金融资产综合案例.ppt

1、金融资产综合案例,授课教师：会计系 杨 燃 email: ,一、交易性金融资产会计确认与计量回顾： 1、初始计量：,收到上列现金股利或债券利息,虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理,按其公允价值,按实际支付的金额,按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,按发生的交易费用,2、交易性金融资产持有收益的确认 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为当期投资收益。 持有交易性金融资产期间：,被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，,资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时,收到现金股利或债券利

2、息时,收到现金股利或债券利息时,3、交易性金融资产期末计价： 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时 交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时,按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益,按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失,4、处置交易性金融资产时:,按实际收到的处置价款,按该交易性金融资产的初始确认金额,按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额,计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息,按的差额,将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益,第一步,第二步,二、持有至到期投资会计确认

3、与计量回顾： 1、初始计量：,收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按该投资面值,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按实际支付的金额,按的差额,2、付息日或资产负债表日确认利息收入： （1）分期付息，到期还本债券：,按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息,按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,收到上列应计未收的利息时,2、到期一次还本付息债券:,按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息,三、可供出售金融资产会计确认与计量回顾： 1、初始计量 （1）企

4、业取得可供出售权益性投资时:,按其公允价值与交易费用之和,按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,按实际支付的金额,收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,（2）企业取得可供出售债权性投资时:,按债务工具的面值,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按实际支付的金额,收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按和的差额,2、可供出售金融资产持有期间收益的确认 （1）可供出售权益性投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利和收到发放的现金股利：（同交易性金融资产）,（2）可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资相同，即采用实际利率法确认当期

5、利息收入，计入投资收益。 应于付息日或资产负债表日：,按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息,按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,收到上述应计未收的利息,3、可供出售金融资产期末计量 可供出售金融资产的期末价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额时： 可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时：,按二者之间的差额，调增可供出售金融资产的账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益,按二者之间的差额，调减可供出售金融资产的账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权

6、益,4、处置可供出售金融资产时：,按实际收到的处置价款,按可供出售权益工具投资的初始确认金额,按公允价值累计变动金额,按的差额,将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额同时转出,第一步,第二步,三类金融资产初始计量及后续计量小结,拓展思考：金融资产核算方法问题与改进,1、交易性金融资产与可供出售金融资产期末都以公允价值计量，但它们初始计量标准却不同 2、交易性金融资产与可供出售金融资产期末公允价值变动处理方法不同，你认为哪个的处理方法更合理？,作业题一、2008年3月10日，北方公司购入东方公司发行的股票900万股，取得时公允价值为每股12.45元，含已宣告尚未发放的现金股

7、利0.45元，另支付相关费用12万元，全部价款以银行存款支付。2008年3月25日，收到东方公司已宣告尚未发放的现金股利；2008年12月31日，该股票的公允价值为每股12.9元；2009年3月1日，东方公司宣告发放现金股利为每股0.6元；2009年3月20日收到现金股利；2009年12月31日，该股票的公允价值为每股10.8元；2010年1月3日将该股票以8100万元的价格出售，发生交易费用9万元，直接从收到的价款中抵扣。 要求： 编制将该股票作为交易性金融资产的会计分录。 编制将该股票作为可供出售金融资产的会计分录。,（1）作为交易性金融资产 2008年3月10日： 借：交易性金融资产成本

8、 10800 应收股利 405 投资收益 12 贷：银行存款 11217 2008年3月25日 借：银行存款 405 贷：应收股利 405, 2008年12月31日，该股票的公允价值为每股12.9元： 公允价值变动=12.9*900-10800=11610-10800=810 借：交易性金融资产公允价值变动 810 贷：公允价值变动损益 810 2009年3月1日，宣告发放现金股利为每股0.6元： 借：应收股利 540 贷：投资收益 540 2009年3月20日，发放股利： 借：银行存款 540 贷：应收股利 540,2009年12月31日，该股票的公允价值为每股10.8元： 公允价值变动=1

9、2.9*900-10.8*900=1890 借：公允价值变动损益 1890 贷：交易性金融资产公允价值变动 1890 2010年1月3日，出售该交易性金融资产： 借：银行存款 8091 交易性金融资产公允价值变动 1080 投资收益 1629 贷：交易性金融资产成本 10800 借：投资收益 1080 贷：公允价值变动损益 1080,总的投资收益 =1629+1080=2709 成本-出售所得款 =10800-8091=2709,（2）作为可供出售金融资产 2008年3月10日，购入： 借：可供出售金融资产成本 10812 应收股利 405 贷：银行存款 11217 2008年3月25日，收到

10、股利 ： 借：银行存款 405 贷：应收股利 405,2008年12月31日，该股票的公允价值为每股12.9元： 公允价值变动=12.9*900-10812=11610-10812=798 借：可供出售金融资产公允价值变动 798 贷：资本公积其他资本公积 798 2009年3月1日，宣告股利 借：应收股利 540 贷：投资收益 540 2009年3月20日，发放股利 借：银行存款 540 贷：应收股利 540,2009年12月31日，该股票的公允价值为每股10.8元： 公允价值变动=12.9*900-10.8*900=1890 借：资本公积其他资本公积 1890 贷：可供出售金融资产公允价值

11、变动 1890 2010年1月3日，出售： 借：银行存款 8091 可供出售金融资产公允价值变动 1092 投资收益 1629 贷：可供出售金融资产成本 10812 借：投资收益 1092 贷：资本公积其他资本公积 1092,总的投资收益 =1629+1092=2721 成本-出售所得款 =10812-8091=2721,作业题二、甲企业于2008年1月2日从证券市场上购入乙企业于2007年1月1日发行的5年期债券，该债券票面年利率为4%、实际年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲企业购入债券的面值为2000万元，实际支付价

12、款为1985.54万元，另支付相关费用20万元。甲企业购入后将其划分为持有至到期投资。假定按年计提利息。 要求：编制甲企业从2008年1月1日至2012年1月1日上述有关业务的会计分录。,（1）2008年1月2日 借：持有至到期投资面值 2000 应收利息 80（20004%） 贷：银行存款 2005.54 持有至到期投资利息调整 74.46 （2）2008年1月5日，收到利息 借：银行存款 80 贷：应收利息 80,利息收入与摊余成本计算表 单位：万元,（3）2008年12月31日，计提利息收入： 应确认的投资收益=1925.545%=96.28（万元） “持有至到期投资利息调整”=96.2

13、8-20004%=16.28（万元） 借：应收利息 80 持有至到期投资利息调整 16.28 贷：投资收益 96.28 （4）2009年1月5日，实际收到利息： 借：银行存款 80 贷：应收利息 80,（5）2009年12月31日，计提利息收入： 应确认的投资收益=（1925.54+16.28）5%=97.09（万元） “持有至到期投资利息调整”=97.09-80=17.09（万元） 借：应收利息 80 持有至到期投资利息调整 17.09 贷：投资收益 97.09 （6）2010年1月5日，实际收到利息： 借：银行存款 80 贷：应收利息 80,（7）2010年12月31日，计提利息收入： 应

14、确认的投资收益=（1941.82+17.09）5%=97.95（万元） “持有至到期投资利息调整”=97.95-80=17.95（万元） 借：应收利息 80 持有至到期投资利息调整 17.95 贷：投资收益 97.95 （8）2011年1月5日，实际收到利息 借：银行存款 80 贷：应收利息 80,（9）2011年12月31日，计提利息收入： “持有至到期投资利息调整”=74.46-16.28-17.09-17.95=23.14（万元）倒挤 应确认的投资收益=80+23.14=103.14（万元） 借：应收利息 80 持有至到期投资利息调整 23.14 贷：投资收益 103.14 （10）20

15、12年1月1日，收回本金及收到最后一期利息： 借：银行存款 2080 贷：持有至到期投资面值 2000 应收利息 80,交易性金融资产核算实例： 某股份有限公司208年有关交易性金融资产的资料如下：（1）3月9日以银行存款购入A公司股票10000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费1000元。（2）4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。（3）4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。（4）4月25日收到A公司发放的现金股利。（5）6月30日A公司股票市价为每股

16、16.4元。（6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票30000股，扣除相关税费10 000元，实得金额为515000元。（7）12月31日A公司股票市价为每股18元。,（1）3月9日以银行存款购入A公司股票10000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费1000元： 借：交易性金融资产A公司股票（成本） 160000投资收益 1000贷：银行存款 161000,（2）4月20日A公司宣告发放现金股利每股0.4元。 10000*0.4=4000 借：应收股利 4000贷：投资收益 4000,3）4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.

17、4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元： 成本=18*50000=900000 应收股利=0.4*50000=20000 借：交易性金融资产A公司股票（成本） 900000应收股利 20000投资收益 6000贷：银行存款 926000,（4）4月25日收到A公司发放的现金股利。 借：银行存款 24000贷：应收股利 24000,（5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。 公允价值变动= （160000+900000）- （10000+50000）*16.4=76000 借：公允价值变动损益 76000贷：交易性金融资产A公司股票（公允价值变动）

18、 76000,（6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票30000股，扣除相关税费10 000元，实得金额为515000元： 需转销的成本=（ 160000+900000 ）/2=530000 需转销的公允价值变动明细科目贷方金额=76000/2=38000 借：银行存款 515000交易性金融资产A公司股票（公允价值变动） 38000贷：交易性金融资产A公司股票（成本） 530000投资收益 23000 借：投资收益 38000贷：公允价值变动损益 38000,（7）12月31日A公司股票市价为每股18元。 手上剩余股票的账面价值=（60000*16.4)/2 =（16000

19、0900000530000）76000+38000 =492000 公允价值变动=18*30000-492000=48000 借：交易性金融资产A公司股票（公允价值变动） 48000贷：公允价值变动损益 48000,练习1、M公司2008年月1日购入A公司发行的3年期公司债券。支付买价为10560.42万元，债券面值10000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率6，实际年利率4。采用实际利率法摊销，则M公司2009年1月1日持有至到期投资摊余成本为（）万元。A.10471.63B.10381.06C.1056.04 D.1047.16,【正确答案】B 【答案解析】（1）2008年6月30

20、日实际利息收入期初摊余成本实际利率10560.4246/12211.21（万元）应收利息债券面值票面利率1000062300（万元）“持有至到期投资利息调整”300211.2188.79（万元）期末摊余成本=10560.42+211.21-300=10471.63 （2）2008年12月31日实际利息收入10471.6342209.43（万元）应收利息1000062300（万元）“持有至到期投资利息调整”300209.4390.57（万元）（3）2009年1月1日摊余成本10471.63+209.43-30010381.06（万元）,练习2、甲公司于2008年1月1日从证券市场购入乙公司发行在

21、外的股票30000股作为可供出售金融资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6000元。2008年12月31日，这部分股票的公允价值为295000元，该价格下跌为正常的价格波动，则甲公司2008年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为()元。 A. 0 B. 收益14000 C. 收益5000 D. 损失10000,【正确答案】A 【答案解析】资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益(资本公积其他资本公积)，不确认公允价值变动损益。 【该题针对“可供出售金融资产后续计量”知识点进行考核】,练习三、甲公司于2008年1月1日购买乙公司股票300万股作为可供出售金融资产，成

22、交价格为18元/股，另支付手续费45万元。3月1日，收到乙公司分派的现金股利112.5万元。4月30日该股票市价为16.5元/股，该公司按公允价值调整账面。2008年5月31日以每股14元的价格将股票全部出售，则该项可供出售金融资产影响投资损益的金额为（ ）万元。 A. -1132.5 B.112.5 C.-1245 D.1357.5,【答案】A 【解析】账务处理如下： 借：可供出售金融资产 5445 贷：银行存款 5445 借：银行存款 112.5 贷：投资收益 112.5 借：资本公积其他资本公积 495（5445-16.5*300） 贷：可供出售金融资产公允价值变动 495 借：银行存款

23、 4200 可供出售金融资产公允价值变动 495 投资收益 750 贷：可供出售金融资产成本 5445 借：投资收益 495 贷：资本公积其他资本公积 495 可供出售金融资产影响投资损益的金额= 112.5 750-495 = -1132.5（万元）,三类金融资产综合案例： （一）星海公司从2007年度开始，利用闲置资金，以赚取差价为目的从二级市场上购入股票、债券，分别将其划分不同种类的金融资产，于每年年末按公允价值，或者摊余成本进行后续计量。 （二）2007年度，星海公司发生的有关金融资产的业务如下：,1、2007年1月25日，按每股4.6元的价格购入A公司股票10000股，并支付交易税费

24、140元，划分为交易性金融资产。A公司于2007年3月25日，宣告分派每股0.2元的现金股利，并于2007年4月20日发放。,1、 2007年1月25日，购入： 借：交易性金融资产A公司股票（成本） 46000 投资收益 140 贷：银行存款 46140 2007年3月25日，宣告股利： 借：应收股利A公司 2000 贷：投资收益 2000 2007年4月20日，收到现金股利： 借：银行存款 2000 贷：应收股利A公司 2000,2、2007年3月20日，按每股5.4元的价格购入B公司股票15000股，并支付交易费用250元，划分为可供出售金融资产。股票购买价格中包含每股0.3元已宣告但尚未

25、领取的现金股利，该现金股利于2007年4月15日发放。,2007年3月20日，购入B公司股票： 15000*（5.4-0.3）+250=76750 借：可供出售金融资产B公司股票（成本） 76750 应收股利B公司 4500 贷：银行存款 81250 2007年4月15日，收到现金股利： 借：银行存款 4500 贷：应收股利B公司 4500,3、2007年4月5日，按每股4.8元的价格购入C公司股票50000股，并支付交易费用720元，划分为可供出售金融资产。股票购买价格中包含每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2007年4月25日发放。,2007年4月5日，购入C公司股票：

26、初始确认金额=50000*（4.8-0.2）+720=230 720 借：可供出售金融资产C公司股票（成本） 230720 应收股利C公司 10 000 贷：银行存款 240 720 2007年4月25日，收到现金股利： 借：银行存款 10 000 贷：应收股利C公司 10 000,4、2007年1月1日，按面值购入当日发行的甲公司债券200 000元，并支付交易税费400元，划分为交易性金融资产。甲公司债券期限5年，票面利率4%，每年12月31日计息，次年1月5日付息，到期还本。 购入甲公司债券： 借：交易性金融资产甲公司债券（成本） 200 000 投资收益 400 贷：银行存款 200

27、400,5、2007年1月1日，支付价款600 000元，购入乙公司于2006年1月1日发行的面值为500 000元，期限5年，票面利率8%，每年12月31日计息，次年1月5日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资。 购入乙公司债券： 借：持有至到期投资乙公司债券（面值） 500 000 乙公司债券（利息调整） 60 000 应收利息 40000 贷：银行存款 600 000,6、2007年7月1日，按512 800元的价格（含上半年债券利息）购入丙公司债券，并支付交易税费1000元，作为交易性金融资产。丙公司债券于2005年1月1日发行，面值500 000元，期限6年，票面利率5%，每年12

28、月31日计息，次年1月8日付息，到期还本。,购入丙公司债券： 初始成本=512800-12500=500 300 借：交易性金融资产丙公司债券（成本） 500 300 应收利息 12500 投资收益 1 000 贷：银行存款 513 800,7、2007年9月20日，转让B 公司股票10 000股和C公司股票30 000股，扣除交易税费后，实际收到转让价款180 000元。 转让的B公司股票成本=76750*10 000/15 000=51166.7 转让的C公司股票成本=230720*30000/50000=138432 借：银行存款 180 000 投资收益 9598.7 贷：可供出售金融

29、资产B公司股票（成本） 51166.7 可供出售金融资产C公司股票（成本） 138432,8、2007年10月15日，按每股3.2元的价格购入D公司股票25 000股，并支付交易费用240元，作为交易性金融资产。 借：交易性金融资产D公司股票（成本） 80 000 投资收益 240 贷：银行存款 80 240,9、2007年11月25日，按每股6.2元的价格购入B 公司股票30 000股，并支付交易税费560元。 借：可供出售金融资产B公司股票（成本） 186 560 贷：银行存款 186 560,10、2007年12月1日，转让面值为100 000元的甲公司债券和面值为200 000元的丙公

30、司债券，扣除交易费用后，实际收到转让价款321 620元。,转让的甲公司债券成本=200 000*100 000/200 000=100 000 转让的丙公司债券成本=500300*200 000/500 000=200 120 借：银行存款 321 620 贷：交易性金融资产甲公司债券（成本） 100 000 交易性金融资产丙公司债券（成本） 200 120 投资收益 21 500,（二）2007年12月31日公允价值变动表,期末调整各项金融资产账面价值会计分录： 借：交易性金融资产A公司股票（公允价值变动） 2000 贷：公允价值变动损益 2000 借：资本公积其他资本公积 16143.3

31、 贷：可供出售金融资产B公司股票（公允价值变动） 16143.3 借：可供出售金融资产C公司股票（公允价值变动） 25712 贷：资本公积其他资本公积 25712,借： 公允价值变动损益 1800 贷：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动） 1800 借：交易性金融资产丙公司债券（公允价值变动） 7820 贷：公允价值变动损益 7820,（三）期末确认2007年度债券利息收益：,1、2007年12月31日，计提甲公司债券应收利息：100000*4%=4000 借：应收利息甲公司 4000 贷：投资收益 4000 2、2007年12月31日，计提丙公司债券应收利息： 300 000*5%=15

32、 000 借：应收利息丙公司 15 000 贷：投资收益 15 000,3、乙公司债券利息收益确认： 计算实际利率： 40000（1+r）-1 +40000（1+r）-2 +40000（1+r）-3 +（40000+500 000）（1+r）-4560 000（元），计算r 用测算法（插值法）： 先按5%作为折现率进行测算，代入r=5% 得到等式右边值 553340 再按4%作为折现率进行测算，代入r=4% 得到等式右边值 572700,根据比例关系可列方程： 解出r=4.66%,=,利息收入与摊余成本计算表 单位：元,2007年12月31日： 借：应收利息乙公司 40000 贷：投资收益 2

33、6096 持有至到期投资利息调整 13904,（四）星海公司2008年度有关金融资产的业务如下： 1、2008年1月5日，收到甲公司和乙公司的债券利息；2008年1月8日，收到丙公司的债券利息。 借：银行存款 44000 贷：应收利息甲公司 4000 乙公司 40000 借：银行存款 15 000 贷：应收利息丙公司 15 000,2、2008年1月10日，转让A公司股票10 000股，扣除交易税费后，实际收到转让价款55 620元。 借：银行存款 55 620 贷：交易性金融资产A公司股票（成本） 46 000 A公司股票（公允价值变动） 2000 投资收益 7620 借:公允价值变动损益

34、2000 贷：投资收益 2000,3、2008年3月20日，收到C公司分派的股票股利10 000股。 在备查簿中登记增加的C公司股票 C公司股票数=20 000+10 000=30 000股,4、2008年3月10日，D公司宣告2007年度股利分配方案，决议每股派发现金股利0.3元，每股派发股票股利1股，并于2008年4月15日发放。2008年3月25日，按每股4.5元的价格购入D公司股票15 000股，并支付交易税费200元，作为交易性金融资产。,（1）2008年3月10日，D公司宣告2007年度股利分配方案： 应收股利=25 000*0.3=7 500 借：应收股利D公司 7500 贷：投

35、资收益 7500 同时登记增加的D公司股票： D公司股票=25 000+25 000=50 000股,（2）2008年3月25日，购入D公司股票： 初始确认金额=15 000*（4.5-0.3）=63 000 应收股利=15 000*0.3=4500 借：交易性金融资产D公司股票（成本） 63 000 应收股利 4500 投资收益 200 贷：银行存款 67 700 截止至此，持有的D公司股票数 =50 000+15 000=65 000股,（3）2008年4月15日，收到现金股利： 借：银行存款 12 000 贷：应收股利D公司 12 000,5、B公司于2008年3月28日宣告2007年度利润分配方案，决议每股派发现金股利0.2元，并于2008年4月20日发放。 应收现金股利=35 000*0.2=7000 借：