ymx 第六章 会计账簿(宋.ppt

1、第六章 会计账簿,回主目录,2,2,3,3,本章提要,本章阐述了会计实务操作的第二个环节会计账簿的几个基本问题。会计账簿是会计连续、系统、全面地对经济业务进行分类核算的重要工具，有关会计与税务法规对如何登记和使用账簿都有明确的要求。本章就是介绍会计账簿的使用问题。,4,4,学习目的,学习应用权责发生制原则进行期末的账项调整，掌握结账的方法。,掌握错账更正的三种方法；熟悉对账的内容及方法,重点掌握各种账簿的格式、登记要求及登记方法,理解会计账簿的概念、意义和种类,通过学习本章内容，要求：,5,5, 第一节 会计账簿的意义和种类 第二节 会计账簿的设置和登记 第三节 错账更正方法 第四节 对账和结

2、账,教学内容,回主目录,6,6,一、会计账簿的含义 会计账簿，是由具有专门格式的账页组成的，以会计凭证为登记依据，全面、连续、系统地记录各种经济业务的簿册。(简称账簿） 由具有一定格式、相互联系的账页组成的簿籍。 （账户开设在账簿之中） 用以全面、连续、系统地记录各项经济业务。,第一节会计账簿的意义和种类,7,2扉 页 填写“账簿启用和经管人员一览表 ”、“账户目录”等内容,3账 页 格式不一，用以记录具体经济业务内容,1封 面（写明账簿的名称和记账单位的名称）,会计账簿的组成内容,会计账簿的基本内容,8,8,二、会计账簿的意义,A为企业的经营管理提供系统、完整的会计信息,C考核企业经营成果，

3、加强经济核算，分析经济活动的重要依据,B为编制会计报表提供数据资料,会计报表,计划或预算等,规章制度,会计凭证,9,9,（一）按用途分,（二）按外表形式分,三、会计账簿的种类,10,10,（一）会计账簿按用途分类,11,11,按照经济业务发生或完成时间的先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。按其登记内容不同，可分为： 普通日记账 用来登记全部经济业务的序时账簿。 对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。 其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。 特种日记账 专门登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。,1、序

4、时账簿也称日记账,12,12,13,13,对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。,2、分类账簿,14,14,3、备查账簿（也称辅助账簿）,应收票据,它是对某些在序时账和分类账等主要账簿中未能记录的事项或记载不全的业务进行补充登记的账簿。如 “租入固定资产登记簿”、“委托加工材料登记簿” 等。 备查账簿不是根据会计科目设置的，它只是对账簿记录的一种补充，与其他账户之间不存在严密的依存关系。,15,15,（二）会计账簿按外表形式分类,16,1、订本式账簿又称订本账，在启用前就按账页顺序编号并装订成册的账簿。 一般用于日记账和总分类账。 2、活页式账簿又称活页账，是把账页装订

5、在账夹内，可以随时增添或取出账页的账簿，主要用于一般的明细分类账。 3、卡片式账簿又称卡片账，是指由具有一定格式的卡片组成、存放在卡片箱中可以随时取出和放入的账簿，如固定资产明细账。,17, 各种账簿的优点、缺点及其适用性,18,19,19,会计账簿登记的依据,登记会计账簿的依据是经过审核无误的会计凭证。,第二节会计账簿的设置与登记,20,一、序时账簿（日记账）的格式与登记,（一）特种日记账的格式与登记方法 库存现金日记账 银行存款日记账 转账日记账,21,21,1、库存现金日记账,库存现金日记账, 格式：收、付、余(借贷余)三栏式（或多栏），订本式账簿。 由出纳员根据现金收、付款凭证和银行存

6、款付款凭证（提现）登记。 登记方法：按照业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记。,22, 库存现金日记账每日余额计算方法,当日 余额,上日 余额,本 日 收入额,本 日 付出额,账面余额,实际余额,二者之间核对 “日结日清”,库存现金日记账的每日核对,库存现金日记账的记账依据,注意：从银行提取现金应填制银行存款付款凭证。,23,23,2、银行存款日记账,银行存款日记账,登记银行结算凭 证的种类和号码, 格式：收、付、余(借贷余)三栏式（也可多栏式），订本账。 由出纳员根据银行存款收、付款凭证和现金付款凭证（存现业务）登记。 登记方法：按业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记。,24,银行存款日记账

7、的核对,企业,银行,不定期与银行记 录情况进行核对,银行存款日记账的记账依据,注意：将现金存入银行应填制现金付款凭证。,25,25,3.转账日记账,转账日记账是根据转账凭证逐日逐笔顺序登记的账簿。这种日记账在实践中应用较少。,26,26,（二）普通日记账的格式与登记方法,1、两栏式普通日记账（分录簿） 格式：借、贷两栏式。(教材212页） 登记方法：逐日逐笔登记企业的全部经济业务，不结余额。,普通日记账（两栏式）,业务发 生时间,原始 凭证,业务内容,会计分录（分录簿）,登记 账户 标记,普通日记账（两栏式）,业务发 生时间,原始 凭证,业务内容,会计分录（分录簿）,登记 账户 标记,27,2

8、7,2、多栏式普通日记账, 格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。 登记方法：逐日逐笔登记特种日记账以外的经济业务。,28,28,二、分类账簿的格式与登记方法,（一）总分类账（总账）的设置与登记 总分类账能够全面、总括地反映企事业单位的经济活动，为编制会计报表提供资料，任何单位都要设置总分类账。按会计科目的编码顺序分设账户。 1、 格式：借、贷、余三栏式（例表见下页） 一般采用订本式账簿，因此，事先应为每个账户预留若干账页。,29,总分类账 会计科目：原材料,这些栏目内容在前面已经介绍,30,2、 登记方法,（1）逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。,总分类账 会计科目：原材料,31,3

9、1,：原材料,32,（2）汇总登记 对专用记账凭证进行汇总后,根据汇总的数字登记 （在第七章讲述）。,总分类账 会计科目：原材料,科目汇总表,33,33,（二）明细分类账的设置与登记,明细分类账是根据总分类科目所属的二级科目或明细科目开设的账户，用来详细地记录有关经济业务情况的账簿。 明细分类账格式主要有以下三种： 1、 三栏式（明细分类账） 2、 数量金额式（明细分类账） 3、 多栏式（明细分类账）,34,34,1、三栏式明细账的格式及登记,（1）格式：同总账。 只设借、贷、余三栏，不设数量栏。并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。,明细分类账 会计科目：其他应收款李新 单位：元

10、,35,（2）登记方法：逐笔登记。,适用范围： “应收账款”、“应付账款”等往来款项、待摊费用、短期借款等科目的明细核算。 特点：只提供价值指标。只记金额，不记数量。,明细分类账 会计科目：其他应收款李新 单位：元,36,36,2、数量金额式明细账的格式和登记,（1）格式：在借、贷、余三栏中分设数量、单价和金额栏,明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备： 6000 材料规格：5cm 最低储备： 5000,37,（2）登记方法：逐笔登记。,适用范围：各种财产物资科目,如“原材料”、“库存商品”等账户的明细分类核算。 特点：提供价值、实物量两种指标。,

11、明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备： 6000 材料规格：5cm 最低储备： 5000,金额价值量指标,数量实物量指标,填写明细账 户相关资料,日期和摘要等填列方法同前,38,（1）按借方、贷方或双方分别设置专栏进行明细核算 借方多栏式明细分类账 贷方多栏式明细分类账 借方、贷方多栏式明细分类账,3、多栏式明细账的设置与登记,39,39, 借方多栏式明细分类账,制造费用明细账 （只按借方发生额设置专栏的多栏式）, 这种账页可不设贷方栏,适用范围：成本、费用类业务。 如“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、 “财务费用”和“主营业务成本” 等

12、科目的明细分类核算。,40,特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。, 登记方法：逐笔登记,制造费用明细账 （只按借方发生额设置专栏的多栏式）,日期和摘要等填列方法同前,月末分配制造费用时（减少数）用红字登记,平时发生额按设置的专栏登记（增加额）,41,贷方多栏式格式 登记方法：逐笔登记。,适用范围：收入类账户，如“主营业务收入” 、“营业外收入”等科目的明细分类核算。 特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记。,平时增加发生额按设置的专栏登记,月末结转收入时（减少数）用红字登记,（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）, 这种账页可不设借方栏,42,应交税费明细账,借方、贷方多栏式格式, 平时或期

13、末按设置的专栏登记发生额,适用范围：“本年利润”、“应交税费应交增值税”等科目的明细分类核算。 特点：只提供货币量信息。,（分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式）,按明细账户核算的具体 内容分别设置多个专栏,登记方法：逐笔登记。,43,三、备查账簿的设置和登记,备查账簿：是对某些在序时账和分类账中未能记载的经济业务补充登记的账簿。,备查账簿没有固定的格式，它可以根据企业会计核算和管理的需要而设置和登记。,44,44,第三节 账簿的登记规则与错账更正方法,一、 账簿启用的规则,45,账簿启用和经管人员一览表,为了保证账簿记录的合法性，明确记账责任，启用新的会计账簿时，应在账簿扉页填制“账簿启用和

14、经管人员一览表”. 内容包括：单位名称、账簿名称、启用日期、账簿页数、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖会计人员名章和单位公章，其格式如图表。更换记账人员时，应注明交接日期和接办人员姓名，并由交接双方人员签章。,46,46,47,47,二、账簿登记的规则, 1 、根据审核无误的凭证记账，登记内容齐全,48,转账凭证 2011年1月30日 转字第2号,明细科目,总账科目,记账符号,借方金额,会计科目,摘 要,合计,附件 2 张,8 200,库存商品,主营业务成本,结转成本,会计主管 刘苏 记账 审核 张伟 制证 王丽,金额计算是否准确,所附单据是否相符,有关人员是否签章,有关项目是否填写齐全,科

15、目运用是否正确,记账凭证审核举例,贷方金额,8 200,￥8 200,￥8 200,49, 2、做好记账标记,收款凭证 借方科目： 银行存款 收字第 2 号 200年1月1日,￥60 000,合 计,附件 2 张,60 000,短期借款,借款存银行,明细科目,总账科目,记账,金 额,贷方科目,摘 要,50,50, 3、记账必须使用蓝黑墨水（碳素墨水）书写， 红字限制使用（结账、冲账、划线和改错 ）。,制造费用明细账 （只按借方发生额设置专栏的多栏式）,51, 4、书写要求：适当留格,会计科目：生产成本,书写正确(占行高二 分之一),书写错误(书写占满格),为更正错账留有余地,文字或数字上方要留

16、有适当空格，下方紧靠底线，字体高度一般占行格高度的二分之一以下。 没有角分的整数，小数点以下的两个“0”不得省略不写。,52, 标准阿拉伯数字字体, 6、7、9允许过格书写,53,53,5、账页要逐行、逐页连续登记，不得空行空页。,54, 6、注明余额方向,总分类账 会计科目：原材料,有余额时写 “借”或“贷”,55,为了保持账簿记录的连续性，各账户在一张账页记满时，要在该账页的最末一行结出本页发生额合计数及余额，并在该行“摘要”栏内注明“转次页”字样。然后，再把这个发生额合计数和余额填列在下一页的第一行内，并在“摘要”栏内注明“承前页”。, 7、账页结转处理规范,56,56,57,57,更正

17、方法见下节。, 8、账簿记录发生错误时，需按规定方法更正。,58,58,三、错账的更正方法,（一）错账的基本类型 1、记账凭证正确，只是登记账簿时发生错误。,59,59,2、记账凭证错误，从而引发账簿登记错误。,60,1、划线更正法 2、红字更正法 3、补充登记法,（二）错账的具体更正方法,61,指将错误文字或数字划一条红线，表示注销，然后在其上面的空白处写上正确的文字或数字，并加盖责任人印章的一种方法。,1、划线更正法,适用范围： 适用于记账后期末结账前发现的，账簿记录中文字或数字有错误，而记账凭证正确。,62,记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用 3 275 贷：银行存款 3 275 记

18、账凭证上的会计分录正确。 错账:“管理费用”账户中记为3 257。更正方法为：,更正方法错误,分录没错，无须更正记账凭证。 银行存款 管理费用 3 275 3 275 3 257,原来的错账,张清,【例】用银行存款3 275元购买办公用品。,63, 需注意的问题,划掉的数字必须保持清晰可见。 对错误的数字必须全部划掉。,会计科目：管理费用,不规范的更正方法,张 清,7 5,64,李红,例,1 2 3 4 5,规范的更正方法,65,概念,是用红字金额冲销原有错误科目和金额的记账凭证，并据以更正账簿记录的一种方法。,（1）记账后期末结账前,发现记账凭证上的会计科目有错误，从而造成账簿记录错误。,适

19、用 范围,（2）记账后期末结账前,发现记账凭证上会计科目无误，只是金额多记，从而造成账簿记录错误。 (见下图),2、红字更正法（又称红字冲账法）,66,记账凭证,经 济 业 务,记账,记账凭证上会计科目写错 记账凭证上金额记多,记录,67,更正方法：全冲更正 1、先用红字填制一张与原来错误的记账凭证完全相同的记账凭证，以冲销原来的记录； 2、然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以过账。,第一种错误：期末结账前,发现记账凭证上的会计科目有错误，从而造成账簿记录错误。,68,生产车间领用原材料1 000元。,借：管理费用 1 000 贷：原材料 1 000,上述分录已记入有关账簿。,例,69,

20、更正步骤,先照原错误分录用红字填制一张记账凭证，冲销原会计分录：,借：管理费用 1 000 贷：原材料 1 000,第一步,第二步,用蓝字填制一张正确的记账凭证：,借：制造费用 1 000 贷：原材料 1 000,70,更正步骤：,第三步,将上述凭证中的分录过到账簿上。用“丁字账”图示如下：,71,更正方法：差额冲减 按多记的金额用红字填制一张与原记账凭证中应借、应贷科目相同的记账凭证，并登记入账，以冲销多记的金额。,第二种错误：记账后期末结账前,发现记账凭证上会计科目无误，只是金额多记，从而造成账簿记录错误。,72,以银行存款支付广告费2 000元。,借：销售费用 20 000 贷：银行存款

21、 20 000,上述分录已过入有关账簿。,例,73,按多记的金额用红字填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证。,借：销售费用 18 000 贷：银行存款 18 000,第一步,第二步,将上述凭证中的分录过到账簿上。用“丁字账”图示如下：,例,更正步骤,74,更正步骤,例,75,适用范围 这种方法适用于期末结账前，发现记账凭证中会计科目无误，只是实记金额小于应记金额，并据以过账。(见下图),3、补充登记法,76,记账凭证,经 济 业 务,记账,记账凭证上科目无误，只是金额记少,记录,77,更正方法：,将少记的金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充

22、少记的金额，并据以更正账簿记录。,78,以银行存款支付广告费20 000元。,借：销售费用 2 000 贷：银行存款 2 000,上述分录已过入有关账簿。,例,79,将少记的金额用蓝字填制一张与原记账凭证科目完全相同的记账凭证。,借：销售费用 18 000 贷：银行存款 18 000,将上述凭证中的分录过到账簿上。用“丁字账”图示如下：,例,更正步骤,第一步,第二步,80,80,例,81,课堂练习,中华厂会计人员张伟在对账过程中发现有如下几项错误： 1、领用材料8000元从事生产产品，编制的分录如下： 借：库存商品 8000 贷：原材料 8000 已过账 2、以银行存款10 000元购买一批材

23、料，并已验收入库。编制的记账凭证正确，但在登记“原材料”账户时，金额记为100 000元。 3、以银行存款1000元支付业务招待费，编制的分录如下： 借：管理费用 100 贷：银行存款 100 已过账 针对上述错误应如何更正？,82,四、账簿的更换与保管,（一）账簿的更换 1、账簿更换的含义 在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。,83,2、账簿更换的程序,84,会计科目：原材料,上年结转,332 000 339 500 借 5 000,本年合计,上年结转,结转下年,会计科目：原材料,上年结转,新年度新账簿第1页第一行,结清账目,求得本年记录平衡,账户若有余额，抄入新年度账

24、簿,85,（二）账簿的保管,1、使用中账簿的管理要求 专人管理，保证安全； 查阅复制，需经批准； 除必要外，不得外带。 2、更换账簿归档保管的要求 归类整理，保证齐全； 装订成册，手续完备； 编制清单，归档保管； 妥善保存，期满销毁。,86,86,账簿是企业重要的会计档案，必须按照制度统一规定的保存年限妥善保管。,在将所有的活页账装订完毕、加上封面、并由主管人员签字盖章之后，要及时地将所有的订本账及活页账交由档案人员造册归档。,账簿的保管,87,87,一、对账,账证核对,账账核对,账实核对,第四节对账与结账,88,（二）对账的内容与方法,原始凭证,记账凭证,账证核对,会计报表,账账核对,账实核

25、对,账表核对,1.对账的内容,89,核 对,收款业务,付款业务,转账业务,收款业务原始凭证,转账记账凭证,收款记账凭证,付款记账凭证,（1）账证核对方法 逐笔核对 抽查核对,付款业务原始凭证,转账业务原始凭证,2.对账的方法,90,直接核对（见下页例） 编表核对,复式记账所形成的相等关系,总分类账户发生额及余额试算平衡表 (参见第章第节),平行登记所形成的相等关系,总分类账户与明细账户发生额及余额试算平衡表 (参见第章第节),（2）账账核对方法,91, 复式记账与平行登记,借方 原材料 贷方,购入 62 000,借方 原材料甲材料 贷方,借方 原材料乙材料 贷方,借方 原材料丙材料 贷方,借方 银行存款 贷方,62 000,复式记账,平行登记,借方 银行存款日记账 贷方,62 000,【例】企业用银行存款购入材料。,92,（3）账实核对方法,银行,债务人,核对,核对,核对,核对内容,核对方法 清查盘点核对（第八章介绍） 与“银行对账单”核对 利用“往来款项对账单” 核对,93,（4）账表核对方法 直接核对,经济业务（交易或