《MPACC管理会计》PPT课件.ppt

1、MPACC高级管理会计,教学目的： 通过本课程的学习，能够掌握成本管理、决策制定、全面预算、战略成本管理会计和业绩计量等相关的管理会计知识，并且能够在实务中应用这些知识，为今后的工作打下管理会计的基础。 主要参考书目 1.郭晓梅主编：高级管理会计理论与实务中国财政经济出版社2005年5月版 2.胡玉明著：高级管理会计厦门大学出版社2005年6月版 3.厦门大学余绪缨管理会计学 4.注册会计师考试教材成本管理会计 5.武汉大学李守明成本与管理会计武汉大学出版社,第一讲 管理会计基础（本科非会计专业学员课）第一章 管理会计概述,一. 管理会计的概念（尚无确切的界定） 1. 狭义概念：用于企业内部管

2、理并提供相关信息的会计。 （1） 美国会计学会（1966）定义 管理会计是运用适当的技术和概念对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。 （2）罗伯特（美国）现代管理会计1982年： 管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。 （3）狭义管理会计的核心内容 A. 以企业为主体展开管理活动； B. 为企业管理当局的管理目标服务 C. 是一个信息系统；,2 . 广义管理会计概念： 指用于概括现代化会计系统中区别于传统会计，直接体现预测、决策、规划和责任考核评价等会计管理职能的那部分内容

3、的一个范畴。 （1） 美国全美会计师协会管理会计实务委员会定义（1986） 管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。 （2）英国成本与管理会计师协会定义（1982） 管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分会计的工作。 （3）广义管理会计的范围： 除审计外的财务会计、成本会计、财务管理,第一章 管理会计概述,二. 管理会计与财务会计的联系与区别,2. 部分职能相同：控制与计划 管理会计 财务会计 预算控制 财务计划 成本控制 成本计划 成本核算 3. 总目标相同：经济效益 4.

4、 服务对象交叉：内部服务 5. 报表编制有合流的趋势 6. 基本概念相同：成本、费用、收益、利润等 7. 同属会计学科,第一章 管理会计概述,二.管理会计与财务会计的区别,三. 管理会计基本假设 1. 管理会计主体假设 2. 持续经营假设 3. 管理会计分期假设 4. 货币时间价值假设 5. 成本性态假设 6. 目标利润最大化假设 7. 风险价值可计量假设 四. 管理会计的工作 1 报告 2 解释 3 资源管理 4 管理信息系统开发 5 完善管理技术 6 鉴定 7 管理,第一章 管理会计概述,四 管理会计的工作程序 1 确认 2 计量 3 归集 4 分析 5 编报与解释 6 传递 五 管理会计

5、的理论基础 1 会计基本理论 2 System Theory （系统理论） 3 Forecast Science（预测学） 4 Dicision science （决策学） 5 Behavior science（行为科学） 6 Information Economy（信息经济学） 7 Agence or Proxy（代理理论）,第一章 管理会计概述,六. 基本内容框架,七. 管理会计的信息质量特征 1 相关性 2 及时性 3 准确性 4 简明性 5 成本效益平衡性 八. 管理会计的主要方法 1 成本性态分析法 2 本量利分析法 3 边际分析法（增量分析） 4 成本效益分析法 5 折现的现金流量

6、法,第一章 管理会计概述,九. 管理会计的对象 1 现金流动论：企业的现金流动是管理会计的对象 理由：（1）现金流贯穿于学科的始终 （2）现金流可以把企业生产经营中的资金、成本、利润等几个方面联系起来 （3）现金流具有综合性和敏感性的特点，可在各环节发挥作用 2 价值差量论：企业生产经营的价值差量是管理会计的对象。 理由：（1）价值差量能贯穿与管理会计的各项具体内容 （2）价值差量具有综合性特点。 （3）现金流是财务学研究的范畴。 3 资金总运动论： 企业及所属各级机构过去、现在和将来的资金总运动是管理会计对象。 理由：与财务会计同属会计分支，对象应相同 与管理会计的实践及历史发展相吻合,十.

7、 管理会计的目标 （一）为管理和决策提供信息 1 与计划、评价和控制企业经营活动有关的各类信息； 2 与维护企业资产安全、完整、及资源有效利用有关的各类信息； 3与股东、债权人及其他企业外部利益相关者的决策有关的信息。 （二）参与企业的经营管理 1 制订战略、战术、及经营决策； 2 帮助协调不同层级组织机构在价值管理方面的工作； 3 直接参与企业内部经营管理决策和资本投资决策； 4 直接参与对企业不同机构组织的业绩考核和评价； 5 提出改进内部管理的建议和措施等。,第一章 管理会计概述,第二章 成本性态,一 成本性态相关概念 1 成本性态：成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系。 2 业

8、务量：企业在一定经营期内投入或完成的经营工作量的总称。 绝对量：实物量（生产数量、销售数量等） （X） 价值量（生产金额、销售金额等） 时间量（生产工时、机器工时等） 相对量：百分比、比率,第二章 成本性态,二 固定成本（一般用“a”表示） 1 概念：一定时期及一定业务量范围内，其成本总额不随业务量发生数额变化的那部分成本。 2 特点： （1）一定条件下，业务量变化不影响其总额变化。 （2）一定条件下，业务量越大，单位业务量负担的固定成本越小（成反比例关系）。 例：某车间设备折旧费分配情况如下 月份 月折旧费用总额 产量 单位产品负担费用 1 90000 2000 45 2 90000 250

9、0 36 3 90000 3000 30,第二章 成本性态,3 基本内容 （1）制造费用中的一些项目 直线法计提的折旧费 车间管理人员的月固定薪酬 车间按月支付的设备租金、保险费 年度预算中的总额控制费用 （2）财务费用中的部分利息支出 工程竣工决算后的长期借款利息、 未到期的短期借款利息,第二章 成本性态,（3） 营业费用（销售费用）的部分项目 销售部门按月支付的固定薪酬 销售部门直线法计提的折旧费 年度预算规定的广告费总额 年度预算规定的总额控制的行政费用 （4）管理费用的部分项目 企业管理部门按月支付的固定薪酬 直线法计提的厂部折旧 年度预算规定的行政管理费、上缴管理费、宣传费、办公费等

10、总额控制的费用,第二章 成本性态,4 固定成本的类别 （1）约束性固定成本（属于经营能力成本） 概念：提供和维持生产经营所需设施、机构支 出的成本 特点： A 支出额多少取决于生产经营能力的规模和质量 （决策无法改变其支出） B 预算期、支付期与生产经营期相同。 内容：直线法计提折旧、保险费、财产税、土地使用税、管理人 员薪酬、照明费等。 管理方式：提高业务量、降低单位业务量费用,第二章 成本性态,（2）酌量性固定成本（步增性、抉择性） 概念：由管理层确定期间的预算额、完成特定 目的而支出的固定成本。 特点：A 成本数额可由决策行为而改变； B 预算额只在预算期内有效，并可根据 情况变化及时调

11、整开支数。 重要性：关系企业竞争力 内容：研究开发费、广告宣传费、职工培训费 管理方法：预算时精打细算、执行时尽量节约,三 变动成本,1. 概念： 在特定的业务量范围内，其总额会随着产量的变动而变动的成本。,2. 特点：,（1）成本总额随产量变化呈正比例同向变化 （2）单位成本在一定范围内保持不变,第二章 成本性态,3 变动成本分类 （1）技术变动成本： 观点一：与产量有明确的技术或实物关系的变动成本（厦大书）。 观点二： 单位成本受客观因素决定，消耗量由技术因素决定的那部分成本 管理方法：降低单耗，改进设计。 （2）酌量性变动成本 观点一 ：可以通过管理当局决策行动而改变的变动成本（厦大书）

12、。 观点二：单位成本中主要受企业管理当局决策影响的那部分成本 管理方法：慎重决策，严格预算管理。,第二章 成本性态,3 变动成本的基本内容 直接材料、直接人工 车间、厂部管理人员与业务量挂钩的薪酬 按业务量计提的固定资产折旧 按营业收入比例计缴的流转税 按净收益比例计缴的所得税 按计件工资比例计提的工会经费、职工教育费 与销售量挂钩的人工费用、差旅费等,第二章 成本性态,四 混合成本 1 概念： 观点一： 成本总额受业务量变动的影响，但其变动幅度不一定成正比例的那部分成本。 观点二：半变动成本是指介于固定成本与变动成本之间的各项成本，它同时包含了固定成本与变动成本两种因素，固又称混合成本（厦大

13、）。 观点三：混合成本即为半变动成本或半固定成本，它既包含了变动的因素，也包含了固定的因素，因而它的性质与总成本的性质相似（上财书）。 2 特点：变动幅度并不同产量保持严格比例关系,3 混合成本的类别,（1）半变动成本（以一定的初始量为基础） 由明显的固定成本和变动成本两部分组成,第二章 成本性态,（2）半固定成本（阶梯式混合成本） 随产量增长呈阶梯增长的成本 成本 产量,3 混合成本的类别,（3）延伸变动成本 其总额在一定业务量范围内固定不变，一旦超出这一特定业务量范围，便会随业务量成比例增长的成本（曹冈） 成本 产量,3 混合成本的类别,（4）曲线成本 指成本总额与产量之间表现为非线性联系

14、的成本。这类成本在初始量基础上，随产量增长，成本逐渐增加（或减少），但二者的增减幅度并不一致，呈抛物线上升或下降的趋势（李天民1990）。 递增曲线成本 递减曲线成本,四 混合成本的分解方法,1 高低点法 理论依据：混合成本为半变动成本,数学模型 Y = a + b X （a、b为系数）,例：某企业上半年某产品与某混合成本资料： 月份 产量X（件） 混合成本Y（元） 1 50 1400 2 40 1200 3 60 1700 4 70 1900 5 90 2300 6 80 2250,2 回归直线法（最小二乘法） 理论依据：混合成本总额与业务量正相关,当 R = 0时，变量X、Y之间不存在依存

15、关系； 当 R = 1时，变量X、Y之间完全正相关，R = 1 时，负相关； 一般认为，当R 0.8时，混合成本总额与产量之间密切相关。,数学模型：Y= a + b X,例：某企业基本生产车间维修费与维修小时关系如下，请分解混合成本。,月份机器小时（X）维修费（Y） 1 14 440 2 12 400 3 16 500 4 20 620 5 24 700 6 28 800 114 3460,第五章 成本性态,四 混合成本的分解方法,3 散布图法（布点图法） 做法：将所观察的历史数据，在坐标图上描点，据以确定混合成本中的固定成本和变动成本各占多少的方法。 基本原理： 认为混合成本构成可用直线方程

16、式表示 Y = a + b.X 图例 优点：准确度比高低点方法强 缺点：结果不一定十分准确,四 混合成本的分解方法,4 工程研究法 概念：由工程技术人员通过技术方案测定正常生产流程中的投入产出规律，逐项研究决定成本的各因素，估算出固定成本和单位变动成本的方法。 适用范围：直接材料、人工、装卸、仓储费等 优点：较科学、先进； 缺乏历史数据时可用，可检验历史成本 缺陷：工程研究、技术测定代价高 间接成本不能使用,四 混合成本的分解方法,5 帐户分类法 做法：根据各有关成本帐户（包括明细帐）的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就定为哪一类成本。 优点：简便易行 可具体划定固定成

17、本和变动成本的项目 缺点：主观性强，误差较大 不一定符合实际（仅依赖某一水平观测值）,四 混合成本的分解方法,6 合同认定法 做法：根据合同规定的计费方法，分别确认归属固定成本和变动成本。 适用范围：公用事业费、行政管理费 优点：结合费用项目 无历史数据时可用 缺点：主观因素决定程度高,第二章 成本性态,六 成本性态的意义及缺陷 （一）意义 1 采用变动成本法的前提 2 为量本利分析提供了方便 3 正确制定经营决策的基础 4 正确评估各部门的工作业绩 （二）缺陷 1 成本与产量的完全线性相关假定，不尽切合实际； 2 相关范围的限定有局限性：产量与期限方面,第二章 成本性态,作业题： 1 某企业

18、上半年运输费属混合成本的资料如下： 月份 1 2 3 4 5 6 运输量 300 240 200 210 520 500 运费 3200 3000 2500 2400 5600 5700 请用以下方法分解混合成本 （1）高低点法； （2）回归直线法 （3）如果七月份运输量为450，运费将为多少？,第三章 变动成本计算法,一 变动成本计算法的概念 1 概念：在计算产品成本时，只包括产品制造过程直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用。所有的固定性制造费用，都和非制造费用一起，归入期间成本。 2 管理会计采用变动成本计算法的原因 3 变动成本计算法的特点 （1）以成本性

19、态分析为基础 （2）企业利润由贡献式收益表确定 销售收入 减：销售产品的变动成本 贡献毛益 减：期间成本 利润 （3）主要用于内部报告,第三章 变动成本法,二 变动成本计算法与完全成本计算法的比较 （一）产品成本的构成内容不同 完全成本法下的产品成本 变动成本法下的产品成本 项 直接材料 直接材料 直接人工 直接人工 变动性制造费用 变动性制造费用 目 固定性制造费用,分别采用两种不同方法计算的单位产品成本资料如下：,项 目 完全成本法 变动成本法 直接材料 5元 5元 直接人工 3元 3元 变动性制造费用 2元 2元 固定性制造费用 4元 0 单位产品成本 14元 10元 单位产品成本差距的

20、理论依据：（1）变动成本法的理论 （2）完全成本法的理论 结果比较： 完全成本计算法的产品单位成本 变动成本计算法下的产品单位成本,例：某企业只生产一种产品，有关资料如下： 年生产量 5000件 单位产品直接材料5元，单位产品直接人工3元，单位产品变动性制造费用2元，年固定性制造费用20000元。请按完全成本法和变动成本法计算单位产品成本。（列表）,二 变动成本计算法与完全成本计算法的比较,（二）对存货的估价不同 1 完全成本计算法的固定性制造费用分配次数：两次 A 生产时分配 B 销售时分配 2 变动成本计算法的产品成本计算： 在产品、库存产成品、已销产品全部按变动成本计价,即： 14000

21、元 10000元,两种计算方法的结果比较： 完全成本法的存货成本 变动成本计算法的存货成本,例：某企业只生产一种产品，有关资料如下： 年生产量 5000件 单位产品直接材料5元，单位产品直接人工3元，单位产品变动性制造费用2元，年固定性制造费用20000元。该产品本月只销售了4000件，假设无期初存货，请按两种不同成本计算方法确定期末存货成本。,二 变动成本计算法与完全成本计算法的比较,（三）分期损益不同 1 在连续各期销量相等，而生产量不等情况下，对损益的影响 项 目 第一年 第二年 第三年 期初存货（件） 0 0 2000 本年生产量（件） 6000 8000 4000 本年销售（件） 6

22、000 6000 6000 产品单位售价 10元 10元 10元 本期变动生产成本 4元 / 件 4元 / 件 4元 / 件 本年固定性制造费用 24000 24000 24000 固定销售与行政管理费用 5000 5000 5000 请按两种成本计算方法,完全成本法,变动成本法,变动成本计算法与完全成本计算法的比较案例,二 变动成本计算法与完全成本计算法的比较,2 在连续各期生产量相等情况下，对分期损益的影响 例：某企业只生产一种产品，有关资料如下： 项 目 第一年 第二年 第三年 期初存货（件） 0 0 1000 本年生产量（件） 8000 8000 8000 本年销售（件） 8000 7

23、000 9000 产品单位售价 12元 12元 12元 本期变动生产成本 5元 / 件 5元 / 件 5元 / 件 本年固定性制造费用 24000 24000 24000 固定销售与行政管理费用 25000 25000 25000 请按两种成本计算方法,变动成本法,完全成本法,比较结果：三种,变动成本计算法与完全成本计算法的比较,例：某企业只生产一种产品，假定今年的单价、成本水平和存货计价方法（先进先出法）不变，有关资料如下：,项 目 单位 04年 05年 期初存货 件 0 ？ 本期生产量 件 900 1000 本期销售量 件 900 900 期末存货量 件 0 ？ 年固定生产成本 元 100

24、000 ？ 按变动成本法 计算的利润 元 200000 ？ 要求（1）将上表中的？填上数字；（2）计算05年完全成本法下的期末存货吸收固定生产成本；（3）利用调整计算的方法，计算05年完全成本法下的利润？,第三章 变动成本法,三. 对变动成本法的评价 （一）优点 1. 有利于短期决策和加强经营管理 2. 促使管理当局更加重视销售，防止盲目生产 3. 便于进行不同期间的业绩评价 （二）缺陷 1. 不能适应长期决策要求 2. 影响各有关方面的利益 四. 采用完全成本法的必要性 1. 刺激企业加速发展生产 2. 有利于对外编制报表,作业：某企业近三年的有关生产费用资料和业务量如下，请分别采用变动成本

25、法与完全成本法计算各年的利润，并分析产生差异的原因（列表分析）,项 目 第一年 第二年 第三年 期初存货 0 1000 1000 本期生产 5000 5000 5000 本期销售 4000 5000 6000 期末存货 1000 1000 0 单位售价 20 20 20 单位变动成本 10 10 10 固定成本总额 15000 20000 20000 固定销售费用 20000 15000 15000,第四章 本量利分析,一 量本利依存关系分析（CPV分析） 1 概念：成本业务量利润之间的关系 2 用处：研究业务数量、价格与利润之间的数量关系。 3 依存关系： 利润 = 销售收入 销售成本 利润

26、 = 销售收入 变动成本固定成本 = 销售单价 销售量 单位变动成本 销售量 固定成本 =（销售单价 单位变动成本） 销售量 固定成本 P =（SP VC ）. X FC,第四章 本量利分析,4 本量利分析假设 （1）线性函数：销售总收入函数与销售总成本函数均为线性函数 （2）相关范围：单价、总固定成本、单位变动成本能准确确定且在一定范围保持固定 （3）产量等于销量 （4）销售组合恒定：多种产品销售保持恒定 （5）价格与成本已知,二 保本点的计算与应用,（一）贡献毛益 概念：产品销售收入扣除变动成本后的余额。,（六）保本点的计算,1 单一产品条件下,利润计算公式：P =（SP VC ）. X

27、FC,令 P = 0 ，得：,多种产品条件下的保本点计算,（1）加权平均法,A. 计算各产品销售额占总销售额的比重；,B. 求出各种产品综合的加权贡献毛益率：,C 计算企业综合保本点,D 计算各种产品的销售额,第四章 本量利分析,某企业计划期内固定成本总额为40000元，经营两种产品，有关资料如下： 产品 A B 合计 销售量 4000 8000 销售单价 100 30 单位变 80 18 动成本 销售收入 400000 240000 640000,计算结果如下： A 产品贡献毛益率 20% B 产品贡献毛益率 40% A 产品销售权重 62.5% B 产品销售权重 37.5% 综合加权贡献毛

28、益率27.5% 综合保本点销售额 145454.55 A产品保本点销售额 90909.09 B 产品保本点销售额54545.46,2 联合单位法,联合单位：多种产品销售量比的组合,步骤：,第四章 本量利分析,产品 甲 乙 丙 销量 200000 150000 100000 销售数 量比 2 1.5 1 单位 售价 18 20 22 单位贡 献毛益 8 6 5 联合单位 贡献毛益 16 9 5,例：某企业年固定成本总额为690000元。其他资料如左。 计算结果如下： 一个联合单位贡献毛益 30元 保本点 联合单位 23000个 甲产品保本点销售 46000件 乙产品保本点销售 34500件 丙产

29、品保本点销售 23000件 各产品保本点销售额用其单位售价乘以保本点销售量即可求出。,三 同保本点有关的指标,1 保本点开工率： 保本点销售量（额）占正常开工销售量（额）的比重。,2 安全边际额（率）,安全边际： 正常（实际或预计）销售量（额）超过保本点销售量（额）的差额。,安全边际 = 正常销售量（额）保本点销售量（额）,安全边际率： 安全边际量（额）与正常销售量（额）的比值,作用：只有安全边际才能提供利润。,3 保本点各变量的临界值,固定成本的最大允许值=（单价单位变动成本） 销售量,第四章 本量利分析,例：某产品售价为200元/件，单位变动成本120元，年固定成本200000元，若预计销

30、售量为3000件 200000 保本点销售量 =（200-120） （最小允许值） =2500件 安全 边际=3000-2500 = 500件,销售单价最小允许值： 120 3000 + 200000 P= 3000 = 186.67元 单位变动成本最大允许值： 200 3000 200000 B = 3000 = 133.34元 固定成本最大允许值： FC = （200120） 3000 = 240000元,4 销售利润率在管理会计中的计算,由于：只有安全边际部分的销售量（额）才能为企业提供利润,所以，在销售多种产品条件下：,销售利润率 = 安全边际率 加权贡献毛益率,在经营单一产品条件下：

31、 销售利润 = 安全边际量 单位贡献毛益,例：某企业年固定成本为69万元，其他资料如下，计算销售利润率：,产品 销量 单位售价 单位变动成本 甲 200000 18 10 乙 150000 20 14 丙 100000 22 17,三 敏感系数：各因素变动对利润的影响程度。,1 计算公式,2 强敏感因素： 较小变动会引起利润较大变动的因素为强敏感因素。,3 敏感强度顺序：1）单价； 2）变动成本； 3）销量； 4）固定成本,例：某产品售价为200元/件，单位变动成本120元，年固定成本200000元，若预计销售量为5000件，假定各因素变动25%,1 单价敏感系数计算： 单价=200 （1+2

32、5%） =250元 利润=5000（250-120） 200000=450000元 利润值变 450000-200000 动百分比= 200000 =125% 单价敏 125% 感系数= 25% = 5,2 单位变动成本敏感系数 单位变 动成本= 120 （1+25%） = 150元 利润 = 5000 （200-150） 200000=50000元 利润值变 50000-200000 动百分比= 200000 = -75% 单位变动成 -75% 本敏感系数 = 25% = -3,例：某产品售价为200元 / 件，单位变动成本120元，年固定成本200000元，若预计销售量为5000件，假定各

33、因素变动25%,3）销售量敏感系数（经营杠杆系数）计算 销售量=5000 （1+25%）= 6250件 利润 = 6250 （200120）200000=300000,例：某产品售价为200元 / 件，单位变动成本120元，年固定成本200000元，若预计销售量为5000件，假定各因素变动25%,4 固定成本敏感系数计算： 固定成本=200000 （1+25%）=250000 利润=5000 （200120） 250000=150000元,第四章 本量利分析,保本点计算中的问题（前提条件、假设） （1）全部成本划分为固定成本与变动成本； （2）销售总收入与产品的销售量成正比（单价不变）； （3

34、）生产量与销售量相等（不考虑存货水平变动）； （4）经营多种产品时，品种结构不变；,二 量本利关系的基本运用 （一）目标利润中的运用,1 预计目标销售量（额） （1）在单一产品条件下,（2）在多种产品条件下,2 预计目标成本,第四章 本量利分析,三 不确定条件下的量本利依存关系分析 （一）保本点的概率分析 1 目的：考虑各种要素的变化情况及其出现的概率大小，合理确定保本点。 2 方法：计算期望保本点销售额 。 （1）用原方法计算各种情况的保本点销售额 （2）分别各种情况计算其联合概率 （3）分别各种情况计算保本点销售额期望值 （4）将各种保本点销售额期望值相加其和即为企业期望保本点销售额,例：

35、某电扇厂预计明年某种电扇的售价及其它资料如下：,销售单位变固定 单价动成本成本 200000 1200.8 P=0.7250000 2000.2 P=0.8200000 1000.8 P=0.3250000 0.2 200000 1200.8 P=0.7250000 180P=0.2 P=0.2200000 1000.8 P=0.3250000 0.2,例：某电扇厂预计明年某种电扇的售价及其它资料如下：,销售单位变固定保本点 单价动成本成本销售额 200000500000 1200.8 P=0.7250000625000 2000.2 P=0.8200000400000 1000.8 P=0.

36、3250000500000 0.2 200000600000 1200.8 P=0.7250000750000 180P=0.2 P=0.2200000450000 1000.8 P=0.3250000562500 0.2,例：某电扇厂预计明年某种电扇的售价及其它资料如下：,销售单位变固定保本点联合 单价动成本成本销售额概率 2000005000000.448 1200.8 P=0.72500006250000.112 2000.2 P=0.82000004000000.192 1000.8 P=0.32500005000000.048 0.2 2000006000000.112 1200.8

37、 P=0.72500007500000.028 180P=0.2 P=0.22000004500000.048 1000.8 P=0.32500005625000.012 0.2 合计1,例：某电扇厂预计明年某种电扇的售价及其它资料如下：,销售单位变固定保本点联合期望 单价动成本成本销售额概率值 2000005000000.448224000 1200.8 P=0.72500006250000.11270000 2000.2 P=0.82000004000000.19276800 1000.8 P=0.32500005000000.04824000 0.2 2000006000000.1126

38、7200 1200.8 P=0.72500007500000.02821000 180P=0.2 P=0.22000004500000.04821600 1000.8 P=0.32500005625000.012 6750 0.2 合计1511350,（二）不确定条件下的利润分析例：条件同上题，若预计销售量为40000台,（二）不确定条件下的利润分析例：条件同上题，若预计销售量为40000台,（二）不确定条件下的利润分析例：条件同上题，若预计销售量为40000台,（二）不确定条件下的利润分析例：条件同上题，若预计销售量为40000台,（二）不确定条件下的利润分析例：条件同上题，若预计销售量为4

39、0000台,四 非线性条件下的量本利关系分析,（一）数学模型 销售收入曲线模型 TR = ai + biX + C i x 总成本曲线模型 TC = a J + b JX + CJ x 具体做法： （1）列出产量、固定成本和总成本之间的关系数值，判断其是否是曲线形状； （2）将各点连成曲线，从中找出三个点（最大、中间、基础成本点），列出关 系式（方程组）； （3）解方程组，得a、b、c三个参数，列出方程组； （4）利润 = TRTC 即可算出预计利润数 例：某企业成本与产量的依存关系如下（产量单位：万吨） 产 量 0 1 2 3 固 定 成 本 200000 200000 200000 200

40、000 总 成 本 200000 500000 750000 950000,（二）非线性的本量利分析,1 非线性的保本点 由于 ：利润 = 销售收入 销售成本 即 m = TR TC 当 m = 0, 保本点为：TR TC = 0 2 计算最大利润的销售量 使 m 达到最大值的条件是： 0, 且X 0 例：某企业某产品的销售收入、销售成本的数学模型为： TR = 5X 0.6 X 2 TC = 3 + X + 0.4 X 2 请计算保本点销售量 、最大利润的销售量、利润最大值和最优售价,五 保本图分析,（一）基本保本图 成本与销售额 保本点 销售收入线 总成本线 亏损区 盈利区 固定成本线 销

41、售量,五 保本图分析,（二）利量式保本图 盈利 利润线 0 销售收入线 亏损 优点：直观,五 保本图分析,（三）非线性关系下的保本图 TR TR TC 利润区 TC X,本量利分析作业题,1 假定某企业在计划期内生产并销售甲、乙、丙、丁四种产品，固定成本总额为24000元，四种产品的其他资料如下： 品 名 甲产品 乙产品 丙产品 丁产品 销售单价 900 2000 1000 3000 单位变动成本 720 1800 600 2100 销售量（台） 40 80 20 60 要求：（1）计算该企业的综合保本点和各种产品的保本点； （2）按照上述资料计算，该企业可实现多少利润？ 2 设本月甲乙两种产

42、品的预计销售量分别为30000件和40000件，产品单位售价为：甲产品5元 / 件，乙产品2.5元 / 件，贡献毛益率分别为40%和30%，全月固定成本为72000元，请计算： （1）保本点销售额和保本点销售量；（2）企业的安全边际； （3）本月利润。,本量利分析作业题,3 假设某企业目前每年生产甲产品40000件，销售价15元，单位变动成本为10元，固定成本总额为135000元，每年可实现利润185000元，根据企业生产能力及市场调查，将计划年度利润定为250000元，企业可变动哪些经营管理方法，确保实现该利润目标？ 4 某企业的年固定成本为510000元，生产经营三种产品，有关资料如下，请

43、用联合单位法计算盈亏临界点和预计利润。 产品名称 销售量 单位售价 单位变动成本 甲产品 20000 25 15 乙产品 36000 22 14 丙产品 22000 16 10 5 假设某企业产销A产品，固定成本20000元，单位产品售价为9元，单位产品变动成本为5元，请用量利式保本图计算保本点 。,本量利分析作业题,6 假设某企业目前每年生产甲产品40000件，销售单价15元，单位变动成本10元，固定成本总额135000元，每年可实现利润185000元，该企业将本年目标利润定为250000元。请策划，影响年度目标利润的各有关因素怎样变动，才能保证目标利润实现？ 7 假设上题销售量的预测值为3

44、0000件，其概率为1，请计算预期利润。 8 假设某企业成本、收入与产销量之间的关系可用下列函数式表示： TR = 3X 0.04X2 TC = 10 + 0.2X + 0.04X2 （1）请计算盈亏临界点销售量 （2）计算出该企业最大利润值的产销量。,本量利分析作业题,9 设某厂通过某产品的售价、变动成本和固定成本的预期值及相应的概率如下，请计算保本点销售量。 单位售价 单位变动成本（元） 固定成本（元） 50000 （ P = 0.7） 6 （ P = 0.8 ） 40000 （P = 0. 3 ） 7 （ P = 0.1 ） 50000 （P = 0.7） 10（P=0.9） 40000

45、 （P = 0.3） 8 （ P= 0.1） 50000 （P = 0.7） 40000 （P = 0.3） 6 （P = 0. 8） 50000 （P = 0.7） 40000 （P = 0.3） 9（P=0.1） 7 （ P = 0.1） 50000 （P = 0.7） 40000 （P = 0.3） 8 （ P = 0.1） 50000 （P = 0.7） 40000 （P = 0.3）,第五章 短期生产经营决策,一 成本概念的扩展 （一）按是否可控分 1 可控成本： 一定期间内能被负责该项成本管理的部门或人员所控制的成本。 2 不可控成本： 不能为负责该项成本管理的部门或人员所控制的成

46、本。 （二）按成本发生的时间分 1 历史成本：过去发生的成本。 2 未来成本：属于以后发生的成本。,第五章 短期生产经营决策,（三）按经营决策的要求分类 1 相关成本：与决策有关的成本。 差别成本：不同方案预计成本之间的差额。（广义） 由生产能力利用程度不同形成的成本差额。（狭义） 机会成本：由于选用最优方案而放弃次优方案所丧失的可计量价值。 边际成本：在生产能量的相关范围内，每增加或减少一个单位产量而 引起的成本变动额。 付现成本： 在某项决策中，需要以现金支付的成本。 重置成本： 按目前的市价测定的资产成本。 假计成本（应负成本）： 使用自有经济资源的代价。 可避免成本： 通过某项决策行动

47、可改变其数额的成本。 可延缓成本： 推迟执行，对全局影响不大的成本 专属成本： 与某特定方案相联系的专门成本,第五章 短期生产经营决策,2 非相关成本：与决策无关的成本 沉没成本： 过去发生、无法收回的成本。 不可避免成本：某项决策行动不可改变其数额的成本。 不可延缓成本： 必须立即执行，否则会影响大局的成本。 共同成本：各种决策方案均有的成本。,第五章 短期生产经营决策,二 短期决策方法 1 差量分析法 在分析比较不同方案收入与成本之间差别利润的基础上，选择最佳方案。 （1）计算差量收入 差量收入 = 某方案可实现收入 另一方案可实现收入 （2）计算差量成本 差量成本 = 某方案总成本 另一

48、方案总成本 （3）计算差量利润 差量利润 = 差量收入 差量成本 通过差量利润大小判断方案优劣,第五章 短期生产经营决策,例：某企业拟将剩余生产能力用于生产甲乙两种新产品，有关资料如下，请用差量分析法帮助决策： 项目 预计产量 销售单价 单位变动成本 甲 15000 15 12 乙 10000 25 21 差量收入 = 15000 15 10000 25 = -25000 差量成本 = 15000 12 10000 21 = -30000 差量利润 = -25000 （- 30000） = 5000 结论：生产甲产品,第五章 短期生产经营决策,2 本量利分析法 （1） 某种新产品应否投产 当预

49、测销售量 保本点销售量时，可考虑 当预测销售量 降价后实现利润，不降价,例：某企业生产丙产品，年生产能力为3000件，实际生产2000件， 市场看好，单价15元，单位变动成本9元，全年固定成本7200元， 若降价10%，预计可销售4000件，但要追加固定成本3600元， 请用本量利方法决策。,1 在现有水平下,第五章 短期生产经营决策,3 成本平衡点分析法 概念：寻求各方案在相关范围内的成本平衡点，选择最佳方案的方法。 方法：1）比较单位成本 2）比较总成本（常用） 适用范围：使用何种设备决策 零部件自制或外购决策 选择方案原则：成本平衡点上下为不同方案选择点,某企业生产一种产品，若自制，单位

50、变动成本6元，固定成本20000元，若外购，单位进价8元，请用成本平衡点分析法作出决策。,设成本平衡点的业务量为X，有：,20000 + 6X = 8X,解得：X=10000 件,结论：10000件以上自制 10000件以下采购,图示如下：,4 损益平衡点分析法,概念：在相关业务量范围内，收入等于成本时的产销量关系分析方法 最优方案：保本点产销量越小越优 步骤： 计算保本点的产销量或实现利润的销售量 据产销量变化对损益的影响大小判断方案优劣 5 贡献毛益分析法：通过比较各方案贡献毛益大小评价方案优劣 方法一：单位资源贡献毛益分析法 单位资源 单位贡献毛益 贡献毛益 = 单位产品资源消耗定额 优

51、点：考核资源最大利用效果（资源有限） 最优方案：指标值最大 适用范围：资源约束型企业或产品,4 损益平衡点分析法,概念：在相关业务量范围内，收入等于成本时的产销量关系分析方法,最优方案：保本点产销量越小越优,步骤：计算保本点的产销量或实现利润的销售量,据产销量变化对损益的影响大小判断方案优劣,5 贡献毛益分析法：通过比较各方案贡献毛益大小评价方案优劣,方法一：单位资源贡献毛益分析法,优点：考核资源最大利用效果（资源有限）,最优方案：指标值最大,适用范围：资源约束型企业或产品,第五章 短期生产经营决策,方法二 贡献毛益总额分析法 概念：比较有关方案的贡献毛益总额大小决策，最大值的方案最优。 适用

52、范围： 1 利用剩余能力 1）开发新产品决策 2) 亏损产品是否转产、停产或增产决策 3）接受追加订货决策 2 不涉及专属成本和机会成本的单一方案决策,第五章 短期生产经营决策,例：乙产品为亏损产品，其年销售收入为100000元，变动成本67000元，固定成本为35000元，现拟改为生产丙产品，预计年销售收入为125000元，变动成本80000元，另需占用甲产品部分生产能力，减少甲产品利润13000元，能否转产？ 乙产品亏损=100000 67000 35000 = - 2000元 丙产品利润= 125000 80000 35000 13000 = - 3000元 结论：不应转产,三 生产决策分析,（一）产品生产决策 1 生产何种产品决策 前提：若有剩余生产能力，有几种新产品供选择，不需追加专属成本，以贡献毛益总额大的作为选择决策方案。 2 增产何种产品决策 分别分析各种产品可实现的利润或贡献毛益，取最大值产品作为生产决策优先方案。 3 新产品开发决策 （1）利用剩余生产能力开发新产品： 关键：选择产品生产品种，比较贡献毛益。 （2）需要追加专属成本开发新产品 关键：新产品产生的贡献毛益 追加的专属成本,第五章 短期生产经营决策,4