2-3视同销售ppt课件.ppt

1、视同销售,1,2,一、视同销售的概念,所谓视同销售，就是作为业务本身不是销售，但是纳税时按照税法的规定要视同正常销售一样计算，视同销售是税法概念，而不是会计概念。,3,二、视同销售的内容,所得税实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,4,关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知 国税发200931号 第七条 企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他

2、企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入(或利润)的实现。,5,视同发生应税行为 （1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 个人（含个体工商户及其他个人）无偿赠与不动产、土地使用权，属于以下情形之一的，暂免征收营业税： 离婚财产分割； 无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹； 无偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人； 房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。 （2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，发生的自建行为；,6,三

3、、会计处理的分类及依据,确认收入,不确认收入,非货币性资产交换 投资,7,【 例】甲公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名（生产工人100，管理人员60，销售人员40），209年2月，公司以其生产的成本为8000元的液晶彩电作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的不含税售价为每台11 000元，乙公司适用的增值税率为17。,8,发放福利 ： 借：应付职工薪酬非货币性福利 257.4 贷：主营业务收入 220 应交税费应交增值税(销项税额) 37.4 借：主营业务成本 160 贷：库存商品 160,9,期末分配福利费： 借：生产成本 128.7 管理费用 77.22 销售费用 51.

4、48 贷：应付职工薪酬非货币性福利 257.4,10,【例】甲公司为一家生产彩电的企业，209年2月，公司以其生产的单位成本为8000元的液晶彩电10台捐赠给福利院。该型号液晶彩电的不含税售价为每台11 000元，乙公司适用的增值税率为17。,11,会计处理： 借： 营业外支出 9.87 贷：库存商品 8 应交税费应交增值税（销项税额） 1.87,12,借： 营业外支出 9.87 贷：银行存款 9.87 借：银行存款 12.87 贷：主营业务收入 11 应交税费应交增值税（销项税额 ）1.87 借：主营业务成本 8 贷：库存商品 8 =+ 主营业务收入-主营业务成本= -,13,企业将资产移送

5、他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。 属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。国税函2008828号,税法进一步明确“视同销售”问题,14,四、例题分析,综合案例1 某公司为居民企业纳税人，2013年实现销售收入1400万元，税前会计利润是800万元，有关视同销售业务如下： （1）将自产的库存商品100件抵偿一笔50万元的债务；

6、 （2）将自产商品20件直接捐赠给当地一所学校； （3）中秋节外购一批商品发给本企业职工作为节日福利，买价10万元，增值税进项税1.7万元取得了增值税专用发票； （4）在促销活动中将自产商品作为奖品发放给客户，累计10件； 已知商品的单位成本是2400元，市场单位售价4000元， 假设除上述资料外无其他纳税调整事项，公司适用的所得税率是25%，计算该公司2013年应交所得税额。,15,（1）将自产的库存商品100件抵偿一笔50万元的债务 借：应付账款 50 贷：主营业务收入 40 应交税费应交增值税（销项税额） 6.8 营业外收入重组收益 3.2 借：主营业务成本 24 贷：库存商品 24,税

7、务处理：与会计处理无差异，不调整,16,（2）将自产商品20件直接捐赠给当地一所学校 借：营业外支出 6.16 贷：库存商品 4.8 应交税费-应交增值税（销项税额）1.36,税务处理：纳税调增收入8万元，成本4.8万元； 纳税调增6.16万元。,17,（3）外购一批商品给本企业职工作为节日福利发放，买价10万元，增值税进项税1.7万元（直接发放） 借：应付职工薪酬非货币性福利 11.7 贷：银行存款 11.7,税务处理：纳税调增收入 10万元，调增成本 10万元,18,（3）外购一批商品给本企业职工作为节日福利发放，买价10万元，增值税进项税1.7万元（ 库存状态发放） 借：应付职工薪酬非货币性福利 11.7 贷：库存商品 10 应交税费应交增值税（进项税额转出）1.7,税务处理：纳税调增收入 10万元，调增成本 10万元,19,（4）为了促销将自产商品在促销活动中作为奖品发放10件； 借：销售费用 3.08 贷：库存商品 2.4 应交税费应交增值税（销项税额）0.68,税务处理：纳税调增收入4万元，成本2.4万元,20,汇总计算： 调增收入8+10+4=22（万元） 调增成本4.8+10+2.4=17.2（万元） 捐赠支出调增6.16万元 应纳税所得额 =800+22-17.2+6.16=810.96（万元） 应交所得税=810.96*25%=202.74（