资产负债表日后事项.ppt

1、企业会计准则第29号资产负债表日后事项,CAS29的主要特点和变化,1、明确了资产负债表日后事项处理的一般适用原则，并对其具体规范的范围作了进一步界定。 2、增加了资产负债表日后事项中关于发现财务报表舞弊或差错的举例列示。 3、对现金股利的处理方式与企业会计准则资产负债表日后事项和企业会计制度等的规定不同。,CAS29的主要特点和变化,原规定按如下方式予以处理： （1）现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示； （2）股票股利在会计报表附注中单独披露。 而CAS29则将现金股利和股票股利都不确认为资产负债表日负债，均作为非调整事项，在附注中单独披露。 4、增加了有关披露的详细内容。,资产负债表

2、日后事项的概念,资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利的事项。 “资产负债表日”是指会计年度末和会计中期期末。按照会计法规定，我国的会计年度采用公历年度。因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末和半年末。 财务报告批准报出日，指董事会等类似机构批准财务报告报出的日期。,资产负债表日后事项的概念,资产负债表日后事项包括自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的所有有利事项和不利事项。 对于有利和不利事项均按同一原则处理，即如属调整事项不管是有利或不利都应按本准则的规定，在进行相关的账务处理后调整报

3、告年度的会计报表；如属非调整事项，对有利和不利的非调整事项均应在报告年度的会计报表附注中披露。,资产负债表日后事项的概念,资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。 如： 1、资产负债表日正在进行的诉讼案件。 2、某公司董事会在资产负债表日后事项期间内通过发行可转换公司债券方式筹集资金的决议。,资产负债表日后事项涵盖的期间,一、报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期； 二、董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期与

4、实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告可以对外公布的日期为截止日期。,资产负债表日后事项涵盖的期间,如：某上市公司2007年度的年度财务报告于2008年2月20日编制完成，注册会计师完成完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2008年4月16日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2008年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为2008年4月23日，股东大会召开日期为2008年5月10日。 则资产负债表日后事项涵盖期间为2008年1月1日至2008年4月17日。,资产负债表日后事项的内容,企业在资产负债表

5、日后发生的事项，首先应当区分是属于调整事项还是非调整事项。 对于其中的调整事项，对调整事项要进行相关的账务处理，并调整资产负债表日已编制的会计报表； 对于非调整事项，应对非调整事项在会计报表附注中披露。,资产负债表日后的调整事项,资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据的事项。 一、特点 1、在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项； 2、对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。,资产负债表日后的调整事项,二、内容 1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表已经存在现时义务，需要调整原先确认的与诉讼案件相

6、关的预计负债，或确认一项新的负债； 2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或需要调整该项资产原先确认的减值金额； 3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； 4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。(见297页例2、3),调整事项的处理原则,资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。,调整事项的处理原则,(一)涉及损益的事项，通过“以前

7、年度损益调整”科目核算。“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配-未分配利润”科目。 (二)涉及利润分配调整的事项，直接通过“利润分配-未分配利润”科目核算。 (三)不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 (四)通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字。,调整事项的处理原则,应调整会计报表如下相关项目的数字： 1.资产负债表日编制的会计报表相关项目的期末或本年发生数； 2.当期编制会计报表相关项目的期初数或上年数； 3. 上述调整如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字,调整事项的具体会计处理方法,假设所有例子均假设：财务报告批准报出日是次年

8、3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，无其他分配。 注意： 1、发生在报告年度所得税汇算清缴之前的，应调整报告年度的应交所得税； 2、发生在报告年度所得税汇算清缴之后的，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度的应交所得税。,调整事项的具体会计处理方法,一、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表已经存在现时义务，需要调整原先确认的与诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新的负债。,调整事项的具体会计处理方法,例1甲公司与乙公司签订了一项供销合同，约定甲公司在2007年度11月份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损

9、失。乙通过法律程序要求甲赔偿经济损失450万元，该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司确认了300万元的预计负债，并将该项赔款反映在12月31日的财务报表中，乙未确认应收赔偿款。2008年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失400万元，甲公司不再上诉，赔款已经支付。假定甲、乙公司均于2008年3月20日完成2007年所得税汇算清缴；税法规定，上述预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在实际发生时才允许税前扣除。,调整事项的具体会计处理方法,1、甲的会计处理（以万元为单位） （1）记录支付的赔偿款 借：以前年度损益调整 100 预计负债 400 贷：其他应付款 400

10、 借：应交税费-应交所得税 100 贷：以前年度损益调整 100 借：其他应付款 400 贷：银行存款 400（2008年事项）,调整事项的具体会计处理方法,（2）调整递延所得税资产 借：以前年度损益调整（300*25%）75 贷：递延所得税资产 75 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配未分配利润75 贷：以前年度损益调整 75 （4）调整利润分配 借：盈余公积 7.5 贷：利润分配未分配利润 7.5,调整事项的具体会计处理方法,2、乙公司的会计处理（以万元为单位） （1）记录收到的赔偿款 借：其他应收款 400 贷：以前年度损益调整 400 借：银行存款 400

11、贷：其他应收款 400 （2008年事项） （2）调整应交所得税 借：以前年度损益调整 100 贷：应交税费应交所得税（400*25%)100,调整事项的具体会计处理方法,（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：以前年度损益调整 300 贷：利润分配未分配利润 300 （4）调整利润分配 借：利润分配未分配利润 30 贷：盈余公积 30 （5）调整报告年度会计报表相关项目的数字和2008年2月资产负债表项目的年初数。（略）,调整事项的具体会计处理方法,二、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或需要调整该项资产原先确认的减值金额。,调整事项的具体会计处理

12、方法,例2甲公司2007年4月销售给乙公司一批产品，货款为58000万元（含增值税），乙于5月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙应于收到所购物资一个月内付款。由于乙财务状况不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲于12月31日编制2007年财务报表时已为该项应收账款 提取坏账准备2900万元（计提比率为5%）；12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为76000万元，其中55100万元为该项应收账款。甲公司于2008年2月2日（所得税汇算清缴前）收到乙通知，乙已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲预计可收回应收账款的40%。,调整事项的具体会计处理方法,甲公司： （1）补提坏账

13、准备 应补提坏账准备=58000*60%-2900=31900万元 借：以前年度损益调整31900 贷：坏账准备 31900 （2）调整递延所得税资产 借：递延所得税资产 7975 贷：以前年度损益调整（31900*25%）7975 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配未分配利润 23925 贷：以前年度损益调整 23925,调整事项的具体会计处理方法,（4）调整利润分配 借：盈余公积 2392.5 贷：利润分配未分配利润 2392.5 （5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（略）,调整事项的具体会计处理方法,三、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成

14、本或售出资产的收入。 （一）若资产负债表日前购入的资产已按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。 如：购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账；资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。,调整事项的具体会计处理方法,（二）企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时应调整财务报表相关项目的金额。 注意：资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生退回，也包括以前期

15、间所售商品在资产负债表日后退回。,调整事项的具体会计处理方法,1、发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。,调整事项的具体会计处理方法,例3甲公司2008年12月15日销售一批商品给丙企业，取得收入100000万元（不含税，税率17%），甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80000万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备4680万元。2009年1月15日，由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，计提的坏账准备不可以在税前扣除，本年度无其他纳税调整事项。20

16、09年2月28日完成了2008年所得税汇算清缴。,调整事项的具体会计处理方法,（1）2008年1月15日，调整销售收入 借：以前年度损益调整 100000 应交税费应交增值税（销） 17000 贷：应收账款 117000 （2）调整坏账准备余额 借：坏账准备 4680 贷：以前年度损益调整 4680 （3）调整销售成本 借：库存商品 80000 贷：以前年度损益调整 80000,调整事项的具体会计处理方法,（4）调整应交纳的所得税 借：应交税费应交所得税 5000 贷：以前年度损益调整 5000 （100000-80000） *25%= 5000 （5）调整已确认的递延所得税资产 借：以前年度

17、损益调整 1170 贷：递延所得税资产 1170 4680*25%=1170,调整事项的具体会计处理方法,(6)将“以前年度损益调整”余额转入未分配利润 借：利润分配未分配利润11490 贷：以前年度损益调整 11490 (7)调整盈余公积 借:盈余公积 1149 贷:利润分配未分配利润 1149 （8）调整相关财务报表（略）。,调整事项的具体会计处理方法,2、发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度的收入、成本等，但涉及的应交所得税的调整则应作为本年度的纳税调整事项。 例4见例3，假定销售退回的时间改为2008年3月1日，则第四步有关所得税的处理省略,作为本年度即2008年的业务在年

18、末处理.前三步同上,（4）调整所得税费用 借：递延所得税资产 5000 贷：以前年度损益调整 5000 （5）调整已确认的递延所得税资产 借：以前年度损益调整 1170 贷：递延所得税资产 1170 （6）将”以前年度损益调整”的余额转入利润分配-未分配利润 借:利润分配-未分配利润 11490 贷:以前年度损益调整 11490 （7）调整盈余公积 借:盈余公积 1149 贷:利润分配-未分配利润 1149,调整事项的具体会计处理方法,四、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 这一事项是指资产负债表日至财务报告批准日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或

19、差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。,练习1、资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的有（） A为子公司的银行借款提供担保 B对资产负债日存在的债务签订债务重组协议 C法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致 D债务单位受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回,练习2、下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（） A董事会通过报告年度利润分配预案 B发现报告年度财务报告存在重要会计差错 C资产负债表日未决诉

20、讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同 D新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同,练习3、甲公司2008年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2006年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2006年应提折旧100万元，2007年应提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10%提法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司2007年资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为（）万元 A90 B180 C200 D270,练习4、股份有限公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列

21、事项中，属于调整事项的有（） A资产负债表日后发生重大诉讼 B发生资产负债表所属期间所售商品的退回 C资产负债表日后发生巨额亏损 D一幢厂房因地震发生倒塌，造成公司重大损失,练习5、下列有关日后事项表述不正确的是（） A调整事项是对报告年度资产负债表日已存在的情况提供进一步证据的事项 B非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项 C调整事项均应通过“以前年度损益调整”进行账务处理 D重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露,练习6、某公司2007年度财务会计报告批准报出日为2008年4月20日，公司在2008年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于日后调整事项的是（）

22、 A发生重大企业合并或处置子公司 B2007年销售的商品600万元，因产品质量问题，客户于2008年2月8日退货 C公司董事会提出2007年度利润分配方案为每10股送3股股票股利 D资本公积转增资本,练习7、2007年11月甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。甲公司2007年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了4000000元的赔偿款。2008年3月10日（财务会计报告批准报出日为4月28日）经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失5000000元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已支付。在此情况下，报告年度资产负债表中“预计负债”项目应

23、（） A调增1000000元B调减4000000元 C调增5000000元D调减5000000元,练习8、甲公司2008年1月10日向乙公司销售一批商品并确认收入实现，2008年2月20日，乙公司因产品质量原因将上述产品退回，甲公司2007年财务会计报告批准报出日为2008年3月31日。甲公司对此业务正确的处理方法是（） A作为资产负债表日后事项中的调整事项处理 B作为资产负债表日后事项中的非调整事项处理 C冲减2008年1月份相关收入、成本和税金等项目 D冲减2008年2月份相关收入、成本和税金等项目,练习9、“以前年度损益调整”用来核算（） A本年度发现的以前年度非重大差错涉及损益调整的事

24、项 B资产负债表日后事项中的非调整事项涉及损益调整的事项 C本年度发现的以前年度重大差错涉及损益调整的事项 D本年度发现的以前年度重大差错涉及利润分配调整的事项,练习10、某企业2007年度财务会计报告于2008年4月10日批准报出，2008年1月10日，因产品质量原因，客户将2007年12月10日购入的一批大额商品（达到重要性要求）退回，因产品退回，下列说法正确的是（） A冲减2008年度会计报表主营业务收入等相关项目 B冲减2007年度会计报表主营业务收入等相关项目 C不作会计处理 D在2008年度财务会计报告报出时，冲减利润表中主营业务收入项目的上年数等相关项目,练习11、资产负债表日至

25、财务会计报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目有（） A现金收支项目B涉及利润分配事项 C涉及应交税费事项D涉及损益调整事项,练习12、甲公司2007年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2008年3月30日，实际对外公布的日期为2008年4月3日。该公司2008年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（） A3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一固定资产尚未入账 B3月11日外汇汇率发生重大变化 C4月2日经批准将资本公积转增资本 D3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿款1000万元，对此诉讼甲已于2007年

26、末确认预计负债800万元,资产负债表日后的非调整事项,资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务会计报告使用者作出正确估计和决策，这类事项应当作为非调整事项，在会计报表附注中予以披露。 资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。即作为资产负债表日后非调整事项。,调整事项和非调整事项的区别和共同点,区别： 调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项作出进一步说明；非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之

27、前才发生的事项。 共同点： 都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。,资产负债表日后的非调整事项举例,1、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。 2、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。 3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 4、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 5、资产负债表日后资本公积转增资本。 6、资产负债表日后发生巨额亏损。 7、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。,资产负债表日后的非调整事项举例,8、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审

28、议批准宣告发放的股利或利润。 这种事项并不会导致企业在资产负债表日形成现时义务，虽然该事项的发生可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。不过，该事项对企业资产负债表日后的财务状况有影响，可能导致现金大规模流出、企业股权结构变动等，为便于财务报告使用者更充分了解相关信息，企业需要在财务报告中适当披露该信息。（见306页）,非调整事项的具体会计处理方法 应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。,举例,【例1】A公司的董事会

29、决定，2000年度的财务报告定于2001年4月1日发布，2000年度所得税汇算清缴完成于2001年4月30日。税法规定，A公司可按应收账款期末余额的5提取的坏账准备在税前扣除。A公司采用应付税款法核算所得税。在会计报表报出前发生如下事项（假定该公司的所得税税率为30%）：,举例,（1）2001年1月10日接到B公司的通知，该公司已于2001年1月31日宣告破产，原欠的货款以及相应的增值税款117万元全部不能偿还。B公司曾于2000年12月20日告知过A公司，称遇到很大的财务困难，很可能近期内破产，A公司当时已对该项账款计提了30万元的坏账准备。,举例,（2）A公司在2000年12月20日接到C

30、公司的通知，C公司在验收入库时发现2000年10月12日购入的商品存在严重的质量问题需要退货。A公司当时希望协商解决问题，在2000年12月31日编制资产负债表时将应收账款585万元列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2001年1月23日双方协商未成，该公司收到C公司的通知，该批产品已全部退回。2001年1月30日，A公司收到退回的产品及增值税专用发票。该批产品的成本为450万元。,举例,（3）2001年2月14日，发生严重火灾，一车间仓库毁坏，造成净损失300万元。 （4）2001年2月28日，A公司持有的D股票市价严重下跌，该股票的账面价值100

31、万元，现行市价35万元。 （5）2001年3月9日，2001年1月2日销售的一批商品发生退货。销售价款10万元（不含增值税），销售成本8万元。 （6）2001年3月15日，对E公司投资2000万元。 要求：（1）指明上述事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项,举例,调整事项有（1）、（2），非调整事项有（3）、（4）、（6）。,练习13、上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有（） A因发生火灾导致存货严重损失 B以前年度售出商品发生退货 C董事会提出股票股利分配方案 D资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错,练习14、甲公司2007年度财务报

32、告批准报出日为2008年4月30日。2007年12月28日甲公司销售一批产品，折扣条件是10天内付款折扣500元，购买方次年1月6日付款，取得折扣。该项业务对甲公司2007年度会计报表无重大影响。甲公司对500元现金折扣正确的处理是（） A作为资产负债表日后事项的调整事项 B作为资产负债表日后事项的非调整事项 C直接反映在2008年当期会计报表中 D在2008年报表附注中说明,练习15、甲公司属于增值税一般纳税企业，适用增值税率17%，所得税率25%，所得税采用债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。2008年所得税汇算清缴于200

33、9年4月30日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。2009年1月1日至3月31日，发生如下交易或事项：（1）1月14日，收到乙公司退回的2008年10月4日从其购入的商品以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具了红字增值税专用发票。该批商品销售价格（不含税）200万元，增值税34万元，销售成本180万元。假定销售商品时，价格公允，也符合收入确认条件。至2009年1月14日,该批商品的应收款尚未收到。甲公司对该项应收账款计提了8万元的坏账准备，假定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。

34、（2）2月20日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成严重损失，直接经济损失300万元。（3）2月26日，甲公司得知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款100万元（含税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。公司在2008年12月31日已被告知丙公司资金周围困难无法近期偿还债务，因而按应收款的余额的60%计提了坏账准备。（4）3月5日，甲公司发现2008年度漏记某项生产设备折旧费100万元，金额较大。假定按税法和会计计算的折旧额相同。至2008年12月31日，该生产设备生产的已完工产品全部对外销售。假定在所得税申报时也未调整该项折旧费。（5）3月15日，甲公司决定以2000万元收购丁

35、公司股权。该项股权收购完成后，甲将拥有丁公司表决权股份的10%,要求：（1）指出上述事项哪些属于调整事项 （2）对于调整事项，编制有关调整的会计分录 （3）填列2008年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额 （调增为+，调减为-，利润分配及应交税费科目要写出明细科目及专栏名称）,练习16、甲公司主要从事机器设备的生产和销售。甲公司2007年度适用的所得税率为33%，2008年及以后适用的税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定该公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销的方法、年限均与税法规定相同。公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积。2

36、007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成，2007年度财务会计报告经董事会批准于2008年3月15日对外报出。2008年3月1日，该公司总会计师对2007年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：,（1）存货：2007年12月31日，甲公司存货包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型钢材。150件甲产品和50件乙产品的单位成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的合同，每件合同价格（不含增值税）为150万元，市场价格预期为118万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含税）预期为118万元。销售每件甲、乙产品预期发生的销售费用及税

37、金均为2万元。300吨N型钢材单位成本为20万元，可生产乙产品60件。将钢材加工成乙产品每件还需发生其他费用5万元。假定300吨N型钢材生产的乙产品没有签订销售合同。甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2007年12月31日，相关业务的会计处理如下：,甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24000万元（120200）超过可变现净值总额23200（118-2）200万元的差额计提了800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。300吨N型钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。 （2）固定资产：2007年12

38、月31日，公司E生产线发生永久性损害但未处置。其账面原价为6000万元，累计折旧4600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为0。其发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：,按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备1400万元对E生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产462万元。 （3）无形资产：2007年12月31日，公司无形资产的账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该技术系公司于2007年7月15日购入，入账价值2400万元，预计使用5年，净残值为0，采用年限平均法按月摊销。2007年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，预计丙产品市场占有率会大幅下降。估计该专利技术的可收回金额为1200万元。2007年12月31日，相关业务的会计处理如下：,计算确定该专利技术的累计摊销额为200万元，账面价值为2200万元。按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了减值准备1000万元。对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。假定用该专利权生产的产品已全部对外出售。 要求：根据资料，逐项分析，判断甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录。（答案中的金额单位