4第4章_存货.ppt

1、第四章 存 货,第一节 存 货 及分类 第二节 存货的初始计量 第三节 发出存货的计价 第四节 计划成本法 第五节存货的期末计量 第六节 存 货 清 查,第一节 存货及其分类 一、存货的概念与特征 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产 成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过 程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,存货特征： 有形资产 销售或耗用为目的 较大的流动性 属于非货币性资产 确认存货应遵循一条基本原则，即凡是在盘存日期法定所有权属于企业的一切材料物资，不论其存放地点如何，都视为企业的存货。 例如，有些材料物资已经售出，所有权已经转让，尽管材料物资未运离企业，也不属于企业的存

2、货。反之，有些材料虽已运离企业，但其所有权尚未发生转移，也属于企业的存货。,二、存货的确认条件,与该存货有关的经济利益很可能流入企业,该存货的成本能够可靠地计量,在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：,在途存货,代销商品,售后回购,分期收款销售,附有销售退回条件的商品销售,购货约定,三、存货的分类,（一）存货按经济用途的分类,原材料,在产品,自制半成品,产成品,商品,周转材料,（二）存货按存放地点的分类,在库存货,在途存货,在制存货,在售存货,外购存货,自制存货,委托加工存货,投资者投入的存货,接受捐赠取得的存货,债务重组取得的存货,非货币性资产交换取得的存货,盘盈的存货,（三）存货按取得

3、方式的分类,第二节 存货的初始计量,存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,一、外购存货,外购存货的成本是指采购成本. 一般包括采购价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。,采购价款一般指发票价格。 相关税费：包括关税、资源税、不可抵扣的增值税（小规模纳税人、无增值票的一般纳税人）等。 附加费用：包括入库前发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等； 按我国税法规定，企业购进免税农产品可按购进价格的90%计入存货成本，另10%可作为进项税额抵扣。采购存货中发生的

4、外地运输费可按90%计入存货成本，另10%作为进项税额可以抵扣。,借：原材料等 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 例41,（一）存货验收入库和货款结算同时完成 即款付货到时：,借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：原材料等 贷：在途物资 例42,（二）货款已结算但存货尚在运输途中 即款付货未到时：,月末先按暂估价入库 借：原材料等 贷：应付账款 下月初用红字冲回 借：原材料等 贷：应付账款,（三）存货已验收入库但货款尚未结算 即货到款未付：例43,为什么估价入库？为什么下月初冲回？,（四）采用预付货款方式购入存货例44,（五）采用赊购方式购入存货例45

5、例46,（六）外购存货发生短缺的会计处理 例48,【例题1】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6,000元，增值税为1,020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。（2006年考题）A.32.4B.33.33C.35.28 D.36,二、自制存货D 自制存货的成本包括材料、人工和相关费用三个部分。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方 法分配的制造费用。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生 的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性

6、质，合 理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同 时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工 成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方 法在各种产品之间进行分配。,【例2】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B，某年6月，投入甲材料80 000元生产A产品，投入乙材料50 000元生产B产品。当月生产A产品发生直接人工费用20 000元，生产B产品发生直接人工费用10 000元，该生产车间归集的制造费用总额为30 000元。假定，当月投入生产的A、B两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配，则： A产品应分摊的制造费用 30 000

7、20 000（20 000+10 000）20 000（元） B产品应分摊的制造费用 30 00010 000（20 000+10 000）10 000（元） A产品完工成本（即A存货的成本） 80 000+20 000+20 000120 000（元） B产品完工成本（即B存货的成本） 50 000+10 000+10 00070 000（元）。,三、委托加工存货 委托加工物资收回后存货成本的确定： （1）发出材料的实际成本或实耗成本； （2）受托方代收代缴的消费税： 如果收回后直接用于对外销售，代收代缴的消费税 就应该计入存货成本； 如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入 “应交税费

8、应交消费税”科目的借方，待以后环节 抵扣。 （3）加工费用。 例410,四、投资者投入的存货,五、接受捐赠取得的存货,六、以非货币性资产交换取得的存货,七、通过债务重组取得的存货,后面讲,第三节 发出存货的计价方法,一、存货计价方法的选择对财务报表的影响,请思考：影响表现在哪些方面？为什么？,二、发出存货的计价方法均指实际成本法,个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 后进先出法,我国会计准则规定不允许采用后进先出法,为什么？,三、发出存货的会计处理,原材料：,按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。,周转材料,一般企业指包装物、低值易耗品,建筑施工企业指钢模

9、板、木模板、脚手架,库存商品：,库存商品通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面。会计处理有所不同。,（一）发出原材料,生产经营领用：,借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料,按其收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额） 按其成本 借：其他业务支出 贷：原材料,对外出售：,基建工程或福利部门领用：,借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税 （进项税额转出）,（二）发出周转材料,生产成本：构成产品实体一部分,制造费用：属于一般性物料消耗,销售费用：销售部门领用且随同商品 出售但不单独计价的,其他业务成本：

10、随同商品出售且单独计价,销售费用：用于出借的,管理费用：管理部门领用的,工程施工：建造承包商使用的钢模板、 木模板、脚手架等,按账面价值,账面价值的转销方法,一次转销法,分次摊销法,特点,使用 范围？,（三）发出库存商品,对外销售结转成本：,借：主营业务成本 贷：库存商品,用于在建工程：,借：在建工程 贷：库存商品（成本） 应交税费应交增值税 （销项税额）,第四节 计划成本法,一、计划成本法,其特点是什么？,（一）计划成本法的基本核算程序,1制定存货的计划成本目录,2.设置“材料成本差异”科目,3设置“材料采购”科目,4存货的日常收入与发出均按计划成本计价,材料成本差异,借方登记：,超支差异,

11、贷方登记：,发出存货分摊的差异,节约差异,红字节约,蓝字超支,贷方余额：,节约差异,借方余额：,超支差异,余额由谁承担？,材料采购,借方登记：,购入存货的实际成本,贷方登记：,入库存货的计划成本,转出采购的节约差,转出采购的超支差,借方余额：,在途存货的实际成本,账务处理模式：（付款、入库、转差异）,付款时：,借：材料采购 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据等,（二）存货的取得及成本差异的形成,借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购,入库时：,借：材料采购 贷：材料成本差异（节约差）,转入库差异：,或借：材料成本差异（超支差） 贷：材料采购,（三）存货的发出及

12、成本差异的分摊,差异分摊对象,发出存货,库存存货,差异分摊方法,计算差异率,本月差异率,上月差异率,差异率解决什么？,账务处理模式： 按计划成本发出 原材料： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料,分摊发出材料应负担的节约差异:蓝字或红字 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异,（四）计划成本法的优点,可以简化存货的日常核算手续,有利于考核采购部门的工作业绩,为什么？,一、成本与可变现净值孰低法的含义,成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。,成本指期末存货的实际成本,可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减

13、去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,体现谨慎？,第五节 存货的期末计量,（一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素,二、存货可变现净值的确定,1应以确凿的证据为基础（市价、成本）,2.应考虑持有存货的目的（出售、耗用）,3.应考虑资产负债表日后事项的影响,（二）存货估计售价的确定,这是确定存货可变现净值确定的关键,商品或产成品估计售价的确定,l为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。,2如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价。,3没有销售合同或者劳务合同约

14、定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。,三、材料存货的期末计量,（一）对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值。,（二）对用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理：,1如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。,甲材料,账面成本为500 000元,市场购买价格460 000元,A产品,生产成本为900 000元,可变现净值为920 000元,表明用甲材料生产的A 产品并没有发生价值减损。因此，甲材料仍应按其成本500

15、 000元列示在期末资产负债表的存货项目之中，不计提存货跌价准备。,2如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。,乙材料,账面成本为250 000元,市场购买价格220 000元,由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的B产品的售价也发生了相应的下降,由原来的650 000元降为590 000元。将乙材料加工成B产品，尚需投入人工及制造费用350 000元，估计销售费用及税金为30 000元。,乙材料,账面成本为250 000元,市场购买价格220 000元,B产品,生产成本为600 000元,可变现净值为560 000元,250 000 + 350 0

16、00,590 000-30 000,乙材料的可变现净值：,210 000元（590 000 - 350 000 - 30 000）,即乙材料按其210 000元列示于资产负债表的存货项目。,四、存货跌价准备的计提方法,（一）存货减值的判断依据,1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；,2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价；,4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；,3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；,5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情

17、形。,（二）存货跌价准备的计提和转回,按单项提，特殊情况例外。,成本低于可变现净值不需作账务处理,可变现净值低于成本,每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。,提取时： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备,转回时： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 例题：443,对财务报表的影响如何？,（三）存货跌价准备的结转,已经计提跌价准备的存货在发出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。,1生产经营领用的存货，领用时一般可不结转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。如果需要同时结转已计提的存货跌价准备的：,借：存货跌价准备 贷：生产成本,2销售的存货,借：存货跌价准备 贷：主营业务成本,3.可变现净值为零的存货,将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。,借：资产减值损失 （差额） 存货跌价准备 （已提取的存货跌价准备） 贷：库存商品 （账面余额） 例题：444、 445,第六节 存货清查,一、清查方法,实地盘点,账实核对,存货盘存报告单,清查结果,查