06第六章 关税法.ppt

1、东华理工经管学院会计系,第六章 关税法,关税是由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。 关税的作用主要表现在以下几方面： 1经济调节作用 2促进改革开放和对外贸易发展 3贯彻平等互利和对等原则 4增加国家财政收入 内容概要 （一）征税对象纳税义务人（二）税则、税目和税率 （三）关税完税价格（四）应纳税额的计算 （五）税收优惠 （六）关税征收管理,东华理工经管学院会计系,第一节 征税对象及纳税义务人,1征税对象 关税的征税对象是进出我国国境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的日用物品、馈赠

2、物品以及其他方式进入国境的个人物品。,东华理工经管学院会计系,第一节 征税对象及纳税义务人,2纳税义务人 贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。 进出境物品的所有人和推定所有人。,东华理工经管学院会计系,第一节 征税对象及纳税义务人,下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。 A.进口货物的收货人 B.进口货物的代理人 C.出口货物的发货人 D.出口货物的代理人 【答案】AC,东华理工经管学院会计系,第二节 关税税则、税目及税率,一、税则、税目 1税则 进出口税则是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的国家立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的税率表。 2关税税则一般包括以下

3、内容： （1）国家实施的该税则的法令，即该税则的实施细则以及使用税则的有关说明；,东华理工经管学院会计系,第二节 关税税则、税目及税率,（2）税则的归类总规则，即说明该税则中的商品归类的原则； （3）各类、各章和税目的注释，说明它们各自应包括和不应包括的商品以及对一些商品的形态、功能、用途等方面的说明； （4）税率表，包括商品分类目录和税率栏两大部分。,东华理工经管学院会计系,第二节 关税税则、税目及税率,3、税则归类 1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。 2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品

4、，应首先考虑按其用途归类。,东华理工经管学院会计系,第二节 关税税则、税目及税率,3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。 4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号。进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确。,东华理工经管学院会计系,二、税率及运用,（一）进口关税税率： 1.税率设置与适用： 进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。（加入WTO前设有两栏税率：普通税率和优惠税率）。见P207,东华理工经管学院会计系,二、税率及运用,2、税率水平与结构 进口商品的税

5、率结构主要体现为产品加工程度越深，关税税率越高，即在不可再生性资源、一般资源性产品及原材料、半成品、制成品中，不可再生性资源税率较低，制成品税率较高。,东华理工经管学院会计系,二、税率及运用,3、税率计征办法： （1）我国对进出口商品基本上都实行从价税。 （2）1997年7月1日起对部分产品实行从量税（如原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷等）、复合税（如广播级录像机、放像机、摄像机、数字照相机等可发挥从量税抑制低价商品进口的特点）和滑准税（如新闻纸等可保持滑准税商品在国内市场价格的相对稳定）。,东华理工经管学院会计系,二、税率及运用,4、暂定税率与关税配额税率 根据经济发展的需要，国家对部分进口原材

6、料、零部件、农药原药的中间体、乐器等实行暂定税率。（优先适用于优惠税率或最惠国税率，普通税率的货物不适用）； 配额内税率较低，配额外税率较高；,东华理工经管学院会计系,二、税率及运用,（二）出口关税税率：一栏比例税率（20%-40%） （三）特别关税：P208包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。 （四）税率的运用:有调整 1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。,东华理工经管学院会计系,二、税率及运用,2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口

7、或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外：P210,东华理工经管学院会计系,二、税率及运用,（1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税的，适用海关接受纳税人再次填写报半单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。 （4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。,东华理工经管学院会计系,第三节原产地规定,原产地规定：我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准、实质性加工标准。 一、全部产地生产标准P210 完全在一个国家内生产或制造 二、实质性加工标准,东华理工经

8、管学院会计系,第三节原产地规定,适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国标准。（经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。） 三、其他 如与主件一同进口且数量合理的，原产地按主件，分别进口按各自的原产地。,东华理工经管学院会计系,第四节 关税完税价格,一、完税价格的定义 完税价格是关税的课税基础。 海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。 实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。,东华理工经管学院会计系,第四节 关税完税价格,二、一般进口货物

9、完税价格 （一）以成交价格为基础的完税价格。 进口货物完税价格货价+采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。实付或应付价格调整规定如下： 1、需要计入完税价格的项目 下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：,东华理工经管学院会计系,第四节 关税完税价格,由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用； 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用； 由买方负担的包装材料和包装劳务费用；,东华理工经管学院

10、会计系,第四节 关税完税价格,与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。 与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。,东华理工经管学院会计系,第四节 关税完税价格,卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。 2、不需要计入完税价格的项目 下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用,东华理工经

11、管学院会计系,第四节 关税完税价格,货物运抵境内输入地点之后的运输费用； 进口关税及其他国内税。 （二）进口货物海关估价方法（P213）1.相同或类似货物成交价格方法2.倒扣价格方法3.计算价格方法4.其他合理方法,东华理工经管学院会计系,第四节 关税完税价格,【例题计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为每吨20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另

12、发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。 【答案】（20000+500+1000+2000）500=1175（万元）,东华理工经管学院会计系,第四节 关税完税价格,二、特殊进口货物完税价格P214 海关估计完税价格 （一）加工贸易进口料件及其制成品 （二）保税区、出口加工区货物 （不含加工贸易进口料件及其制成品）以 海关审定的价格（含区内、库内发生的仓储、运输及其相关费用） 保税区亦称保税仓库区。这是一国海关设置的或经海关批准注册、受海关监督和管理的,东华理工经管学院会计系,第四节 关税完税价格,可以较长时间存储商品的区域。保税区能便利转口贸易，增加有关费用的收入。运

13、入保税区的货物可以进行储存、改装、分类、混合、展览，以及加工制造，但必须处于海关监管范围内。外国商品存入保税区，不必缴纳进口关税，只需交纳存储费和少量费用，但如果要进入关境则需交纳关税。1990年6月，经中央批准，在上海创办了中国第一保税区上海外高桥保税区。,东华理工经管学院会计系,第四节 关税完税价格,出口加工区是海关监管的特殊封闭区域，其功能仅限于产品外销的加工贸易，区内可设置出口加工企业及其相关仓储，运输企业。出口加工区将实行封闭式的区域管理模式，在管理手段等方面较之传统的监管模式具有较大的优越性，海关在实行24小时监管的同时，将简化现行手续，为规范的出口加工企业提供更宽松的经营环境和更

14、快捷的通关便利，实现出口加工货物在主管海关“一次申报，一次审单，一次查验”的通关要求，满足现代跨国型企业“零库存生产”的需要。,东华理工经管学院会计系,第四节 关税完税价格,（三）运往境外修理的货物,(海关审计的境外修理和料件费为完税价格) （四）运往境外加工的货物,(加工费和料件费,运输,保险),东华理工经管学院会计系,第四节 关税完税价格,某企业2008年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格58万元，发生境外运费和保险费共计6万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格65万元；发生境外修理费8万元，料件费9万元，境外运输费和保险费共计3万元，进口关税税率20%。运

15、往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金（）万元。A.4 B.6.868 C.8.08 D.12.8 【答案】B （89）20%（89）（120%）17%6.868（万元）,东华理工经管学院会计系,第四节 关税完税价格,（五）暂时进境货物(一般进口货物估价办法 ） （六）租赁方式进口货物（租金方式支付 海关审定的租金 ） （七）留购的进口货样等（海关审定的留购价格 ） （八）予以补税的减免税货物（原进口时价格扣除折旧 ） （九）以其他方式进口的货物 （按一般进口货物估价办法 ）,东华理工经管学院会计系,第四节 关税完税价格,2006年6月1日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设

16、备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元（关税税率为10%），海关规定的监管年限为5年；2008年5月31日，公司研发项目完成后，将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关税（）。A.24万元B.32万元C.48万元D.80万元 【答案】C【解析】应补缴关税800（125）10%48（万元）,东华理工经管学院会计系,第四节 关税完税价格,下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（）。A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的包装材料和包装劳务费C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 【

17、答案】BD 【解析】由买方负担的购货佣金，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。,东华理工经管学院会计系,第四节 关税完税价格,出口货物完税价格的确定 1以离岸价格为出口货物的完税价格 出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格， 扣除出口关税后作为完税价格，即计算公式为： 离岸价格 出口完税价格 1出口税率,东华理工经管学院会计系,第四节 关税完税价格,2审定完税价格 海关依下列价格予以审定： （1）同一时期内向同一国家或者地区销售出口的相同商品的成交价格； （2）同一时期内向同一国家或者地区销售出口的类似商品的成交价格；,东华理工经管学院会计系,第四节 关

18、税完税价格,（3）根据境内生产相同或类似商品的成本、储运和保险费用、利润及其他杂费计算所得的价格； （4）如果按照以上方法仍不能确定的，由海关用其他合理方法审定价格。,东华理工经管学院会计系,第四节 关税完税价格,四、进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算： 1.以一般陆、空、海运方式进口货物： 运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。 运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按运费率、保险费可按照货价加运费的3估算。,东华理工经管学院会计系,第四节 关税完税价格,2.以其他方式进口货物：邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格

19、条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费。 3.出口货物：P216了解,东华理工经管学院会计系,第四节 关税完税价格,例：某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率60%，消费税税率9%。分别计算进口环节缴纳的各项税金。,东华理工经管学院会计系,第四节 关税完税价格,小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：进口小轿车的货价1530450（万元）进口小轿车的运输费4502%9（万元）进口小轿车的保险费（4509）31.38（万元）,

20、东华理工经管学院会计系,第四节 关税完税价格,进口小轿车应缴纳的关税： 关税的完税价格45091.38460.38（万元）应缴纳关税460.3860%276.23（万元） 进口环节小轿车应缴纳的消费税：消费税组成计税价格（460.38276.23）（1-9%）809.46（万元）,东华理工经管学院会计系,第四节 关税完税价格,应缴纳消费税809.469%72.85（万元） 进口环节小轿车应缴纳增值税：应缴纳增值税809.4617%137.61（万元） 五、完税价格审定（P216）,东华理工经管学院会计系,第五节 应纳税额的计算,四种计税方法（P217） （一）从价税应纳税额的计算 （二）从量税

21、应纳税额的计算 （三）复合税应纳税额的计算 （四）滑准税应纳税额的计算,东华理工经管学院会计系,第五节 应纳税额的计算,【例题计算题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。要求：请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。,东华理工经管学院会计系,第五节 应纳税额的计算,【答案及解析

22、】首先判断进口货物完税价格为离岸价+软件费+卖方佣金-买方佣金+运保费，这是此题的核心问题。 关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500（万元） 进口环节关税=150020%=300（万元） 消费税计算注意组成计税价格公式：进口消费税组成计税价格=（1500+300）/（1-10%）=2000（万元）进口环节海关代征消费税=2000万元10%=200（万元） 增值税计算注意组成计税价格公式与消费税不同，但计算结果相同：进口增值税组成计税价格=1500+300+200=2000（万元） 进口环节海关代征增值税=200017%=340（万元）。,东华理工经管学院会计系,第六节关税减免

23、（熟悉）,关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型 减免进出口关税的权限属于中央政府，未经中央许可情况下， 各地海关不得擅自决定减免，以保证国家关税政策的统一。,东华理工经管学院会计系,一、法定减免,1下列货物，可以免税： 关税税额在人民币50元以下。 无商业价值的广告品和货样。 外国政府、国际组织无偿赠送的物资。 进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。 2中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品。,东华理工经管学院会计系,一、法定减免,3下列进口货物，海关可以酌情减免： 在境外运输途中或起卸时，遭受损坏或损失的。 起卸后海关放行前，因不可抗力遭

24、受损坏或者损失的。 海关查验已经破漏，损坏或腐烂，经证明不是保管不填造成的。,东华理工经管学院会计系,一、法定减免,4为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料者：海关按照实际加工出口的成品数量，免征进口关税；或对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。 5经海关核准暂时进境或暂时出境并在6个月内复运出境或复运进境的货样、展览品、施工,东华理工经管学院会计系,一、法定减免,机械、工种车辆、工种船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者

25、提供担保后，准予暂时免纳关税。,东华理工经管学院会计系,二、特定减免,是指在关税基本法规确定的法定减免以外，由国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免。 （一）科教用品 （二）残疾人专用品 （三）扶贫、慈善性捐赠物资 （四）加工贸易产品,东华理工经管学院会计系,二、特定减免,1、加工装配补偿贸易 2、进料加工 （五）边境贸易进口物资 （六）保税区进出口贸易 （七）出口加工区进出口货物 （八）进口设备 （九）特定行业或用途的减免税政策,东华理工经管学院会计系,三临时减免,（1）在以上两项减免以外，由于特殊原因临时给予的减免。 （2）必须在货物出口前，向所在地海关提出书面申请。,东华理工经管学

26、院会计系,第七节行李和邮递物品进口税（了解）,行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。 对象：入境旅客、运输工具、服务人员携带的应税行李物品、个人邮递物品、馈赠物品以及其他方式入境的个人物品。 税率：50% 20% 10% 进口税：采用从价计征,东华理工经管学院会计系,第八节 关税征收管理,一关税的缴纳 1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前。2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的之日起15日内向指定银行缴纳。3.不能按期缴纳税款，经海总部署批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月,东华理

27、工经管学院会计系,第八节 关税征收管理,二、关税强制执行两种形式：1.征收关税滞纳金。关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳金征收比率（万分之五）滞纳天数；2.强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。,东华理工经管学院会计系,第八节 关税征收管理,三、关税退还 如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加计同期银行利率计算的利息：1.因海关误征，多纳税款的；2.海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情况，经海关审查认可的；。,东华理工经管学院会计系,第八节 关税征收管

28、理,3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税,东华理工经管学院会计系,第八节 关税征收管理,四、关税补征和追征 1.关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内。 2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起3年内，并加收万分之五的滞纳金。,东华理工经管学院会计系,第八节 关税征收管理,五、关税纳税争议 在纳税义务人同海关发生纳税争议

29、时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。,东华理工经管学院会计系,例题,【例题】有进出口经营权的某外贸公司，2001年10月发生以下经营业务：（1）经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。,东华理工经管学院会计系,例题：,公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税

30、销售额40.95万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。要求：（1）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。（关税税率为60%，消费税税率为8%）,东华理工经管学院会计系,解答：,【答案】小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税： 进口小轿车的货价=1530=450（万元） 进口小轿车的运输费=4502%=9（万元） 进口小轿车的保险费=（450+9）3=1.38（万元） 进口小轿车应缴纳的关税：关税的完税价格=450+9+1.38=460.38（万元）应缴纳关税460.3860%=276.23（万元,东华理工经管学院会计系,解答：, 进口环节小轿车应缴纳的消费税：消费税组成计税

31、价格=（460.38+276.23）（1-8%）=800.66（万元）应缴纳消费税=800.668%=64.05（万元） 进口环节小轿车应缴纳增值税：应缴纳增值税=800.6617%=136.11（万元）,东华理工经管学院会计系,例题2,上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括因使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物使用的关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。要

32、求：请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。,东华理工经管学院会计系,解答：,（1）计算应纳关税关税完税价格=离岸价+软件费+卖方佣金卖方佣金+运保费=1410+50+1510+35=1500（万元）关税=关税完税价格关税税率=150020%=300（万元）（2）计算应纳消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1消费税税率）=（1500+300）/（110%）=2000（万元） 消费税=组成计税价格税率=200010%=200（万元）（3）计算应纳增值税组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=1500+300+200=2000（万元）增值税=组成计税价格税率=200017%=340(

33、万元),东华理工经管学院会计系,例题3,进出口公司从A国进口货物一批，成交价（离岸价）折合人民币9000万元（包括单独计价并经海关审查属实的货物进口后装配调试费用60万元，向境外采购代理人支付的买方佣金50万元）。另支付运费180万元，保险费90万元。假设该货物使用的关税税率为100%，增值税税率为17%，消费税税率为5%。要求：请分别计算该公司应缴纳的（1）关税、（3）消费税、（4）增值税。,东华理工经管学院会计系,解答:,(1)应交纳的关税：关税完税价格离岸价装配调试费用买方佣金运费保险费 9000-60-50+180+90=9160(万元)关税=关税完税价格关税税率 =9160100%=9160(万元),东华理工经管学院会计系,续上：,(3)应交纳的消费税：组成计税价格（关税完税价格关税）（消费税税率）（9160+9160）/(1- 5%)=19284.21(万元)-消费税=组成计税价格消费税税率=19284.215%=964.21(万元)(4)应交纳的增值税：组成计税价格关税完税价格关税消费税9160+9160+964.21=19284.21(万元)-增值税=组成计税价格增值税税率=19284.2117%=3278.32(万元),东华理工经管学院会计系,习题：,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2000年