税收风险管理.ppt

1、税收风险管理,长沙税务干部学院 刘 忠 益税收风险管理框架,2 税收风险管理过程 2.1 风险识别 2.2 风险分析 2.3 风险评估 2.4 风险处理 2.5 风险评价,1 税收风险管理理论 1.1 风险与风险管理 1.2 税收风险管理模型 1.3 税收风险管理环境 1.4 税收风险管理策略 1.5 税收风险管理组织机构 1.6 税收风险管理人力资源,0 税务部门的使命与措施 0.1 税务部门的使命 0.2 税务部门的措施 0.3 面临的困境与方法创新,0 税务部门的使命与措施,0.1 税务部门的使命 0.1.1 税务部门的基本职责 0.1.2 税务部门的使命（IM

2、F2008中国） 0.1.3 税务部门的使命（典型举例）,0 税务部门的使命与措施,0.2 税务部门的措施与方法 0.2.1 OAS 0.2.2 SAS 0.2.3 34字方针 0.2.4 模式的特征,0 税务部门的使命与措施,0.3 目前的困境与方法创新 0.3.1 目前的困境 0.3.2 方法创新,风险管理是我们潜意识的一部分，这种潜意识在我们每次作决策时帮助我们做出最好的决策。一般情况下，这可以看作是人类的本能。,1 税收风险管理理论,在进入风险管理领域之前，我们必须调整一下思维的角度。如果此前我们习惯于用积极的态度去对待一切事物的话，那么现在开始，我们需要用消极的眼光去看待一切了。,1

3、.1 风险与风险管理,1. 税收风险管理理论,1.1.1 风险的定义 风险是由于目标活动所处环境和条件的不确定性和不稳定性，和目标活动主体不能准确预见或控制的因素影响，从而使活动的实施结果与目标的期望值产生偏离，并可能造成的负面影响。,1.1 风险与风险管理,1. 税收风险管理理论,1.1.1 风险的定义,外因： 不确定性 不稳定性,内因： 不能预见 不能控制,结果： 偏离预期 造成损失,偏离预期 不是风险， 只有负面 偏离才可 能造成损失,认识局 限性和 信息的 不完备 和滞后,来自 外部 影响 力的 变化 难以 预见,风险总是与目标相联系,风险是任何可能影响一个组织达到它的目标的事情。,风

4、险管理意味着采取有准备的行为，以提高好的结果发生的几率，降低坏的结果发生的几率。,1.1.2 风险的认知状态,1. 税收风险管理理论,1.1 风险与风险管理,？,不可能预 见的风险,可准确预 见的风险,难以准确 预见的风险,完全没有 风险信息,风险信息 掌握不足,风险信息 本息不足,完全掌握 风险信息,极端,极端,主要关注点,外因通过内因而起作用,客观,1.1.3 风险的分类,1. 税收风险管理理论,1.1 风险与风险管理,系统风险（外）,非系统风险（内）,难以预见,难以预防,难以应对,认识风险,决策风险,控制风险,1,2,3,4,5,6,主观,1.1.3 风险的分类,1. 税收风险管理理论,

5、1.1 风险与风险管理,活动所处的外部环境（对象）产生的风险，被称为系统风险，是活动干系人（组织）无法回避的，只能应对，力求减少风险损失。 干系人（组织）内部原因产生的风险，被称为非系统风险，是活动干系人（组织）可能主动预防和控制的，这取决于组织的风险管理水平。 一般而言，系统风险的危害大于非系统风险，但组织对非系统风险的责任却大于系统风险。,1.1.3 风险的分类,1. 税收风险管理理论,1.1 风险与风险管理,认知风险：考验组织的学习能力。前提 决策风险：考验组织的组织能力。基础 控制风险：考验组织的执行能力。 一般情况下，认知风险决策风险控制风险；但如果在认识不足且决策未定的情况下就鲁莽

6、行事，那么应对就成了最大的风险。 盲人骑瞎马闯雷区。,1.1.4 风险的特征,1. 税收风险管理理论,1.1 风险与风险管理,风险发生的随机性；风险后果的相对性；风险发展的渐进性。,尴尬局面：一方面，通过进程去推断结局（随机因素与主观臆断）；另一方面，又不愿意看到那个推断的结局的实现。 在与风险的博弈中，我们最大的成就就是没有成就！,1.1.5 风险管理的概念,1. 税收风险管理理论,为了实现特定的目标，通过了解分析未来的一些情况，努力采取对策，把有限的资源用于克服，减少影响目标实现的负面因素。 或者说，通过了解分析未来的一些情况，努力采取对策，把有限的资源用于克服减少负面因素，实现特定的目标

7、。 关键词： 影响目标的因素 认识并处理这些因素 应用有限资源 实现目标,1.1 风险与风险管理,1.1.6 风险管理的产生与发展,1. 税收风险管理理论,20世纪30年代开始萌芽，最早起源于美国。 20世纪50年代发展成为一门学科，风险管理一词开始出现。 20世纪70年代以后逐渐掀起了全球性的风险管理运动。 近20年来，美国、英国、法国、德国、日本等国家先后建立起全国性和地区性的风险管理协会。 1986年，由欧洲11个国家共同成立的“欧洲风险研究会”将风险研究扩大到国际交流范围。,1.1 风险与风险管理,1.1.6 风险管理的产生与发展,1税收风险管理,中国对于风险管理的研究开始于1980年

8、代。 2006年6月6日，国务院国有资产监督管理委员会发布了中央企业全面风险管理指引，标志着中国走上了风险管理的中心舞台，掀开了风险管理历史上新的一页 中国大部分企业缺乏对风险管理的认识，也没有建立专门的风险管理机构。 作为一门学科，风险管理学在中国仍旧处于起步阶段。,1.1 风险与风险管理,1. 税收风险管理理论,1.1.7 风险管理框架 1.1.7.1 coso全面风险管理框架 COSO全称为“发起机构委员会”（ Committee of Sponsoring Organization )，它是一个自愿性质的私营机构，致力于通过商业伦理、有效的内部控制和公司治理来提高财务报告的质量。200

9、4年9月，COSO委员会正式发布了全面风险管理整合框架，目前已受到国际企业界、金融界和政府监管部门的广泛关注。新发布的全面风险管理整合框架对全面风险管理给的定义是：全面风险管理是一个过程，它由一个企业的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于企业战略制订并贯穿于企业各种经营活动之中，目的是识别可能会影响企业价值的潜在事项，管理风险于企业的风险容量之内， 并为企业目标的实现提供保证。,1.1 风险与风险管理,1.1 风险与风险管理,1. 税收风险管理理论,1.1.7 风险管理框架 1.1.7.1 coso全面风险管理框架 COSO全面风险管理框架力求实现以下四种类型的目标： 战略目标高层次目标，与

10、使命相关联并支撑其使命； 经营目标有效和高效率地利用企业资源； 报告目标报告的可靠性； 合规目标符合法律法规的要求。全面风险管理框架包括八个相互关联的构成要素，这些要素来源于管理当局经营企业的方式，并与企业管理过程整合在一起。,1.1 风险与风险管理,1. 税收风险管理理论,1.1.7 风险管理框架 1.1.7.1 coso全面风险管理框架 这八个构成要素分别是: 第一，内部环境。内部环境影响人们的风险意识，影响战略和目标如何制订、经营活动如何开展，以及如何识别、评估风险并采取行动，是企业风险管理所有其他构成要素的基础。内部环境因素包括风险管理理念，风险容量、董事会的监督、人员的诚信、道德价值

11、观和胜任能力，以及管理者分配权力和职责、组织和开发其他员工的方式等等。,1.1 风险与风险管理,1. 税收风险管理理论,1.1.7 风险管理框架 1.1.7.1 coso全面风险管理框架 这八个构成要素分别是: 第二、目标设定。内部环境的渲染只是令企业的每个人有了思想的准备，如果真的要采取行动时，还必须要有一个明确的目标。只有这样，才会形成合力，使风险管理工作行之有效。必须先有目标，管理当局才能识别影响目标实现的潜在事项。企业风险管理确保管理当局采取适当的程序去设定目标，并保证所选定的目标支持和切合该主体的使命，并且与它的风险容量相符。目标设定是事项识别、风险评估和风险应对的前提。,1.1 风

12、险与风险管理,1. 税收风险管理理论,1.1.7 风险管理框架 1.1.7.1 coso全面风险管理框架 这八个构成要素分别是: 第三，事项识别。事项是源于内外部的影响战略实施或目标实现的事故(或事件)。管理者必须识别可能对企业产生影响的潜在事项。事项可能带来正面或负面影响，或者两者兼而有之。带来负面影响的事件代表风险，它要求管理者予以评估和应对；带来正面影响的事件代表机会，管理者可以将其反馈到战略和目标设定过程之中。在对事项进行识别时，管理者要在组织的全部范围内考虑一系列可能带来风险和机会的内部和外部因素。,1.1 风险与风险管理,1. 税收风险管理理论,1.1.7 风险管理框架 1.1.7

13、.1 coso全面风险管理框架 这八个构成要素分别是: 第四，风险评估。风险评估能够使企业考虑潜在事项影响目标实现的程度。管理者通常采用定性和定量相结合的方法，从可能性和影响这两个角度对事件进行评估，以及考察整个组织中潜在事项的正面和负面影响，并基于固有风险和剩余风险来进行风险评估。通过考虑风险的可能性和影响来对其加以分析，并以此作为决定如何进行管理的依据。风险评估应立足于固有风险和剩余风险。,1.1 风险与风险管理,1. 税收风险管理理论,1.1.7 风险管理框架 1.1.7.1 coso全面风险管理框架 这八个构成要素分别是: 第五，风险应对。在评估相关风险之后，管理者就要确定如何应对。应

14、对包括回避、降低、分担和承担等四种方式。在考虑应对的过程中，管理者评估对风险的可能性和影响的效果，以及成本效益，并选择能够使剩余风险处于期望的风险容限以内的应对方式。管理者识别所有可能存在的机会，从企业范围或组合的角度去认识风险，以确定总体剩余风险是否在企业的风险容量之内。总之要采取一系列行动把风险控制在主体的风险容量以内。,1.1 风险与风险管理,1. 税收风险管理理论,1.1.7 风险管理框架 1.1.7.1 coso全面风险管理框架 这八个构成要素分别是: 第六，控制活动。控制活动是帮助确保管理者的风险应对方式得以实施的政策和程序。控制活动贯穿于整个组织，遍及各个层级和各个职能机构。控制

15、活动主要包括批准、授权、验证、调节、经营业绩评价、资产安全以及职责分离等。控制活动一般包括两个要素：确定应该做什么的政策，以及实现政策的程序。,1. 税收风险管理理论,1.1.7 风险管理框架 1.1.7.1 coso全面风险管理框架 这八个构成要素分别是: 第七，信息与沟通。对相关的信息予以识别、获取和沟通，以确保员工正确有效的履行其职责。风险的存在是因为不确定性，也就是信息不明晰。风险的存在是因为不确定性，也就是信息不明晰。因此在全面风险管理推动中，为使各个部门真的成为一个整体，各部门就要进行信息交换与沟通。有效沟通的含义比较广泛，包括信息在主体中的向下、平行和向上流动,1.1 风险与风险

16、管理,1. 税收风险管理理论,1.1.7 风险管理框架 1.1.7.1 coso全面风险管理框架 这八个构成要素分别是: 第八，监控。企业风险管理随着时间而不断变化，曾经有效的风险应对方式可能会失灵，控制活动可能会变得无效或不再被执行，企业的目标也可能发生变化等。面对这些变化，管理者需要通过控制手段，以确定企业风险管理的运行是否持续有效。监控可以通过持续的管理活动、个别评价或者两者结合来完成。,1.1 风险与风险管理,1. 税收风险管理理论,1.1.7 风险管理框架,1.1 风险与风险管理,1. 税收风险管理理论,1.1.7 风险管理框架 1.1.7.2 GARP全面风险管理框架 GARP(全

17、球风险专业人员协会)成立于1996年，是在英国老牌巴林银行倒闭、全球风险重要性开始凸现的背景下由风险专业人士倡议产生的专业组织。GARP认为全面风险管理所要做的是了解从金融机构活动中所产生的全部风险同时去有效地管理这些风险，因而一个有效的风险管理方案会平衡风险管理结构和质量方面的问题。基于这一认识该组织认为全面风险管理框架应该包括策略、程序、基础设施和环境四个模组以及它们之间的融合,1.1 风险与风险管理,1. 税收风险管理理论,1.1.7 风险管理框架 1.1.7.2 GARP全面风险管理框架 GARP认为，风险管理任务主要包括以下六点： (1) 把交易策略和风险管理策略结合起来，这样可以确

18、保企业在预测并分散风险方面的优势； (2) 建立风险管理过程，这个过程要便于公司组织内部对风险管理的理解和实施，并能主动支持公司的风险管理策略； (3) 通过在组织人员指导和风险行为的支持系统之间的合理安排来提高风险管理的水平；,1.1 风险与风险管理,1. 税收风险管理理论,1.1.7 风险管理框架 1.1.7.2 GARP全面风险管理框架 (4) 对各种类型的风险进行理性和动态的划分，合理地反映公司商业策略和外部市场环境所对应的风险； (5) 建立一个风险和行为的衡量系统，这个系统要透明、可信、及时，并具有较强的可操作性，以实现个人行为与企业目标以及风险管理目标的统一； (6)强化组织的风

19、险管理意识，重视风险管理的质量和持续性,提高企业风险承受的能力，满足顾客要求和增加股东收益。,1.1 风险与风险管理,1. 税收风险管理理论,1.1.7 风险管理框架 1.1.7.2 GARP全面风险管理框架 GARP全面风险管理的四个模组协调合作，共同负责完成以上六项风险管理任务。实际上GARP方案与COSO框架并无实质区别，GARP方案囊括了COSO全面风险管理框架的八大要素，即内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险对策、控制活动、信息和交流、监控，并做了重新组合，更进一步来说，策略是中心，风险管理基础设施、过程和环境是全面风险管理体系的三大平台。,1.1 风险与风险管理,1. 税收

20、风险管理理论,1.1.7风险管理框架,1.1 风险与风险管理,1.1.7.3 风险管理框架总结,1. 税收风险管理理论,风险管理主要体现在三个维度上，分别是目标、风险管理要素和管理层级： 目标包括四种类型，即战略、经营、报告和合规 风险管理要素包括八个方面，即内外环境、目标设定、风险识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控 管理层级包括管理决策层、职能部门、业务单位和分支机构四个层次。 各管理层级是风险管理主体，风险管理要素是必备条件，目标是要努力实现的对象，各个管理层级都要按照风险管理的八个要素为四个目标服务。,1.1 风险与风险管理,1.1.8 风险管理三个阶段,1. 税收风险

21、管理理论,1.1 风险与风险管理,潜伏阶段（预防）,后果阶段（覆盖与总结）,发生阶段（减少损失）,管 理 内 容,识别并量化风险 规避或转移风险 开发风险应对预案 开发危机处理预案,选择风险应对预案 实施风险应对预案 权宜措施缓解风险 补救措施抵消风险,选择危机处理预案 实话危机处理方案 实话灾难救助措施 资料存档总结教训,1.2.1 概念 税收风险管理：是指税务机关对纳税遵从风险进行分析、分类，根据风险等级的高低，对有限的资源进行合理的配置，使遵从风险降低到最小，尽可能实现税收遵从的目标。,1 税收风险管理理论,1.2 税收风险管理的概念,税收管理的目标是提高纳税遵从水平 信用产生风险 人盯

22、人人盯风险 风险：纳税人不遵从税法 风险来自于信息不对称 税收征管就是要管理好纳税人不遵从税法的风险 不同的风险需要不同的管理者和不同的处理方法 税收征管绩效用纳税遵从水平考量,1 税收风险管理理论,1.2.2 基本理念,1.2 税收风险管理的概念,税收风险管理描述税收管理面临的风险（纳税不遵从），准备如何应对，以及一些帮助纳税人自愿遵从的普遍措施。通过保持透明度，希望阻止那些不想纳税的人，并增强社会对税务管理的信心。,1 税收风险管理理论,1.2.2 基本理念,1.2 税收风险管理的概念,1 税收风险管理理论,1.2税收风险管理概念 1.2.3 作用与意义,运用风险管理的目的是让税务机关完成

23、其使命，便于做出更好的管理决策。风险管理过程有助于在决策过程中识别不同步骤，使我们能够在一个阶段进行到下一个阶段时做出明确的和有所准备的决定。因此，风险管理能使我们更好地衡量各个单独决策过程的质量，使它更容易发现错误。 除此之外，风险管理还可以帮助我们：,1 税收风险管理理论,1.2 税收风险管理概念 1.2.3 作用与意义,实现平等对待纳税人； 充分利用现有的人力、财力和技术资源； 使现有资源与其风险等级相匹配； 提高自愿纳税的水平； 度量遵守纳税的纳税人成为拒绝纳税的纳税人的可能性。,1 税收风险管理理论,1.2 税收风险管理概念 1.2.3 作用与意义,因此： 风险管理可以被界定为一种技

24、术，以提高税务机关处理风险时的有效性。这可能需要采取措施，从而避免纳税人不遵从纳税，或者当纳税人决定不遵从纳税时，可以采取积极的处理措施，从而使得现有的处理策略更有针对性。 风险管理提供了一个税务机关内部各级管理部门进行决策的共同基础，每一个管理层都要做出有关预算和资源分配的胸有成竹的决策。,1 税收风险管理理论,1.3 税收风险管理模型,1.3.1 OECD税收风险管理模型 1.3.2 EU税收风险管理模型 1.3.3 IMF税收风险管理模型 1.3.4 Sweden税收风险管理模型,1.4 风险管理环境,1.4.1 外部环境,1 税收风险管理的必要性,税收立法：好的执行需要有好的税法。 公

25、众意见：纳税人对待税制和政府的一般态度 经济状况：经济规模与发展水平 、公司结构 、经济全球化与国际化等,1.4 风险管理环境,1.4.1 内部环境,1 税收风险管理的必要性,组织：组织的文化和结构是重要的 资源：人力资源和其它资源必须按风险因素进行分配 工具和数据：提供IT工具和获取数据是非常重要的,1.5 税收风险管理策略,1.5.1 策略是用来达到目标的方案集合。目标描述了要实现什么，而策略则描述了如何实现目标。风险管理是一个支持策略发展和反馈的过程。实施风险管理必须从构建一项策略开始。,1 税收风险管理的必要性,1.5 风险管理策略,1.5 .2 一项策略可以是一套方法或原则。 如果目

26、的是为了提高自愿纳税，这些假设或原则可以是： （1）优先处理纳税人未来的行为比发现和纠正过去的错误更重要； （2）只要没有什么证据，可以假定纳税人是诚实的； （3）不能为了影响其他纳税人的行为，而用极端的措施对待某一个或几个纳税人； （4）早期检测出小错误比晚些时候检测出大错误要好； （5）以一种尊重和理解纳税人的方式来执行税法。,1 税收风险管理的必要性,1.5 风险管理策略,1.5.3 当不得不制定出一个战略决策时，关注组织想做什么或实现什么是很重要的。因为它可以防止该组织只看到面前的障碍。如果只关注一些制约因素和障碍，这将更加难以找到解决问题的方案和可行的方法。,1 税收风险管理的必要性

27、,1.5 风险管理策略,1.5.4 税务机关要培养纳税遵从行为而不是简单地强制执行税法。这包括便利纳税遵从行为、监督纳税遵从行为和处理不遵从纳税行为等三个方面的措施。 便利纳税遵从行为涉及一些因素，如通过为纳税人提供：明确的指导、可以理解的形式和援助、必要的信息，进而改进对纳税人的服务。 监督纳税遵从行为要求信息系统系统及相应的程序来检测不遵从纳税行为。 处理不遵从纳税行为要求高效的税务审计和严厉的处罚来威慑不遵从纳税行为。 作为一项规则，成功的策略需要适当地组合所有这些措施。,1 税收风险管理的必要性,1.5 风险管理策略,1.5.5 当税务机关奉行以人为本，以包容的方式通过采取对话和劝导的

28、政策，再加上一个有效的激励和制裁措施相结合进行管理时，纳税遵从才最有可能被优化。 在此策略基础上如何行动，可以有以下方法： （1）增加纳税遵从的意愿影响态度和规范；减少中立因素；解释为什么应当遵守。 （2）使得容易遵守简化；协助；通知。 （3）使用动机发现不遵守；处罚；奖励遵守。,激励可以鼓励和支持某些行为，但它并不能从根本上改变行为！,1 税收风险管理的必要性,1.6 税收风险管理组织机构,1.6.1 瑞典风险管理组织机构设置 1.6.2 荷兰风险管理组织机构设置,1 税收风险管理的必要性,1.6 风险管理组织机构,3.3.3 对我国的启示 1、按照风险管理战略规划、风险识别、风险排序、风险

29、应对和风险管理监控评估等流程环节，建立基于信息化的、自上而下的、扁平化的税收遵从风险控管体系 2、 管理层从事务性的行政管理向以风险战略规划、风险分析识别排序以及管理资源优化配置和风险监控评估等基本方面转变 3、 基层税务机关从管户制不加区别的平均管户向管风险按照风险等级有区别地开展纳税服务、实施税收执法方式转变,机构不是形式上的拆并、职能不是简单的重组、资源不是平均的分配,管理层：由管人转向既管人又管事,1 税收风险管理的必要性,1.7 税收风险管理人力资源,1.7.1 人力资源的技术与能力 1. 风险处理的质量是基于风险的全面识别、充分评估、处理方式的正确选择和行动时间的准确把握。但处理结

30、果取决于或甚至更多取决于我们税务官员的技术与能力。 2. 基于技术与能力的人力资源系统根植于好的业绩，其理念是拥有合适的技术和能力的人在适当的时候从事合适的工作。,1 税收风险管理的必要性,1.7 风险管理人力资源,1.7.1 人力资源的技术与能力 3. 具体地说，从事风险处理的工作人员可望有下列能力：有效的互动沟通；适当服务意识水平；写作和报告技能；适当程度的信心；（基本）分析技能；立法、政策和程序的知识、纳税遵从和纳税人行为知识；策略知识和战略思维能力；审计知识与能力；IT技术与数据处理知识；支持风险管理的价值知识。,1 税收风险管理的必要性,1.7 风险管理人力资源,1.7.2 启示 1

31、. 走集约管理之路,走精英管理之路,走管理人才专业化道路 2. 在省市级税务机关: 由接受过良好的专业教育、具有丰富的税收管理职业经验、具有良好的职业道德的人士，包括：资深的会计师、经济师、律师等各种不同类型的税务专家,从事纳税信用风险管理战略规划研究、税收风险分析识别工作。 由行业税收管理专家、IT专家、国际税收管理专家等组成不同纳税信用风险管理的专门团队，实施大企业或大中企业风险应对工作。 3. 基层税务机关里的一般税务干部，主要从事小企业及个体纳税人的风险应对工作；从事制度性安排的调查、核查、巡查以及常规性纳税服务等事务性工作。,1 税收风险管理的必要性,2 税收风险管理过程,2 税收风

32、险管理过程 2.1 风险识别 2.2 风险分析 2.3 风险评估 2.4 风险处理 2.5 风险评价,2 税收风险管理过程,2.1 风险识别,风险识别主要是确定何种风险可能会对税收管理产生影响，并以明确的文档描述这些风险及其特性。一般来讲，风险识别是一个反复进行的过程，由项目主要成员、风险管理小组分头进行，尽可能地识别出纳税可能存在的风险。对风险进行分类和归纳是风险识别中常用的方法。风险分类应该是经过综合考虑而定义的，应当反映出纳税人不遵从税法的常见风险来源。,2.1.1 税收风险,2 税收风险管理过程,2.1 风险识别,纳税不遵从 信息不对称 税收缺口 遵从状态或水平,风险来自目标，目标不同

33、，风险也不同。 目标决定什么样的风险可以识别。目标也对风险评估以及如何处理风险起作用。 在风险管理过程中所做的每一个决定都必须考虑到该组织试图实现的目标。,2.1.2 风险类别,2 税收风险管理过程,2.1 风险识别,登记风险 申报风险 支付风险 报告风险 发票风险,2.1.2 风险类别,2 税收风险管理过程,2.1 风险识别,登记风险： 无资格的登记 虚假注销 应登记而未登记 登记信息错误 提供虚假信息,2.1.3 风险识别的三个层面,2 税收风险管理过程,2.1 风险识别,一般水平：一般风险领域或不同遵从群体的风险概貌 中等层次：风险地区或组 详细水平：纳税人或群体范围,从上到下或 从下到

34、上,2.1.4 风险识别的信息来源,2 税收风险管理过程,2.1 风险识别,全面监测 社会支持 新的立法 数据挖掘 随机审计 前期调查 基层信息,属于自下而上的方法,2.1.5 风险识别方法：自上而下,2 税收风险管理过程,2.1 风险识别,案例法 案例分析法是指对税务系统若干偷、逃、骗税案例进行深入剖析，寻找可能引起税收流失的各种因素和表现，从而识别出纳税人纳税不遵从的规律。 近年来，全国税务稽查干部艰苦奋斗，努力工作，不断研究涉税犯罪的新动向、新现象、新手段，有针对性地采取了一系列稽查应对措施，查处了一批富有代表性、典型性的税务案件。对这些案件进行分析研究，可以从中找出纳税不遵从风险发生、

35、分布特点和发展方向，从而拓宽风险分析的视野，促进对风险分析策略和方法研究，增强对风险识别的预见性。,2.1.5 风险识别方法：自上而下,2 税收风险管理过程,2.1 风险识别,底线法 底线法是指对纳税遵从设定一个底线，任何达不到这一底线的，均应被视为存在风险。 常见的方法 宏观税负分析法 行业税负分析法 税种税负分析法,税负分析法,宏观税负分析法 宏观税负分析法就是通过对宏观税负率在全国与省市间、省市与省市之间、地区与地区之间的比对，找出本省市、本地区的宏观税负差异，从而测度出本地区纳税遵从的风险规模和风险强弱。宏观税负的高低虽然一般用来测度一国政府在国民经济总量分配中集中程度的大小和政府社会

36、经济职能及财政职能的强弱。但运用宏观税负指标，通过纵向和横向比较，同样可以测出纳税遵从的风险。,税负分析法,行业税负分析法 行业税负是指一个行业的税收总量与其税基的比例关系。它是介于宏观税负和微观税负之间的一种中间层次的税负范畴，也可称为中观税负。它可以是一个行业所有税种税收总量负担概念，也可以是该行业一个税种税收总量负担的概念。 行业企业税负是一个行业中个别企业税收总量与其税基的比例关系，是该企业适用税收政策与直接征收力度综合作用的结果，反映的是个体企业的税负水平。两者之间，适用的税收政策是一致的，征收力度是平均与具体的关系，两者的差异则主要体现纳税遵从度的差异。,市2005年重点税源企业增

37、值税行业税负一览表（单位%）,税负分析法,分税种税负分析法 由于各税种计税依据不同、相对应的经济税基也不完全相同。因此，通过分别对各税种以及其各自对应经济税基的对比分析，可以更为准确地反映各地区纳税信用或纳税遵从的真实状况，更加准确地发现风险的所在。,2.1.5 风险识别方法：自下而上,2 税收风险管理过程,2.1 风险识别,财务报表分析法 因素分析法 制度分析法 纳税人细分法 调查法 数据挖掘法 头脑风暴法,制度分析方法,现有制度可能出现的风险 登记风险：虚假登记,不办理纳税登记 申报风险：不报、 迟报、少报、虚报 付税款风险：不缴税，迟缴税 发票风险： 税收政策性适用风险： ,税制变迁对纳

38、税信用的风险分析,纳税人细分法,纳税人遵从行为的选择主要受纳税人环境知觉因素和纳税感受因素的综合影响。前者主要包括对税制改革和税收政策的认知、对税收负担的公平感以及对他人行为影响的感知等，后者主要包括对税务机关服务的意见和对其他政府部门所提供公共产品的满意程度等。由于不同纳税人对上述因素的感知度存在差异，因而，不同的纳税人的纳税遵从度就会存在差异。因此，按照某种特性对纳税人进行编组，然后进行定量或定性分析，就可以发现风险行业。,纳税人细分法,以下是按照某种特性对纳税人进行编组进行的一个例示，然而根据风险管理目标的需要，这些编组是不够的。 （1）按企业规模可分为：大型企业、中型企业、小型企业和微

39、型纳税户等； （2）按税种分可分为增值税纳税人、企业所得税纳税人、营业税纳税人； （3）按行业可分为制造业、商业、金融业、保险业； （4）按企业的法律结构可分为国有股份有限公司、民营有限责任公司、合伙企业等； 等等。,纳税人细分法,上海市财政税收科学研究所上海市企业主观税收遵从度与纳税成本的实证研究课题组通过调研，对上海市企业的主观税收遵从度进行了测算。结果表明：企业总体的主观税收遵从度比较高，表明上海市企业所处的税收环境比较好。从企业规模来看，中、小企业的主观遵从度比较高，而大企业的主观遵从度相对较低；从企业性质来看，股份制与外资企业遵从度基本一样，国有企业与私营企业之间的差异较大，国有企业

40、的遵从度最低，私营企业的遵从度最高；从行业来看，企业税收遵从度的差别并不明显。,案例分析法,案例分析法是指对税务系统若干偷、逃、骗税案例进行深入剖析，寻找可能引起税收流失的各种因素和表现，从而识别出纳税人纳税信用(遵从)缺失的规律。 近年来，全国税务稽查干部艰苦奋斗，努力工作，不断研究涉税犯罪的新动向、新现象、新手段，有针对性地采取了一系列稽查应对措施，查处了一批富有代表性、典型性的税务案件。对这些案件进行分析研究，可以从中找出纳税遵从风险发生、分布特点和发展方向，从而拓宽税收风险分析的视野，促进对风险分析策略和方法研究，增强对风险识别的预见性。,调查法,风险调查法是在科学方法论的指导下，通过

41、问卷、访谈等方式，有目的、有计划、系统的收集有关风险目标对象信息与资料的方法。 调查法具有调查问题的现实性、反映问题的真实性、样本的代表性、灵活性等特点。,随机检查,统计学方法衡量不遵从的情况 衡量不同类型纳税人的逃税行为，建立对象选择模型 发现逃税的新趋势或新形式 量化“税收缺口” 通过风险分析，归纳出风险发生规律,2.1.6 风险识别的程序,2 税收风险管理过程,2.1 风险识别,第一步：收集数据或信息 一般认为风险是数据或信息的不完备而引起的。因此，收集和风险事件直接相关的信息可能是困难的，但是风险事件总不是孤立的，可能会存在一些与其相关的信息，或与其有间接联系的信息，或是与本工程项目可

42、以类比的信息。工程项目风险识别应注重下列几方面数据信息的收集。 对风险的发现和识别，首先必须获取最大量的税源管理信息数据。没有来自方方面面的信息数据，对风险进行识别和评估便无从谈起。,2.1.6 风险识别的程序,2 税收风险管理过程,2.1 风险识别,第二步：分析不确定性 分析不确定性，就是对所收集到的信息进行不确定性确认，换句话说，就是要辨认所发现或推测的因素是否存在不确定性。如果某种信息所提供的信用因素是真实确定的，一般应无风险。 从风险产生的原理我们知道，风险是由于“不确定性”而产生的。但并不是所有的“不确定性”都会产生风险，只有某个或某些对目标“起作用的不确定性”才是风险。如果某种不确

43、定性能够影响一个或多个目标，那么，这种不确定性才成为值得关注的风险。,2.1.6 风险识别的程序,2 税收风险管理过程,2.1 风险识别,第二步：分析不确定性 从风险是“能够影响目标的不确定性”来看，我们可以提出另外一个问题会产生什么样的影响？有些不确定性的发生会使得我们达到目标更加困难（即威胁），而有些不确定性事件的发生则会帮助我们达到目标（即机会）。当我们进行风险识别时，不仅要看到“不确定性”的负面影响，也需要看到“不确定性”的正面影响。 有效的风险管理要求识别出真正的风险，即“能够对一个或多个目标产生正面或负面影响的不确定性”。把风险和目标相联系，就可以确保风险识别过程关注于那些起作用的

44、“不确定性”，而不会被不相关的“不确定性”分散精力。,2.1.6 风险识别的程序,2 税收风险管理过程,2.1 风险识别,第三步：确定风险事件并归类 建立初步的风险源清单。在不确定性分析的基础上，将不确定因素及其可能引发的风险类型或危险性类型列入清单，作为进一步分析的基础。对每一种风险来源均要作文字说明。 确定各种风险事件和潜在结果。根据风险源清单中各风险源，推测可能发生的风险事件，以及相应风险事件可能出现的信用缺失或税款流失。 进行风险分类或分组。根据信用管理目标的特点，按风险的性质和可能的结果及彼此间可能发生的关系对风险进行分类。 对风险进行分类的目的在于：一方面是为加深对风险的认识和理解

45、；另一方面是为了进一步识别风险的性质，从而有助于制定风险管理的目标和措施。,2.1.6 风险识别的程序,2 税收风险管理过程,2.1 风险识别,第四步：输出风险风险图/表 风险识别阶段的结果是风险图/表。它显示了风险预期发生的地区、纳税人群体或行业。这张风险图/表可以方便选择进入下一阶段的风险分析。 这意味着要特别注意风险描述，以避免同样的风险在清单上重复，并作出不同的解释或者分类。 在某些时期，风险图/表不止画一次。随着税收管理的情况变化，这是一个持续的、动态的过程。这意味着，为了做出合适的风险识别，绝对需要一个全面的方法。 风险识别适应变化的速度加强了税收管理的灵活性和有效性。,2 税收风

46、险管理过程,2.1 风险识别,风险如果不能被识别,它就不能被控制,转移或者管理。因而风险识别是风险分析和采取措施前的一个必须步骤。 风险识别集中注意力于风险的探测和控制上,是一个有益的过程,它会找出需要做深入分析和处理工作的领域。 风险识别是一项困难的任务,因为没有一个一成不变的程序可供利用。它严重依赖于关键项目人员的经验和洞察力。,小结,2.2.1 分析什么,2 税收风险管理过程,2.2 风险分析,风险发生的频率 风险实现的机会 风险产生的后果 风险产生的原因,2.2.2 概率、机会、后果的估测,2 税收风险管理过程,2.2 风险分析,推理统计 根据随机审计中调整的规模 要使估测可靠，我们需

47、要较大的样本。 而从机会成本的角度看，这很昂贵。 内部数据分析 数据库，数据采掘 不能捕获体制外所有的活动 直觉法 专家判断,2.2.3 纳税人行为分析,2 税收风险管理过程,2.2 风险分析,四种纳税人 纳税人行为模型 纳税遵从理论,2.3.1 风险评估的意义,2 税收风险管理过程,2.3 风险评估,对风险进行定量或定性考察，用量化的指标评估其发生的可能性和造成后果的严重性，并建立一个纳税风险的排列矩阵，以区别最主要的风险和次要的风险，并根据不同的风险等级在下一程序中采取不同的措施，以及在税务机关目前的人力、财力和物力条件下，哪些风险是必须进行处理的，哪些风险是暂时可以不用进行处理的。,2.

48、3.1 风险评估的意义,2 税收风险管理过程,2.3 风险评估,在风险分析阶段产生的结果是风险纳税人的数量、水平、程度、可选择的处理措施和成本费用。在给定现有的处理形式和现有资源的基础上，风险评估阶段的中心目标就是选择哪些风险须予以处理。因此，在这一阶段无论是关于有关风险的各类信息，还是关于各类可用资源的信息都是必要的。,2.3.2 风险评估指标,2 税收风险管理过程,2.3 风险评估,评估包括两个量化分析：纳税风险造成后果的严重性度量和纳税风险事件发生的可能性度量。 风险值 = 事件概率后果。数据值越高 风险越高。 后果的严重性： 对税收收入的直接影响：按照可计量的税收多少来定义风险等级，一

49、般分五级：很严重、比较严重、严重、很小、可忽略。 对税收收入的间接影响：按影响性质分五级：恶劣、很坏、较大、不大、可忽略,2.3.2 风险评估指标,2 税收风险管理过程,2.3 风险评估,事件发生的相对性度量： 依据风险要素发生的概率来度量，需要结合具体的环境要素才能确定。 按照发生概率大小分为：几乎确定、很可能、可能、不大可能、不可能五个等级。 每个等级定义一个具体的概率，对每个概率的定义可以采用时间标准也可以采用次数标准。,2.3.3 风险排序,2 税收风险管理过程,2.3 风险评估,排序的目的是为了充分利用现有资源去优先处理最重要的风险。 需要考虑的因素： 直接涉及的税款。 间接涉及的税

50、款。 资源使用的收益。 处理产生的正面或负面影响。 社会接受度和遵从效果。 政府的态度和税务部门的形象。 随机抽样。,2.3.4 风险评估矩阵,2 税收风险管理过程,2.3 风险评估,风险评估的结果是风险矩阵。 遵从风险可能性矩阵（抽样） 纳税风险结果和可能性的矩阵排列 澳大利亚纳税风险结果指导性矩阵 风险等级及相应管理责任,2.4.0 风险处理的意义,2 税收风险管理过程,2.4 风险处理,风险处理可以界定为“中和风险对税收管理目标的负面影响的过程”。 处理方法总是要以最有效率和最有效果的方式进行，或者说就是要保证在正确的时间并以正确的方式处理风险。 可用处理的方法包括：转移风险、减少风险、

51、覆盖风险,2.4.1 转移风险,2 税收风险管理过程,2.4 风险处理,转移风险就是通过法律规定将风险责任从税务部门转移给其它政府部门或外部组织。 其它政府部门或外部组织可能比税务机关处在更适合查出风险的位置。 风险转移就其结果来看可以认为是风险降低的最终形式。 但是，由于风险仍然存在，只不过是到了别人那边而已，它们只能视为一种特定的风险处理形式。,2.4.2 减少风险,2 税收风险管理过程,2.4 风险处理,减少风险就是用适当的方法来减少风险发生的可能性。或者说就是要通过我们的努力，使纳税风险尽量少发生。 可用处理的方法包括：限制机会、减少非故意错误、减少故意错误。,2.4.2 减少风险,2

52、 税收风险管理过程,2.4 风险处理,限制机会：“使得犯错误变得不太可能”。 修改：高 风险因素的法律和规章 低有效执行 废除：不容易执行或执行成本过高的法规 一致性：法与法之间的概念与解释 协商：税务咨询机构或行业协会 门槛：高小风险消失，但新的又产生 标准扣除：排除某一特定对象 电子纳税申报与有效性检查：减少输入错误或加强自动的程序性检查 强制：明确纳税人必须怎样做。,从立法到征管,2.4.2 减少风险,2 税收风险管理过程,2.4 风险处理,减少非故意错误：“使人们难以犯错误”。 提供容易理解的法律和纳税申报 易于获得和理解“帮助信息” 媒体发布与披露（税收信息） 容易接触：时间、方式

53、、地点 前期咨询：双方的沟通，必须完全清楚即将进行的活动和纳税人计划行事的方式。公开和信任是关键词。 教育培训：特定群体或特殊事项公告、活页、会议、短信、网站、培训 伸出援手：电子助手与体力亲为 提供数据：纳税申报表的有关内容,纳税服务,2.4.2 减少风险,2 税收风险管理过程,2.4 风险处理,减少故意错误：“使得犯错误是一种冒险行为”。 创造一个第三方利益 公民利益：交谈（人少我多等）、索要发票 行业/商会等利益（横向监督）：市场/质量保护 证书：申报表签名（注册会计师） 减少欺骗的原因： 缺乏资金：即收即付、预储税款 保持竞争力：行业/地区的纳税人同等公平对待 贪婪：宣传与教育（纳税对

54、社会的贡献） 对规则不满：不用或修改,机动灵活,2.4.2 减少风险,2 税收风险管理过程,2.4 风险处理,减少故意错误：“使得犯错误是一种冒险行为”。 减少欺骗的原因： 对公共资金使用不满：增加并确保纳税人对税务机关 的认同或满意 感到委屈：消除“唯一缴税的人”的假象 不满税务机关的处理：沟通、改善行为或形象 增加税务检查概率：让纳税人感觉到/感受到逃税的风险或后果,机动灵活,2.4.3 覆盖风险,2 税收风险管理过程,2.4 风险处理,覆盖风险:让纳税人亲自“体验”税务稽查。 出于效率和效果的原因，覆盖风险的方法必须在风险程度和纳税人成本之间找到平衡。 覆盖风险的方法运用必须依赖于现存的

55、具体法律环境或政治形势。,2 税收风险管理过程,具体的方法有： 通过书面联系（最后阶段）：澄清问题或解释完整性 电话联系：不干扰纳税人时选用 现场探访：在营业时间进行；宣布或未经宣布、公开或秘密进行。目的是搜集未来处理中需要的资料。 邀请自愿披露：当期申报表的审查，要求其自愿调整 局部案头测试：归档的申报/纳税资料的某些项目 完全的案头测试：整体 案头审计：日常检查 局部审计：项目稽查 完整的审计：税务稽查 刑事调查：刑事法庭证据,2.4.4 干预的时间,2 税收风险管理过程,2.4 风险处理,某些风险可以而且应该在纳税人登记前解决。但大部分风险只有在登记后才受到影响，因而分析和处理只能在登记

56、后发生。 风险处理的时机必须与风险处理的形式正确结合才可能获得最佳的效果。然而处理的时机不仅受风险识别时间的制约，而且在风险识别后受有没有合适的进行处理的时间所制约。 犯错误与发现错误的时间越短越好，“在行动中被抓”可以达到最好效果。,2.5.1 业绩度量,2 税收风险管理过程,2.5 风险评价,第一个层次：度量风险管理过程中每一个步骤的有效性，要求回答比较简单和直接的问题：是否识别正确的风险？风险是否被正确地分析？是否选择了正确的处理形式等。 第二个层次：将风险管理过程作为一个整体进行评价，研究何种程度的应用过程对达到管理目标起作用。 第三个层次：评价可以帮助确定组织本身在如何处理风险时的有

57、效性。是税务管理本身就能有效地处理已识别的风险，或者还是需要更多的或不同的资源？,效益,2.5.1 业绩度量,2 税收风险管理过程,2.5 风险评价,业绩度量的基本模型,投入,活动,产出,结果,生产率/效率,质量/数量,业绩度量的基本模型,成本 工作时间,基本步骤,审计的数量与质量 重估或征收的税款,纳 税 遵 从 水 平 税收缺口,2.5.2 测量结果,2 税收风险管理过程,2.5 风险评价,纳税人的调查可以用来衡量纳税人的信心（对税收制度和税收管理部门），对风险的察觉的态度的感受（社会规范）。 分析审计方法。通过随机选择审计可作为一促有效的工具来衡量具体领域税收缺口的大小。 申报表年复一年

58、都 在改变。比对可以发现意想不到的变化。 在一个具体的纳税人群体中度量具体处理方法的作用或影响时，利用对比组是有价值的。（接受过服务/教育或审计后的纳税人与根本没有接受过服务/教育或审计后的纳税人进行比较；接受过处理的纳税人组的税额的变化与对比组的变化进行比较。）,2.5.3 反馈,2 税收风险管理过程,2.5 风险评价,从评价过程中获得的信息既要反馈给风险管理过程的每一步，同时也要反馈到风险管理过程本身。风险分析和风险评估应当在新的信息和知识的基础上更新。 作为风险管理过程中一个重要的步骤，我们必须考虑到测量结果只能事后反映。有时甚至需要一两年的时间才可以知道我们以前的活动是否有影响。 但这

59、并不意味着我们在实施不同的活动时不应该做任何形式的后续行动或进行监测。 在活动实施中，度量产出是可能的，而且还应该持续地做。,结语：风险管理的局限性,税收管理的长远目标不是侦查逃税并进行制裁，它是确保纳税遵从。风险管理是基于普遍的和基本的理论原理，它一旦被应用于税收管理时，就是一种不断发展的工作和思维方式。 目前，风险管理或多或少仅是用做风险分析的一种方式，主要着眼于更好地筛选税务审计对象等。但随着风险管理方法的发展，它现在的使用方式条理更强、使用技术更为先进。同时这种演变将继续。,结语：风险管理的局限性,尽管风险管理是税务机关最优使用资源的工具，但是我们也应看到它的局限性，正如减少不遵从纳税行为或打击税收欺诈行为的解决方案需要更多的结构性办法一样。有时税法本身也代表一类必须予以处理的风险，这就需要通过改变法律框架本身而不是管理手段来实现。在实践中，许多因素都可能直接影响到风险管理决策。 税务机关财政资源的变化可能会大大影响其处理的所有的识别到的风险的能力； 政府对待具体