第五章分步法.ppt

1、第五章 产品成本计算的分步法,河南商业高等专科学校 会计系制作,本 章 预 览,学 习 目 标 与 要 求,课 前 预 习 题,第一节,第二节,第三节,课 前 思 考 题 1,账 务 流 程 图,课 前 思 考 题 2,本 章 小 结,例 题 一,例 题二,例 题 三,课 堂 测 试,例 题 四,例 题五,例 题 六,例 题 七,账 务 处 理 流 程 图,分步法划分体系,逐步结转分步法的计算程序,按计划成本综合结转的程序,成本还原方法,按定额成本逐步结转及成本差异平行汇总法的程序,平行结转分步法的核算程序,学 习 目 标 与 要 求,1.了解分步法的特点和适用范围; 2.掌握逐步结转分步法的

2、计算程序; 3.掌握综合结转下的成本还原; 4.掌握平行结转分步法的计算程序.,课 前 思 考 题,1. 小林在一个新建的纺织厂实习，会计科长请小林设计一套成本计算制度。小林的爸爸在一个汽车制造厂做成本会计工作，小林想借鉴爸爸工厂的成本核算程序和方法，但遭到爸爸的否定。你能告诉小林为什么吗？,课 前 思 考 题,2.小林向厂长汇报工作，他告诉厂长本月生产胚布100万米，织布车间耗用棉纱50万元，耗用人工等其他费用20万元。但是厂长想知道100万米胚布具体耗用了棉花、人工等费用各是多少？小林该用什么方法计算呢？,第五章 产品成本计算的分步法,第一节 分步法概述 第二节 逐步结转分步法 第三节 平

3、行结转分步法,返回,第一节 分步法概述,一、定义及适用范围 二、特点 三、划分体系,返回,一、分步法定义及适用范围,1.定义,按各加工步骤的各种产品归集生产费用，计算产品成本,管理上要求分步计算产品成本的大量大批多步骤生产,2.适用范围,返回,二、分步法的特点,1. 成本计算对象 各个加工步骤的各种产品 注意：成本计算的分步与实际的生产步骤不完全一致 2. 成本计算期 定期按月计算，与会计报告期一致，与生产周期不一致 3. 生产费用在完工产品与在产品之间划分,返回,三、分步法划分体系,分步法,返回,成本还原,第二节 逐步结转分步法,一、定义 二、核算程序 三、特点 四、半成品成本的结转方法：1

4、、综合结转法 2、分项结转法 五、优缺点 六、适用范围 七、定额成本逐步结转及成本差异平行汇 总法,返回,一、逐步结转分步法定义,按加工步骤归集生产费用，计算各步骤半成品成本，而且半成品成本随其实物转移在各步骤之间顺序结转，按加工步骤顺序累计结转到最后步骤的各步骤的费用即为产成品的成本。,又叫计算半成品成本的分步法或顺序结转分步法。,返回,二、逐步结转分步法的计算程序,第一步骤：,耗用原材料费用,+,加工费用,=,半成品成本,第二步骤：,+,上步骤转来半成品成本,加工 费用,=,半成品成本,第三步骤：,上步骤转来半成品成本,+,加工 费用,=,产成品成本,在产品成本,在产品成本,在产品成本,(

5、半成品仓库),(半成品仓库),返回,三、逐步结转分步法的特点,1. 各加工步骤的半成品成本，随着半成品实物的转移，在各加工步骤之间顺序结转。 2. 在产品成本是按在产品实物所在地反映的。,三、逐步结转分步法的特点(续),3.半成品成本结转的账务处理 （1）上步骤半成品直接为下步骤领用 借：生产成本基本生产（下步骤） 贷：生产成本基本生产（上步骤） （2）半成品领用经过半成品仓库 需设置“自制半成品”科目核算。 借：自制半成品 贷：生产成本基本生产（上步骤） 借：生产成本基本生产（下步骤） 贷：自制半成品,返回,四、半成品成本的结转方法,（一）综合结转法,将各步骤所耗上一步骤的半成品成本不分成本

6、项目，而是以一个综合金额计入该步骤产品成本明细账中“半成品”项目,1、按实际成本综合结转,2、按计划成本综合结转,3、成本还原,实例,返回,1. 按实际成本综合结转,（1）半成品不通过仓库收发 上一步骤半成品成本等额转入下一步骤成本明细账“半成品”项目 （ 2）半成品通过仓库收发 须设置“自制半成品明细账” 验收入库时按实际成本入账；,发出半成品时，可按加权平均法、先进先出等方法计算,返回,例一、逐步结转分步法举例,某企业生产甲产品，经过两个步骤连续生产，原材料在第一步骤开始加工时一次投入，各步骤在产品完工程度均为50%，各步骤在产品成本按约当产量比例法计算。半成品通过半成品仓库，各步骤所耗半

7、成品成本按加权平均法计算。为简化，各步骤“直接人工”和“制造费用”合并为“工费”成本项目。该企业2008年9月有关成本计算资料如下：,1.甲产品产量资料：,2.月初在产品成本资料：,3.甲产品本月生产费用：,4.月初库存甲半成品30件，其实际成本为640元。 各步骤成本计算为：,第一步骤成本计算单,甲半成品 完工数量190件,月初在产品成本,本月生产费用,根据第一步骤甲半成品入库单，编制会计分录：,借：自制半成品甲半成品 2 660 贷：生产成本第一步骤 2 660,自制半成品明细账,2660,第二步骤领用甲半成品会计分录：,借：生产成本第二步骤 2700 贷：自制半成品甲半成品 2700,第

8、二步骤成本计算单甲产成品 完工数量160件,2 700,根据第二步骤产成品入库单，编制会计分录：,借：库存商品甲产品 4 000 贷：生产成本第二步骤 4 000,例二、逐步结转分步法举例,以例一为例，假设该企业半成品不通过半 成品仓库，第一步骤完工半成品直接交第二步 骤加工，其他资料同例一。,第二步骤成本计算单甲产成品 完工数量160件,会 计 分 录：,第一步骤完工半成品交第二步骤加工： 借：生产成本第二步骤 2 660 贷：生产成本第一步骤 2 660 第二步骤完工产成品验收入库： 借：库存商品甲产品 3968 贷：生产成本第二步骤 3968,返回,3. 综合结转成本还原,（1） 成本还

9、原问题的提出 (2)成本还原方法 (3)成本还原举例,返回,（1） 成本还原问题的提出,成本还原： 将产成品成本中 的“自制半成 品”成本项目加 以分解，还原为 直接材料、直接 人工、制造费用等 原始成本项目。,返回,采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品成本是以“自制半成品”项目综合反映的，因而不能按原始成本项目反映产品的成本结构，也不利于考核和分析成本计划的完工情况。,(2)成本还原方法,某产品顺序经过三个步骤生产完成，原材料逐步投入,完工产品总成本,料3 工3 费3,半成品2,料2 工2 费2,半成品1,（第一次还原）,料1 工1 费1,（第二次还原）,完工产品总成本还原为：,直

10、接材料 = 料1 + 料2 + 料3,直接人工 = 工1 + 工2 + 工3,制造费用 = 费1 + 费2 + 费3,还原从最后一个步骤开始 有n个步骤，就要进行 （n-1）次还原,还原分配率=,还原的对象,还原标准,产成品所耗上一步骤半成品成本,所产该种自制半成品总成本,第一次还原分配率=,本月所耗半成品2,本月所产半成品2,第二次还原分配率=,本月所耗半成品1,本月所产半成品1,成本还原的前提条件： 各月半成品成本结构基本相同,返回,自制半成品还原为 各成本项目金额,=,本月所产自制半成品成本中各该成本项目金额,还原 分配率,还原率法,例三、成本还原举例,某企业丙产品生产经过三个加工步骤，

11、第一步骤生产甲半成品交第二步骤加工，第二步骤加工生产乙半成品交第三步骤加工成丙产成品，原材料在第一步骤生产开始时一次投入。三个步骤本期完工产品成本资料如下：,例3、成本还原举例,产成品（丙）成本还原计算表,项目,还原前产成品（丙）成本,本月所产乙半成品成本,产成品中乙半成品还原,第一次还原后,本月所产甲半成品成本,本月所产甲半成品成本,第二次还原后,分配 率,半成 品乙,半成 品甲,料,工,费,合计,300,40,60,400,120,50,30,200,1.5,-300,45,180,75,0,180,85,135,400,30,100,20,150,1.2,-180,24,120,36,0

12、,120,109,171,400,300,200,180,150,上一步骤完工半成品 各成本项目的比重,上一步完工半成品各项目成本,上一步完工半成品全部成本,返回,耗用上一步半成品成本分解为 各成本项目的成本额,=,耗用上一步的 半成品综合成本,上一步各成本 项目的成本比重,百分比法,例题见教材,成本还原计算表,返回,（二） 分项结转法,1. 定义： 将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本，按原始成本项目分项计入各步骤产品成本明细账中的各个成本项目（即以几个数计入） 2. 特点： 不需进行成本还原，分项结转半成品成本的核算工作量较综合结转法要大。 3. 适用范围： 只要求按原始成本项目计算产品成

13、本、对各加工步骤成本管理要求不高的企业。 4. 分项结转法举例,返回,例四、分项结转法举例,根据第一步骤甲产品成本明细账、半成品交库单和第二步骤半成品领用单登记自制半成品明细账。 根据各种费用分配表、第二步骤半成品领用单、自制半成品明细账、第二步骤产成品交库单，登记甲产品成本明细账。第二步骤月末在产品成本按定额成本计算。,返回,2205,975,450,780,15,月末余额,15435,6825,3150,5460,105,本月减少,147,65,30,52,单位成本,17640,7800,3600,6240,120,合 计,14690,6502,3010,5178,100,本月增加,295

14、0,1298,590,1062,20,月初余额,合计,制造 费用,直接 人工,直接 材料,成本项目（实际成本）,数 量,项 目,自制半成品明细账,甲半成品,返回,返回,10040,5300,2460,2280,月末在产品成本（按定额成本计算,241.60,127.50,59.50,54.60,单位成本,24160,12750,5950,5460,完工产品成本,34200,18050,8410,7740,合 计,15435,6825,3150,5460,本月耗用半成品费用,8725,5925,2800,本月本步骤生产费用,10040,5300,2460,2280,月初在产品成本,合计,制造费用,

15、直接人工,直接材料,项 目,产品成本计算单,甲产成品：100吨,单位：元,会 计 分 录：,第一步骤完工半成品交半成品仓库： 借：自制半成品甲半成品直接材料 5178 直接人工 3010 制造费用 6502 贷：生产成本第一步骤 直接材料 5178 直接人工 3010 制造费用 6502,会计分录,第二步骤从仓库领用半成品 借：生产成本第二步骤直接材料 5460 直接人工 3150 制造费用 6825 贷：自制半成品甲半成品 直接材料 5460 直接人工 3150 制造费用 6825,会计分录,第二步骤完工产成品验收入库： 借：库存商品甲产品 24160 贷：生产成本第二步骤直接材料 5460

16、 直接人工 5950 制造费用 12750,五、逐步结转法的优缺点,优点： 能提供各个步骤的半成品成本资料 能为半成品和在产品的实物和资金管理提供数据,缺点： 逐步结转、相互等待，影响成本计算的及时性 在综合结转分步法下，成本还原工作量较大； 在分项结转分步法下，不利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、考核；,返回,六、逐步结转法的适用范围,适用于: 半成品种类不多 逐步结转半成品成本的工作量不大 管理上要求提供各生产步骤半成品资料,返回,第三节 平行结转分步法,一、 定义 二、 核算程序 三、 特点 四、产成品成本份额的计算 举例 五 六 七 五、优缺点 六、适用范围,返回,一、平行结转分步

17、法定义,又叫作“不计算半成品成本的分步法” 各步骤不计算半成品成本 各步骤之间不结转半成品成本 将每一步骤所归集的生产费用，分为应计入产成品成本的费用“份额”和广义在产品成本 将相同产品各步骤应计入产成品的“份额”平行结转、汇总，计算出产成品的总成本和单位成本成本。,返回,举例,生产100辆小汽车 轮胎车间（单位：个） 80+1000=900+180 轮胎车间在产品数量为500+180=680 发动机车间（单位：个） 100+900=220+780 发动机车间在产品数量为120+780=900 计入完工汽车的份额 400+100,二、平行结转分步法的核算程序,产成品成本 5500+4000+3

18、000= 12500,返回,三、平行结转分步法的特点,1. 不设自制半成品账户和“自制半成品”成本项目 2. 平行结转分步法中的完工产品最终完工的产成品 3. 平行结转分步法中的在产品广义在产品,返回,四、产成品成本份额的计算（分成本项目）,2.分配率 =,返回,3.某步骤应计入产成品成本份额 = 产成品数量单位产成品耗用该步骤半成品数量分配率,1.某步骤约当总产量 = 最终完工产品数量 +本步骤广义在产品约当产量,该步骤月初在产品成本 + 该步骤本月生产费用,该步骤约当总产量,例五 平行结转分步法举例,第一步骤 A半成品,第二步骤 B半成品,第三步骤 C产成品,资料：原材料在生产开始时一次投

19、入，各步骤月 末在产品的加工程度均为 50%，产量记录如下：,约当产量计算：,返回,第一步骤 第二步骤 第三步骤,第一步骤产品成本明细账 第二步骤产品成本明细账 第三步骤产品成本明细账 产成品成本汇总计算表,第一步骤约当产量计算,第一步骤 A半成品,第二步骤 B半成品,第三步骤 C产成品,原材料在生产开始时一次投入，各步骤月末在产品的加工程度均为 50%,第一步骤：,直接材料约当产量=500+(200+100+50）=850,直接人工约当产量=500+（200+100+5050%）=825,制造费用约当产量=825,返回,6425,1300,1625,3500,月末在产品成本,9500,200

20、0,2500,5000,计入产成品成本份额,19,4,5,10,分配率,850,约当量,15925,4125,8500,合 计,11000,2000,3000,6000,本月生产费用,4925,1300,1125,2500,合计,直接人工,项 目,返回,50010,35010,850085010,4125825,3300825,直接材料,第一步骤产品成本计算单,825,825,月初在产品成本,制造费用,3300,第一步骤 A半成品,第二步骤 B半成品,第三步骤 C产成品,原材料在生产开始时一次投入，各步骤月末在产品的加工程度均为 50%,第二步骤：,直接人工约当产量 = 500+(200+10

21、050%)=750,制造费用约当产量=750,返回,1875,750,1125,月末在产品成本,3750,1500,2250,计入产成品成本份额,7.5,3,4.5,分配率,750,750,约当量,5625,2250,3375,合计,3000,1000,2000,本月生产费用,2625,1250,1375,月初在产品成本,合计,制造费用,直接人工,项目,第二步骤产品成本计算单,3375750=4.5,5004.5=2250,2504.5 1125 或33752250=1125,返回,第一步骤 A半成品,第二步骤 B半成品,第三步骤 C产成品,原材料在生产开始时一次投入，各步骤月末在产品的加工程

22、度均为 50%,第三步骤：,直接人工约当产量 = 500+（20050%）=600,制造费用约当产量 = 600,返回,550,200,350,月末在产品成本,2750,1000,1750,计入产成品成本份额,5.5,2,3.5,分配率,600,600,约当量,3300,2100,合 计,2400,1600,本月生产费用,900,400,500,月初在产品成本,合计,制造费用,直接人工,项 目,第三步骤产品成本计算单,返回,21006003.5,800,1200,32,9,13,10,单位成本,16000,4500,6500,5000,总成本,2750,1000,1750,第三步骤,3750,

23、1500,2250,第二步骤,9500,2000,2500,5000,第一步骤,合计,制造费用,直接人工,直接材料,项 目,产成品成本汇总计算表,C 产成品,数量：500件,根据产成品入库单，编制会计分录： 借：库存商品 C产品 16000 贷：生产成本第一步骤 9500 第二步骤 3750 第三步骤 2750,返回,某步骤月末（广义）在产品约当产量,该步已加工完成转入以后各步但未最后完工的半成品数量,该步月末在产品数量,在产品完工程度,=,+,例六 平行结转分步法举例,第一步骤 A半成品,第二步骤 B半成品,第三步骤 C产成品,资料：原材料在生产开始时一次投入，各步 骤月末在产品的加工程度均

24、为 50%,各步骤约当产量 =,返回,例七 平行结转分步法举例 资料：某化工厂设有单体和聚合两个步骤，先有单体步骤生产出单晶体，然后转给聚合步骤生产出有机玻璃和珠光玻璃两种产品。本月两个步骤的产量资料如下,说明： 1、本月单体步骤完工120吨，其中用于制造有机玻璃60吨，制造珠光玻璃60吨； 2、在产品按约当产量计算，各步骤原材料在生产开始时一次投入，在产品完工程度为本步骤的50。 3、各步骤在产品成本和本期生产费用已计入各步骤成本明细账中。（为简化，各步骤只设直接材料和工费两个成本项目） 要求： 计算有机玻璃50吨和珠光玻璃40吨的总 成本。,单体步骤生产成本明细账,单体步骤约当产量计算：

25、直接材料约当产量：50+40+40+30+20 150 工费约当产量：50+40+10+30+2050140,半成品单位成本计算： 直接材料成本项目：750015050 工费成本项目：7001405,50502500,405200,2200,聚合步骤生产成本明细账有机玻璃,聚合步骤有机玻璃约当产量计算： 直接材料当量:50+10=60 工费当量：50+105055,单位成本计算： 直接材料成本项目：180603 工费成本项目：357.5556.5,503150,56.532.5,聚合步骤生产成本明细账珠光玻璃,聚合步骤有机玻璃约当产量计算： 直接材料当量:40+3070 工费当量：40+305

26、055,单位成本计算： 直接材料成本项目：280704 工费成本项目：456.5558.3,404160,158.3124.5,50吨有机玻璃总成本2750+4753225或者：50（50+5+3+6.5）3225 40吨珠光玻璃总成本2200+4922692 或者：40（50+5+4+8.3）2692,结转完工产成品成本： 借：库存商品有机玻璃 3225 珠光玻璃 2692 贷：生产成本单体步骤 4950 聚合步骤（有机玻璃） 475 聚合步骤（珠光玻璃） 492,五、 平行结转分步法的优缺点,优点： 可简化和加速成本计算工作 1.各步骤可以同时计算产品成本，不必等待半成品成本的逐步结转；

27、2.能直接提供按原始成本项目反映的成本资料，不必进行成本还原； 3.由于各步骤成本水平不受上一步骤的影响，因而有利于控制和分析各步骤成本水平。,平行结转分步法的优缺点,缺点： 1. 不能提供各步骤半成品成本资料； 2. 在产品成本的反映与实物所在地不相一致，不利于加强对在产品实物和资金管理； 3. 由于半成品成本不随实物转移而结转，因而不能完整地反映各加工步骤产品的实际生产耗费水平（除第一步骤外）,返回,六、平行结转分步法的适用范围,半成品种类比较多 计算和结转各步骤半成品成本工作量 比较大 管理上不要求提供各步骤半成品成本资料的大量大批多步骤生产企业,返回,本章小结：,1.分步法的特点； 成

28、本计算对象是各种产品的生产步骤，产品成本明细账分步骤按产品开设；成本计算按月定期计算。 2.逐步结转分步法与平行结转分步法的区别： （1）半成品成本的计算 逐步：要计算各步骤半成品成本 平行：不要计算各步骤半成品成本,（2）成本计算程序 逐步：按生产步骤逐步结转半成品成本，最后步骤完工产品成本即为产成品成本。 平行：平行地计算各步骤应计入产成品的份额，汇总即为产成品成本。,（3）在产品的涵义 逐步：狭义在产品，本步骤生产费用合计在完工产品和狭义在产品之间分配 平行：广义在产品，本步骤生产费用合计在完工产成品和广义在产品之间分配,课堂测试之判断题,1.大量大批的多步骤生产企业都应该按分步法计算成

29、本。 （ ） 2.在逐步结转分步法下，半成品的收发都应通过“自制半成品”科目核算，而在平行结转分步法下，半成品的收发可以不通过“自制半成品”科目核算。 （ ） 3.综合结转分步法下，还原后的产成品单位成本的结构与分项结转法下计算出来的产成品的单位成本的结构是相同的。 （ ）,课堂测试之判断题,4.在平行结转分步法下，前面各步骤成本计算单上的在产品成本一定大于后面各步骤成本计算单上的在产品成本。 （ ）,课堂测试之单项选择题,1.产品成本计算的分步法是（ C ）。 A.分车间计算成本的方法 B.计算各步骤半成品和最后步骤产品迟笨的方法 C.按生产步骤计算产品成本的方法 D.计算产品成本中各步骤“产成品份额”的方法,课堂测试之单项选择题,2.采用逐步结转分步法，按综合项目结转时，在原材料一次投入的情况下，上一步骤成本计算单完工半成品成本与其下一步骤成本计算单中的“自制半成品”项目的本月发生额（ D ）。 A.必然相等 B.必然不等 C.前者大于后者 D.当上一步骤完工半成品全部转入下一步骤继续加工时，是相等的。,课堂测试之单项选择题,3.采用（ A ）分步法，为反映原始成本项目，必须进行成本还原。 A.逐步综合结转法 B.逐步分项结转法 C.逐步结转法 D.平行结转法