动进行国际避税 2跨国关联企业通过转移定价和不合理地分摊成本费用进行国际避税 3跨国纳税人利用避税地进行国际避税 4跨国纳税人弱化股份投资进行国际避税 （三）国际反