新税法要点解读和企业影响分析（2）.ppt

1、六、应税所得,（一）应税所得,企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。,（二）纳税调整,企业在确定应纳税所得额时，按照税法规定计算出的应纳税所得额与企业依据财务会计制度计算的利润所得额不一致时，企业应按照有关财务会计制度规定计算的利润，必须按照税法规定和财务会计制度规定的差异进行必要调整后，才能作为应纳税所得额，计算缴纳所得税。,（三）税务机关核定所得额,企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。核定方法如下： 1、参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入

2、水平相近的企业的收入额和利润率核定； 2、按照成本加合理的费用和利润核定； 3、按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定； 4、按照其他合理的方法核定。,（四）清算所得,清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费等后的余额。 企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产扣除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资转让所得或者损失。,（五）亏损抵补,亏损抵补：企业发

3、生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论企业是盈利还是亏损，都作为弥补年限计算。,七、 优惠政策,减免税优惠政策 税前扣除优惠政策 税收优惠过渡期政策,（一）减免税优惠政策,1、免税收入政策,企业的下列收入为免税收入：,（1）国债利息收入,是指企业购买财政部发行的国家公债所取得利息收入。,（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于另一居民企业所取得的投资收益，不包括投资于另一居民企业公开发行并上市流通的股票所取得投资收益。,差异21：权益性投资收益,内资企业由纳入本企

4、业所得计算所得税，改为不计入本企业所得计算所得税。,（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益,不包括投资于另一居民企业公开发行并上市流通的股票所取得的投资收益。,（4）符合条件的非营利组织的收入,非营利公益组织是指符合下列条件的组织： 第一，依法履行非营利法人登记手续； 第二，从事公益性或非营利性活动； 第三，取得的收入除用于与组织有关的、合理的支出外，全部用于章程规定的公益性或非营利性事业； 第四，财产及其孳息不用于分配； 第五，注销后的剩余财产应当按照其章程的规定用于公益性或非营利性目的；无法按照章程规定处理的，由登记管理

5、机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；,第六，投入人对投入该组织的财产不保留或享有任何财产权利； 第七，工作人员及其高级管理人员的报酬控制在当地平均工资水平一定的幅度内，不得变相分配组织财产。 符合以上条件的组织经过国务院主管财政、税务机关的认定，为非营利公益组织。符合条件的非营利性组织的收入，不包括从事营利性活动所取得的收入。,差异22：非营利组织收入,首次使用非营利组织概念，明确非营利组织的收入免税，并对非营利组织作了法律规定。,2、减免税优惠政策,企业下列所得，可以免征、减征企业所得税：,（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得,第一，免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、

6、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。 第二，减半征收企业所得税：花卉、饮料和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。,差异23：农业项目所得,规定从事农业项目根据不同项目分别免税或减税,（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得,企业从事公共基础设施项目税收优惠目录内的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，3年免税3年减半征税。 企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受企业所得

7、税优惠。,差异24：公共基础设施项目投资经营所得,由外商5免5减半，改为内外资从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，3年免税3年减半征税免税。,（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，3年免税3年减半征税。 符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、风力发电、潮汐发电、海水淡化等。,差异25：环保、节能节水经营所得,规定从从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，3年免税3年减半征税免税。,（4）符合条件的技术转让所得，免税或减半征收企业所得税,一个纳税年度内居

8、民企业技术所有权转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。,差异26：技术转让所得,原来区分科研单位免税和企业单位30万元以内免税，改为技术转让所得500万元以内免税，500万元以上部分减半征收企业所得税,（5）在经济特区和特定地区新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业,法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，具体办法由国务院规定。,3、降低税率优惠政策,（1）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。,从事国家非限制和

9、禁止行业，并符合下列条件的企业： （1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,（2）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。,在中国境内注册1年以上，拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： （1）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围； （2）研究开发费用占销售收入不低于规定比例； （3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于规定比例；,（4）科技人员占企业职工总数不低于规定比例； （5）高

10、新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门会同有关部门共同制订报国务院批准后,第9稿比例标准,用于高新技术产品和技术的研究开发费用占企业当年总收入的比重，销售收入2亿元以上的，为3，销售收入5000万元至2亿元的，为4，销售收入5000万元以下的，为6。 高新技术产品（服务）收入占企业总收入60以上； 具有大专以上学历的职工占企业职工总数30以上，其中，从事高新技术产品和技术研究开发的科技人员占企业职工总数20以上。,差异27：国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15的税率征收企业所得税，并对重点扶持高新技术企业

11、作了规定,（3）预提所得税,第一，预提所得税减税,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，减按10%税率征收企业所得税。,第二，预提所得税免税,（1）国际金融组织贷款给中国政府和居民企业取得的利息所得； （2）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，从其直接投资的国家需要重点扶持的高新技术企业取得的股息、红利等权益性投资所得。,4、民族地区优惠政策,民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。,（二）税前扣除优惠政策,企业的下列支出，可以

12、在计算应纳税所得额时加计扣除。,1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100%扣除基础上，按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行摊销。,差异28：三新研究开发费,由增长10%以上加计扣除改为没有约束条件全部加计扣除,2、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资,企业安排的残疾职工，按实际支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 安置国务院规定鼓励安置并享受税收优惠的其他就业人员的，自安置就业所属纳税年度起3年内，在按照支付给上述人员工资的10

13、0%扣除基础上，按照支付给上述人员工资的50%加计扣除。,3、创业投资企业创业投资,创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上（含2年），可按其对中小高新技术企业投资额的70%抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。符合抵扣条件并在当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。,第9稿中小高新技术企业认定标准：,企业职工人数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元的高新技术企业。,差异29：创业投资,增加了创业投资概念，并规定投资于未上市的中小高新技术企业2年以上（含2年），可按投资额的70%抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。当年不足抵扣的，可在以后纳税年

14、度逐年延续抵扣。,4、加速折旧,采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产，包括： （1）由于科技进步，产品更新换代较快的固定资产； （2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60；采取加速折旧方法的，为双倍余额递减法或者年数总和法。,5、企业综合利用资源,企业以资源综合利用目录内的资源作为主要原材料，生产非国家限定并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额。,差异30：综合利用资源,减按90%计入收入总额。,6、环保、节能、安全设备投资,企业购置并实际使用的环境保护专用设备，节能节水专用设备，安全生产专

15、用设备，其设备投资额的10%可抵免企业当年的应纳所得税额。当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 企业享受税额抵免优惠的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，应是企业实际购置并自身实际投入使用的设备，企业购置上述设备在五年内转让、出租的，应停止执行相应税收优惠政策并补缴已抵免税款。,企业同时从事所得税优惠项目和非优惠项目的，其优惠项目应单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用，计算享受所得税优惠的额度。没有单独计算的，不得享受税收优惠。,差异31： 环保、节能、安全设备投资,其设备投资额的10%可抵免企业当年的应纳所得税额。,本章规定的企业所得税优惠目录,由国务院财政、税务主管部门会

16、同有关部门共同制订后报国务院批准后公布施行。,（三）税收优惠过渡政策,1、企业优惠过渡,在企业所得税法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，可在本法施行后5年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，可以在本法施行后继续享受到期满为止；但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从企业所得税法施行年度起计算。,累积未分配利润处理,2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。,再投资退税政策处理,外国投资者从外商

17、投资企业取得的税后利润直接再投资本企业增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，凡在2007年底以前完成再投资事项，并在国家工商管理部门完成变更或注册登记的，可以按照中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法及其有关规定，给予办理再投资退税。对在2007年底以前用2007年度预分配利润进行再投资的，不给予退税。,外国企业从我国取得的利息、特许权使用费等所得免征企业所得税的处理,外国企业向我国转让专有技术或提供贷款等取得所得，凡上述事项所涉及的合同是在2007年底以前签订，且符合中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定免税条件，经税务机关批准给予免税的，在合同有效期内可继续给

18、予免税，但不包括延期、补充合同或扩大的条款。各主管税务机关应做好合同执行跟踪管理工作，及时开具完税证明。,2、地区优惠过渡,法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠。发展对外经济合作和技术交流的特定地区，是指深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区和上海浦东新区。,西部开发税收优惠政策,继续执行西部开发税收优惠政策。 （1）对设在西部地区，以国家规定的鼓励类产业项目为主营业务，且其当年主营业务收入超过企业总收入70%的企业，可减按15%税率缴纳企业所得税。 （2）对在西部地区新办交通

19、、电力、水利、邮政、广播电视基础产业的企业，且上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，经税务机关审核确认后，可享受2年免税3年减半征收企业所得税。,特定地区税收过渡期政策,经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。,3、其他,（1）软件产业,软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。 我国境内新办软件生产企业经认定后，自获

20、利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。 企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。,（2）集成电路,集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。 集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。 投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六

21、年至第十年减半征收企业所得税。,（3）其他有关行业,为保证部分行业、企业税收优惠政策执行的连续性，对原有关就业再就业，奥运会和世博会，社会公益，债转股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革，涉农和国家储备，其他单项优惠政策共6类定期企业所得税优惠政策，自2008年1月1日起，继续按原优惠政策规定的办法和时间执行到期。,（3）证券投资基金优惠政策,对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。 对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。 对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入

22、，暂不征收企业所得税。,八、应纳税额,应纳税额计算 境外所得税抵免和应纳税,（一）应纳税额计算,应纳税额计算公式为： 应纳税额=应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 公式中的减免税额和抵免税额，是指根据税法或者国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。,（二）境外所得税抵免和应纳税额的计算方法,企业取得来源于我国境外的应税所得，应按我国税法汇总计算缴纳企业所得税。境外所得在境外实际缴纳的所得税款，准予在汇总纳税时从其应纳税额中抵免。,1、可抵免的外国税收范围,企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免： （1）居民企业来源于中国境外的应税所得； （2）非居民企

23、业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。,差异32：在中国境内设立机构、场所非居民企业取得境外但与该机构、场所有实际联系所得,由费用扣除法改为税收抵免法,2、税收抵免的限额,是企业的境外所得依据企业所得税法的有关规定，计算的应纳税额，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，其计算公式如下： 境外所得税额的抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某国（地区）的所得额境内、境外所得总额,3、抵免不足部分的处理,企业来源于境外所得实际缴纳的所得税款，如果低于按规定计算的扣除限额，可以从应纳税额中如数扣除其在境外实际缴纳的所得税税款；如果超过扣除限

24、额，其超过部分不得在本年度作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以从次年起连续5个年度内，用税额扣除不超过限额的余额补扣。,4、境外所得享受减免税优惠的税收抵扣,境外所得享受减免税优惠的，对于同我国订有避免双重征税协议的国家可视同纳税纳予抵免，即饶让抵免。对于同我国不订有避免双重征税协议的国家应按实际纳税给予抵免。,5、权益性投资收益税收抵免（间接抵免）,居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内抵免。,九、 源泉扣缴,非居民企业

25、所得扣缴 扣缴义务,（一）应纳税额扣缴,对非居民企业取得所得按规定应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。,扣缴所得确定,非居民企业取得按规定应纳税所得，按照下列方法计算其应纳税所得额： 1、股息、红利权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应税所得。 2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；财产净值，是指财产转让方的财产原值减去折旧、摊销等后的价值。企业不能提供财产原值以及折旧、摊销额的有效凭证的，由主管税务机关根据具体情况估定其财产的原值。 3、其他所得，参照

26、前两项规定的方法计算应纳税所得额。,差异33：在中国没有设机构场所的外国企业取得股息、红利征税,原规定汇出利润免税，现规定属预提所得税范围，没有免税规定条款，如果征收但会导致重复征税企业所得税和预提所得税。所以具有不确定性。,（二）扣缴义务,1、扣缴义务,对非居民企业取得规定的所得按规定应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。,2、指定扣缴,在中国境内从事工程作业和提供劳务的非居民企业发生下列情形之一的，县级以上税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人： （1）预计工程作业或提供劳务期限不足

27、一个纳税年度的，且有证据表明不履行纳税义务的； （2）没有办理税务登记或者临时税务登记的，且未委托中国境内的代理人办理纳税义务的； （3）未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。,差异34：指定扣缴,增加了工程作业和劳务的指定扣缴,3、扣缴管理,依照规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由企业在所得发生地缴纳。企业未依法缴纳的，税务机关可以从该企业在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该企业的应纳税款。 源泉扣缴一般在所得发生地扣缴。所得发生地是指在中国境内与所得发生存在联系的地方；在中国境内存在多个所得发生地的，由企业选择一地申报缴纳税款。

28、扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。,十、征收管理,纳税时间 纳税地点 纳税方式,（一）纳税时间,1、纳税年度,企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。具体纳税时采取按月或按季预缴，按年清算的办法。,2、预缴,企业应当自月份或者季度终了后15天内，向其所在地主管税务机关报送预缴所得税申报表，并在规定的纳税期限内预缴所得税。 企业预缴所得税时，应当按纳税期限的实际利润额预缴。按实际利润额预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的112或14，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。 企业在纳税年度内，无论

29、是盈利或亏损，均应按规定的期限办理纳税申报。,3、汇算清缴,企业应当自年度终了之日起5个月内（原税法规定内资企业4个月、外资企业5个月），向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。少缴的所得税税缴，应在下一年度内补缴；多预缴的所得税税款，可在下一年度抵缴。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。,（二）纳税地点,企业所得税对居民企业和非居民分别规定了不同的企业纳税地。,1、居民企业,居民企业以企业登记注册地为纳税地点。但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 居民企业在中国境内设立不具有法人资格营业机构的，应该在统一核算收入和扣除额的基础上计算应纳税所得额，并按照税法规定纳税地点适用的税率，汇总计算、缴纳企业所得税。不具有法人资格的营业机构不单