增值税案例及参考答案

1、.案例一资料：华宇有限公司为增值税一般纳税人，适用税率为 17%，按月缴纳增值税， 3 月份增值税留抵税额为 2 756 元。存货采用实际成本计价，包装物单独核算。 2009 年 4 月份发生下列经济业务：（1）4 月 3 日购入 a 材料 50 000 千克，每千克单价 10 元，运输费用 1 500元（其中运费 1 000 元，其他杂费 500 元），取得的增值税专用发票注明的进项税额为 85 000 元，材料已入库，货款以银行存款支付。专用发票月末已到税务机关认证。（2）4 月 4 日从外省购入 b、 c两材料，其中购入的 b 材料 80 000 千克，每千克单价 8 元，运费 3 00

2、0 元，取得的专用发票注明的进项税额为 108 800 元，货款以银行存款支付，材料尚未到达，专用发票月末尚未认证，运输发票尚未申报抵扣。购入的 c 材料 15 000 千克，合同规定单价 4 元，尚未收到专用发票等结算单据，货款尚未支付，材料已到达，验收入库。（3）4 月 5 日从小规模纳税人购入包装箱一批，取得的普通发票注明金额为 3510 元，货物验收入库，货款已全部支付。（4）4 月 6 日外购机床一台， 取得的增值税专用发票注明买价 100 000 元，增值税为 17 000 元，发生运输费用 3 000 元，取得运输发票。专用发票月末已认证，运输发票已申报抵扣。机床当即投入二车间使

3、用，全部款项已支付。（5）4 月 8 日用支票直接向农场收购用于生产加工的农产品一批，已验收入库，经税务机关批准的收购凭证上注明买价为100 000 元。（6）4 月 9 日从外省购入的b 材料已到，验收入库， b 材料的专用发票月末已认证，运输发票进行了申报抵扣。（7）4 月 10 日委托乙加工厂加工k 材料（非应税消费品），材料上月已发出，本月用支票支付加工费，取得的增值税专用发票注明加工费2 000 元，增值税 340 元，专用发票月末已认证。（8）4 月 11 日购入自用小轿车一辆， 取得的增值税专用发票注明买价150000 元，增值税 25 500 元，价税合计 175 500 元，

4、用支票支付。（9）4 月 12 日向小规模纳税人出售1 000 千克甲材料，开出29 250 元的普通发票，取得支票存入银行。（10） 4 月 13 日向乙公司销售 m产品一批，合同金额为600 000 元，乙公司当日支付 300 000 元货款。合同约定18 日发货，同时开出增值税专用发票，.注明销售额 510 000 元，增值税 86 700 元，要求公司收到货物和发票后补交剩余款项。（11） 4 月 14 日向丙公司以分期收款方式销售w产品 20 台，每台 60 000元，该产品成本为420 000 元，货已经发出。按合同规定货款分三个月付清，本月 19 日为一次约定付款日，开出增值税专

5、用发票注明销售额200 000 元，增值税 34 000 元，货款尚未收到。（12）4 月 16 日从友谊商城收到委托代销的清单，销售w产品 5 台，每台60 000 元，增值税税率为17%，对方按价款的5%收取手续费。收到支票一张存入银行。（13） 4 月 17 日销售 m产品 6 台，每台 42 000 元，货款 252 000 元，税款 42 840 元；随同产品一起售出包装箱3 个，不含税价格每个1 500 元，货款4 500 元，税款 765 元。款项 300 105 元已存入银行。（14）4 月 19 日将 w产品 1 台转为公司工程建设用，实际成本共计60 000元，税务机关认定

6、的计税价格为80 000 元，未开具发票。（15） 4 月 20 日将价值 80 000 元的上月外购的a 材料移送本企业修缮产品仓库工程使用。（16） 4 月 21 日将 v 产品 5 台，价值 160 000 元（税务机关认定的计税价格为 200 000 元），无偿捐赠给希望工程，开具增值税专用发票。（17） 4 月 26 日机修车间对外提供加工服务，收取劳务费11 700 元（含税），开具普通发票。（18） 4 月 27 日公司上月销售的m产品 3 台发生销售退回，价款198 000元，应退增值税33 660 元。企业开出红字增值税专用发票，并以银行存款支付退货款项。（19）月末盘存发现

7、上月购进的a 材料 3 000 千克被盗，金额 31 500 元（其中含分摊的运输费用4 650 元，上月均已认证并申报抵扣），经批准作为营业外支出处理。要求：计算华宇有限公司2009 年 4 月份应纳的增值税税额。案例二某商业企业为增值税小规模纳税人，2009 年 3 月份发生以下销售业务：（1）销售给某小型超市一批肥皂，销售收入1 330 元。（2）将本月所购化妆品销售给消费者，销售收入10 000 元。.（3）销售给某制造企业货物一批，取得销货款15 000 元，由税务机关代开增值税专用发票。要求：计算该商业企业3 月份的应纳增值税税额。案例三某进出口公司， 2009 年 3 月进口一批

8、化妆品， 经海关审定的货物价款为360万元，运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费为14 万元、运费为 8 万元，保险费为 4 万元。已知：化妆品的关税税率为20%，消费税税率为30%，增值税税率为 17%。要求：计算该批进口化妆品应缴纳的增值税。案例四华立公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转销售成本。 华立公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2009 年 2 月，华立公司销售商品和提供劳务的情况如下：（1）2 月 1 日，对 a 公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格为200 万元，增值税额为 34 万元。提货单和增

9、值税专用发票已交a 公司， a 公司已承诺付款。为及时收回货款， 给予 a公司的现金折扣条件如下： 2/10 ，1/20 ，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为160 万元。2 月 19 日，收到 a 公司支付的扣除现金折扣金额后的款项存入银行。（2）2 月 2 日，收到 b 公司来函，要求对 2009 年 1 月 10 日所购商品在价格上给予 10%的折让（华立公司在该批商品售出时确认销售收入 500 万元，未收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。华立公司同意了 b 公司提出的折让要求。当日收到b 公司交来的税务机关开具的开具红字增值税专用发票通知单，并开

10、具红字增值税专用发票。（3）2 月 3 日，与 c 公司签订预收货款销售合同，销售商品一批，销售价格为 100 万元。合同约定， c 公司应当于 2 月 3 日支付预付款 30 万元，华立公司必须于 2 月 3 日全额开具增值税专用发票给 c 公司。华立公司开具了发票， 并将预收款存入银行。该批商品的成本 70 万元。（4）2 月 6 日，华立公司销售给e 公司旧设备一台，取得收入10.4 万元。该设备于 2006 年 1 月 1 日购进，原值 50 万元，已经提取折旧18 万元。（5）2 月 15 日，从 f 公司购进不需要安装的生产用设备一台，取得增值税.专用发票注明价款50 万元，增值税

11、8.5 万元。该设备除用于生产经营外，有时也会用于本企业医务室。运输公司开具的运费发票注明运费10 万元，装卸费2万元。（6）2 月 28 日，与 g 公司签订购销合同。该合同规定，商品总价款为60万元（不含增值税额），由华立公司代垫运费3 万元，运输公司的运费发票开具给 g公司，并由华立公司转交给 g公司。货物当日发出，运费通过银行付讫。该批商品的成本价 45 万元。（ 7）其他资料：当月期初增值税留抵税额为30 万元。要求：（ 1）根据上述资料，编制华立公司 2 月份发生的经济业务的会计分录；（ 2）计算华立公司 2 月份应缴纳的增值税并编制增值税结转的会计分录。（“应交税费” 科目要求写

12、出明细科目； 税款计算答案中的金额单位用万元表示）参考答案案例一1、进项税额的计算（1）购进材料取得增值税专用发票，且已认证，其进项税额允许抵扣。同时，所支付的运费可按 7%作进项税额抵扣，则：允许抵扣的进项税额 =85 000+1 000 7%=85 070元（2）b 材料货款以银行存款支付，材料未到，但专用发票月末尚未认证，运输发票未申报抵扣，所以发生的进项税额不得抵扣。 c 材料已到达且验收入库但尚未收到专用发票，因而进项税额也不得抵扣。（3）购进的包装物取得普通发票，其进项税额不得抵扣。（4）购进生产经营用固定资产取得增值税专用发票，且已认证，其进项税额允许抵扣。同时，所支付的运费可按

13、 7%作进项税额抵扣。则：允许抵扣的进项税额 =17 000+3 000 7%=17 210元（5）向农场收购农产品，取得经税务机关批准的收购凭证，按农产品买价和 13%的扣除率计算进项税额，则：允许抵扣的进项税额 =100 000 13%=13 000元（6）b 材料已到，专用发票已认证，运输发票已申报抵扣，则：.允许抵扣的进项税额 =108 800+3 000 7%=109 010元（7）接受加工劳务，取得增值税专用发票，且已认证，其进项税额允许抵扣，则：允许抵扣进项税额 =340 元（8）购进应征消费税的固定资产小轿车，其进项税额不得抵扣。2. 销项税额的计算（9）向小规模纳税人销售货物

14、开具普通发票，其销售额为含税销售额， 则：销项税额 =29 250/ （ 1+17%） 17%=4 250元（10）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天确定销售额，则：销项税额 =510 000 17%=86 700元（11）采取分期收款方式销售货物， 为书面合同约定的收款日期的当天确定销售额，则：销项税额 =200 000 17%=34 000元（12）委托其他纳税人代销货物的为收到代销单位代销清单的当天确定销售额，则：销项税额 =5 60 000 17%=51 000元（13）随同产品出售并单独计价的包装物销售收入是企业的其他业务收入，按规定应计算缴纳增值税，则：销项税额 =42 8

15、40+765=43 605 元（14）、（16）以自产的货物用于在建工程、无偿赠送他人为视同销售货物行为，按税法规定应当计算缴纳增值税，应按税务机关认定的计税价格计算：销项税额 =80 000 17%+200 000 17%=47 600元（15）已抵扣进项税额的购进货物改变用途用于非应税项目，已抵扣的进项税额作进项税额转出处理，不得抵扣，则：进项税额转出 =80 000 17%=13 600元（17）提供应税劳务开具普通发票，其销售额为含税销售额，则：销项税额 =11 700/ （ 1+17%） 17%=1 700元（18）对手续完备的销售退回退还给购买方的增值税， 可从发生销售退回当期的销

16、项税额中扣减，则：销项税额 =-33 660 元（19）购进货物发生非正常损失， 应当将该项购进货物的进项税额从当期的进项税额中扣减，则：进项税额转出 =（31 500-4 650 ） 17%+4 650/（ 1-7%）. 7%=4 564.50+350=4 914.50 元3. 应纳税额的计算当期允许抵扣的进项税额合计=85 070+17 210+13 000+109 010+340=224630 元当期销项税额合计 =4 250+86 700+34 000+51 000+43 605+47 600+1 700-33 660=235 195 元当期进项税额转出合计 =13 600+4 914

17、.50=18 514.50元上期留抵税额 =2 756 元当期应纳税额 =235 195- （ 224 630-18 514.50 ）-2 756=26 323.50元案例二先将含税销售额换算为不含税销售额，即不含税销售额 =1 330 （ 1+3%）+10 000 （ 1+3%）=11 000 元本月应纳税额 =（ 11 000+15 000 ） 3%=780元案例三应纳关税税额 =（ 360+8+14+4） 20%=77.20(万元 )组成计税价格 =（ 386+77.20）/ （1-30%） =661.71（万元）应纳增值税税额 =661.71 17%=112.49（万元）案例四（1）会

18、计分录借：应收账款2340000贷：主营业务收入2000000应交税费应交增值税（销项税额） 340000 借：主营业务成本 1600000贷：库存商品 1600000借：银行存款 2320000财务费用 20000贷：应收账款 2340000。借：应收账款 585000（红字）贷：主营业务收入500000（红字）应交税费应交增值税（销项税额） 85000（红字）。根据增值税暂行条例第十九条规定，先开具发票的，纳税义务发生时.间为开具发票的当天。因此，应当缴纳增值税销项税额为100 17%=17（万元）借：银行存款300000贷：预收账款130000应交税费应交增值税（销项税额）1700002009 年 1 月 1 日后销售自己使用过的2008 年 12 月 31 日以前购进或者自制的固定资产，按照 4%征收率减半征收增值税。应当缴纳增值税为10.4 （ 1 4%） 4%50%0.2 （万元）借：固定