货币资金与应收款项幻灯片.ppt

1、第二章 货币资金与应收款项,2.1 货币资金 2.2 应收账款 2.3 应收票据 2.4 预付账款 2.5 其他应收款 2.6 坏账准备,本章重点和难点,重点： 货币资金的范围及各项货币资金清查盘点方法 应收票据种类及利息和贴现的会计处理 应收账款取得的会计处理 坏账计提范围、方法及坏账核算方法 难点： 编制银行存款余额调节表的目的和方法 应收账款总价法和净价法会计处理差异 坏账处理的备抵法及应收账款的报表列示,2,2.1 货币资金,2.1.1 库存现金业务核算 2.1.2 银行存款业务核算 2.1.3 其他货币资金业务核算,2.1.1 库存现金业务核算,一、库存现金的管理 1.现金的使用范围

2、 （1）职工工资、津贴； （2）个人劳动报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳动保护、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出,（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点以下的零星支出（结算起点为1000元）； （8）中国人民银行确定的需用现金支付的其他现金支出。,2.建立库存现金的限额管理制度 其限额一般按照单位3-5天日常零星开支所需现金确定。远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情况适当放宽，但最高不得超过15天。,3.库存现金收支的规定 （l）企业现金收入应当于当日送存开户银行。 （2

3、）企业支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。 （3）企业根据规定，从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章,（4）采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。,此外，不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代替其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储。不准保留账外公款，不得设置“小金库”等。,2.1.

4、1 库存现金业务核算,二、库存现金的核算 1.库存现金收付 企业的库存现金收入主要包括： 从银行提取现金：借：库存现金 贷：银行存款 收取不足转账起点的小额销货款： 借：库存现金 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 职工交回的多余出差借款：借：管理费用900 库存现金100 贷：其他应收款 1000,企业的库存现金支出 将现金存入银行 借：银行存款 贷：库存现金 支付材料价款 借：在途物资/ 材料采购/原材料 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：库存现金 采购人员预借差旅费 借：其他应收款 贷：库存现金,库存现金日记账由出纳员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以

5、及银行存款的付款凭证（反映从银行提取库存现金业务），按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记。 库存现金日记账必须日清月结 。,2.库存现金清查 库存现金清查包括以下两种情况： (1)由出纳人员在每日业务结束时自行清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额相核对。 (2) 实际工作中，还应由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。 清查结束后，应编制“库存现金盘点报告表” ,清查方法：账实核对法 不得以白条抵存; 不得超限额保管现金; 不得以今日长款弥补他日短款,现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表” 对库存现金进行账实核对，如发现账实不符，应立

6、即查明原因，及时更正。发生的长款或短款，应查找原因，并按规定进行处理，不得以今日长款弥补他日短款。,2.库存现金的清查,对现金短缺进行处理的一般原则： 发现盘亏 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 1、批准处理盘亏 借:其他应收款应收现金短缺款(由责任人赔偿的部分) 应收保险赔款(由保险公司赔偿的部分) 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢,2、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理， 借:管理费用现金短缺 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢,2.库存现金的清查,对现金溢余进行处理的一般原则： 发现盘盈 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1、属于

7、应支付给有关人员或单位的，应 借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:其他应付款应付现金溢余（个人或单位）,2、属于无法查明原因的现金溢余，经批准 借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:营业外收入现金溢余,库存现金清查结果的处理 例：兴华公司进行现金清查，根据清查结果不同作如下会计分录： (1)现金清查中发现溢余50元，作如下会计分录： 借：库存现金 50 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 若经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理，作如下会计分录 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 贷：营业外收入 50,(2)现金清查中发现短缺60元，作如下会计分录： 借：待

8、处理财产损溢待处理流动资产损溢 60 贷：库存现金 60 若经核查，属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿，作如下会计分录： 借：其他应收款出纳员 60 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60,2.1.2银行存款业务核算,一、银行存款的管理,一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款户，不得在多家银行机构开立基本存款账户，也不得在同一家银行的几个分支机构开立多个一般存款户。,二、银行结算方式 1.银行汇票 银行汇票是汇款单位或个人将款项交给出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 单位和个人办理各种款项结算，均可使用银行汇票。 银行

9、汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。,注意： 银行汇票的付款期为一个月； 收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，但以不超过出票金额的实际结算金额为准； 银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。,银行汇票结算的账务处理： 付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根）”联编制付款凭证， 借:其他货币资金银行汇票 贷:银行存款； 报销时， 借:材料采购/原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷:其他货币资金银行汇票,2.商业汇票 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的

10、金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,注意： 在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。 商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。符合条件的商业汇票的持有人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。,3.银行本票 银行本票是指申请人将款项交存银行，由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。,银行本票可以用于转账，定额银行本票面额为1千元、5千元、1万元和5万元。 银行本票付款期限最长不得超过

11、两个月，可以背书转让。 银行本票丧失，可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。,企业采用银行本票结算方式，将款项送交银行，收到银行签发的银行本票时 借:其他货币资金银行本票 贷:银行存款； 用银行本票支付货款以后， 借:材料采购/原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额) 贷:其他货币资金银行本票,4.支票 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 支票有三种：现金支票、转账支票、普通支票。单位和个人的各种款项结算，均可以使用支票，并逐渐在全国范围内通用。 禁止签发空头支票，不得签发与其预留银行签章不

12、符的支票，使用支付密码的，不得签发支付密码错误的支票，支票的付款期限为10日。,企业签发支票支付款项时， 借:材料采购等 贷:银行存款 企业收到支票时， 借:银行存款 贷:主营业务收入,5.信用卡 规定：单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，严禁将单位的款项存入个人卡账户； 单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，对于10万元以下的，由于金额较小，为便于持卡人的一些零星支付，允许用于商品交易； 单位卡一律不得支取现金； 信用卡通过“其他货币资金信用卡存款”进行核算。,6.汇兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算

13、，均可使用汇兑结算方式。汇兑分信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。 汇兑通过“其他货币资金外埠存款”科目核算。,7.托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业，供销合作社以及经营管理较好、并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。,代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。托收承付结算每笔的金额起点为1万元，新华书店系统每笔金额起点为1千元。 承付货款分为验单付款和验货付款两种，验单付款承付期为3天，验货付款承付期为10天,采用托收承付方式，收款单位应根据收款

14、通知和有关原始凭证，编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”等科目。 付款单位应根据承付通知和有关发票账单等原始凭证编制付款凭证，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”科目。,8.委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债务、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。,采用委托收款方式， 借:银行存款等 贷:应收账款等； 付款单位收到银行转来的委托收款凭证的付款通知联和有关原始凭证时 借：材料采购等 贷:银行存款等。,9.信用证 信用证，是指开证银行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款

15、承诺，并明确规定该信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。,在我国，国内信用证适用于国内企业之间的商品交易结算业务。只有经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构才可办理国内信用证业务，信用证只限于转账结算，不得支取现金。,三、银行存款收付与核对 1.银行存款收付 【例】某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会 计分录如下： (1)企业销售产品，销售收入2 000元，增值税340元，共计2 340元，收到支票存入银行 。 借：银行存款 2 340 贷：主营业务收入 2 000 应交税费应交增值税（销项税额）340 (2)企业预收销货款4 00

16、0元存入银行。 借：银行存款 4 000 贷：预收账款 4 000 (3)收回上月销售产品的货款5 850元存入银行。 借：银行存款 5 850 贷：应收账款 5 850,(4)企业购进原材料8 000元，材料直接入库，支付进项税1 360元，货款共计9 360元，以转账支票付讫。 借：原材料 8 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 360 贷：银行存款 9 360 (5)以银行存款支付销售产品的运费300元。 借：销售费用 300 贷：银行存款 300 (6)从银行提取现金4 700元备发工资。 借：库存现金 4 700 贷：银行存款 4 700,2.银行存款核对 方兴公司2011年

17、12月31日银行存款日记账的余额为66 000元，银行转来的对账单的余额为55 200元，经过逐笔核对，发现以下几笔未达账项： 企业在月末从其他单位收到转账支票9 600元，企业己入账，而银行尚未入账。 企业于月末开出的现金支票2 400元购买办公用品，企业已入账，而银行尚未入账。 银行已拨入存款利息1 800元，银行已入账，而企业尚未入账。 银行代企业支付水电费5 400元，银行已入账，而企业尚未入账。,根据以上资料，用补记式余额调节法编制“银行存款余额调节表”，如表所示。 补记式余额调节法，即将双方余额各自加减未达账项，使双方余额平衡的一种方法。其调节公式是： 企业银行存款日记账余额+银行

18、已收企业未收银行已付企业未付 =银行对账单余额+企业已收银行未收企业已付银行未付,“银行存款余额调节表”只是清查的一种方式，不能作为账务处理的原始依据,2.1.3其他货币资金业务核算,一、外埠存款到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。 (1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。 借：其他货币资金外埠存款 500 000 贷：银行存款 500 000,(2)采购员以外埠存款购买材料，直接入库，材料价款400 000元，增值税68 000元，货款共计 468 000元，材料入库。 借：原材料 400 000 应交税费应交增值税（进项税额）

19、 68 000 贷：其他货币资金外埠存款 468 000,(3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32 000元收妥入账 。 借：银行存款 32 000 贷：其他货币资金外埠存款 32 000,二、银行汇票存款企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。 【例】某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如下： (1)企业申请办理银行汇票，将银行存款30 000元转为银行汇票存款。 借：其他货币资金银行汇票 30 000 贷：银行存款 30 000,(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款29 250元，其中，材料价款25 000元，增值税 4

20、 250元，材料入库。 借：原材料 25 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 4250 贷：其他货币资金银行汇票 29 250,(3)收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。 借：银行存款 750 贷：其他货币资金银行汇票 750,三、银行本票存款企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。 例：某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下： (1)企业申请办理银行本票，将银行存款40 000元转入银行本票存款。 借：其他货币资金银行本票 40 000 贷：银行存款 40 000,(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款39 780元，其中，材料价款

21、34 000元，增值税5 780元，材料入库。 借：原材料 34 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 5 780 贷：其他货币资金银行本票 39 780,(3)收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。 借：银行存款 220 贷：其他货币资金银行本票 220,四、信用卡存款企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。 例：某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会计分录如下： (1)将银行存款50 000元存入信用卡。 借：其他货币资金信用卡存款 50 000 贷：银行存款 50 000 (2)信用卡支付业务招待费1 500元。 借：管理费用 1 500 贷：其他

22、货币资金信用卡存款 1 500 (3)收到信用卡存款的利息60元。 借：其他货币资金信用卡存款 60 贷：财务费用 60,五、信用证保证金存款企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。 【例】某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计分录如下： （1）申向银行交纳信用证保证金30 000元。 借：其他货币资金信用证保证金 30 000 贷：银行存款 30 000,（2）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计150 000元，其中材料价款128 205.13元，增值税

23、21 794.87元。 借：原材料 128 205.13 应交税费 应交增值税（进项税额） 21 794.87 贷：其他货币资金信用证保证金 30 000 银行存款 120 000,六、存出投资款 【例】某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会计分录： （1）将银行存款500 000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。 借：其他货币资金存出投资款 500 000 贷：银行存款 500 000 （2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为200 000元。 借：交易性金融资产 200 000 贷：其他货币资金存出投资款 200 000,2.2应收账款,2.2.1应收账

24、款的性质与范围 2.2.2应收账款的入账价值,2.2.1应收账款的性质与范围,(一)应收账款的性质 应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而向客户收取的款项。一般地，应收账款属于应在一年（可跨年度）内收回的短期债权。在资产负债表上，应收账款应列为流动资产项目。,2.2.1应收账款的性质与范围,(二)应收账款的范围 从会计实务看，企业的应收账款不包括各种非经营活动发生的应收款项。,不属于会计上称谓的应收账款 存出的保证金和押金; 购货的预付定金; 对职工或股东的预付款; 预付分公司款; 应收认股款; 与企业的经营活动无关的应收款项; 超过1年的应收分期销货款; 采用商业汇票结算方

25、式销售商品的债权等,2.2.2应收账款的入账价值,企业为了及时回笼货款，在销售时往往实行折扣政策，这会影响应收账款的入账价值。按折扣形式的不同，可分为商业折扣和现金折扣。 （一）商业折扣 商业折扣指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣。商业折扣对会计核算不产生任何影响。商业报价扣除商业折扣以后的实际成交价格才是应收账款的入账价值。,例：某企业销售甲商品，商品价目单中所列的价格（不含增值税）为每件100元，现销售20件，并给予购货方5%的商业折扣。则该企业销售甲商品的实际销售单价为95元/件100（1-5%），销售20件的价款共计1900元（9520），应收取的销项税为323元，共计2223元。

26、 借：应收账款 2223 贷：主营业务收入 1900 应交税费应交增值税（销项税额）323 实际收到货款时： 借：银行存款 2223 贷：应收账款 2223,（二）现金折扣 现金折扣指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。现金折扣一般用“2/10，1/20，n/30”等表示，其含义分别是：10天内付款给予2%的折扣、20天内付款给予1%的折扣、30天内付款无折扣。 现金折扣是企业为了及早收回销货款而采取的一种理财手段，具有财务费用的特征，会计上一般将实际发生的现金折扣作为财务费用处理，它对会计核算产生影响。,存在现金折扣政策时，应收账款入账金额的确定有

27、两种方法：总价法和净价法。 1总价法是指将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，并以此作为应收账款的入账价值。现金折扣只有当客户在折扣期限内支付货款时，才予以确认。 在这种方法下，销货方给予客户的现金折扣被视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。,例：企业销售甲产品，扣除商业折扣后的货款总额为3800元（其中产品价款3247.86元，增值税552.14元），规定的付款条件为：2/20，n/30。假设现金折扣考虑增值税额。 借：应收账款 3800 贷：主营业务收入 3247.86 应交税费应交增值税（销项税额） 552.14,购货方于20天内付款，给予购货方的折扣为76元，实际收到货款3724

28、元存入银行。 借：银行存款 3724 财务费用 76 贷：应收账款 3800,2净价法是指将扣除现金折扣后的金额作为实际售价，并据以确定应收账款的入账价值。这种方法把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，如果客户超过折扣期限付款，销货方则将多收入的金额视为向客户提供信贷所获得的收入，于收到货款时冲减财务费用。,例：1月10号销售产品，货额10000元，其中产品额8547元，增值税1453元。付款条件2/10,1/20,n/30。假设现金折扣考虑增值税额。 借：应收账款 9800 贷：主营业务收入8347 应交税费应交增值税（销项税额）1453 购货方于1月25日付款 借：银行存款

29、 9900 贷：应收账款9800 财务费用 100 我国企业的会计实务中，按规定采用总价法核算现金折扣。客户所享有的现金折扣发生时，计入财务费用。,练习： A企业2013年10月7日销售一批产品给B企业，按价目表标明的价格计算的总价款是200 000元，由于是成批销售，销货方给供货方10的商业折扣，金额为20 000元，增值税率为17，付款条件为“2/10，n/30”。假设B企业在10月15日付款或10月25日付款，采用总价法编制A企业相关的会计分录。（假设计算现金折扣的总价款时不考虑增值税）。,扩展知识应收账款的抵借与让售,（一）应收账款的抵借 企业以应收账款作抵押取得借款，可只将应收账款作

30、抵押，也可在将应收账款作抵押的同时，以开具有关票据的方式作出还款承诺。 抵借不改变应收账款的所有权，不需要通知赊购方，不符合金融资产终止确认的条件。 资产负债表日，需要披露抵借的应收账款。,（二）应收账款的抵借分录 取得借款时 借：银行存款 贷：短期借款（应付票据） 收到应收账款 借：银行存款 贷：应收账款 借：财务费用 贷：银行存款,例：某企业根据发生的有关应收账款抵借的经济业务，编制会计分录如下：2009年5月16日以应收账款10000元作为抵押，向某银行取得80%的借款，计8000元。 借：银行存款 8000 贷：短期借款 8000 如果企业同时开出票据对借款的归还作出承诺，则 借：银行

31、存款 8000 贷：应付票据 8000,2009年6月20日收回现款9000元，发生销货退回1000元（其中，价款854.70元，增值税145.30元）。 借：银行存款 9000 主营业务收入 854.70 应交税费应交增值税（销项税额） 145.30 贷：应收账款 10000,归还银行借款8000元，并按日利率0.3 支付利息84元。 利息=800035（天数）0.3 =84（元） 借：短期借款 8000 财务费用 84 贷：银行存款 8084,（二）应收账款的让售 企业采用让售应收账款方式取得资金时，应与金融机构签订应收账款让售合同，规定手续费、利息和信贷公司扣留款等。 手续费一般按扣除最

32、大现金折扣后的应收账款净额的一定比率计算，比率的大小，根据收回账款的工作量和承担的风险程度加以确定，一般在1%5%不等。,扣留款（指金融机构为了应付销售退回、销售折让及其他减少应收账款的事项，而从应收账款总额中扣留的部分，具有保证金的性质，金融机构收到应收账款后而将未用扣留款退还企业）占应收账款总额的比率，由让售企业与金融机构协商确定，一般不超过应收账款总额的20%。,应收账款总额扣除最大现金折扣额、手续费以及扣留款后的余额，即为企业可向金融机构取得的筹款总额。 利息一般根据筹措的资金额、规定的利息率及自资金筹措日至收回账款前一日的实际天数计算。,2.让售后，应收账款的所有权转移到金融机构，企

33、业应终止确认应收账款。应收账款让售后，应立即告知赊购方，并通知其将账款直接付给金融金钩。 在会计上，企业的该笔应收账款已满足金融资产终止确认的条件，应冲销应收账款账面金额。,让售应收账款时， 借:财务费用（手续费部分） 应收扣留款（扣留款部分） 应收金融机构款（可筹款限额）等科目 贷:应收账款”科目。 其中“应收金融机构款”和“应收扣留款”可以并入“其他应收款”科目核算。,实际筹款时， 借:银行存款(实际筹措现款额) 财务费用(负担的利息) 贷:应收金融机构款(实际使用的可筹款限额)。,发生销货折让、销货退回等业务时， 借:主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷:应收扣留款 收到信贷

34、公司退还的未用扣留款时， 借:银行存款 贷:应收扣留款,例：（1）5月20日赊销产品，发票总价10000元（其中，售价8547元，增值税1453元），付款条件为：2/10,1/20，n/30。让售该笔应收账款给某商业银行，手续费费率为2%（按应收账款净款计算），扣留款比率10%（按应收账款总额计算）。,扣除最大现金折扣的应收账款净额=10000（1-2%）=9800（元） 让售手续费=98002%=196（元） 扣留款=1000010%=1000（元） 可筹款限额=9800-196-1000=8604（元）,借：应收账款 10000 贷：主营业务收入 8547 应交税费应交增值税（销项税额）1

35、453 借：财务费用现金折扣 200 手续费 196 其他应收款扣留款（商业银行存款）1000 筹款（商业银行） 8604 贷：应收账款 10000,（2）6月13日筹措现金。现金折扣的最后日期为6月9日，估计筹款到期日为6月19日，筹款年利息率为10.8%。 筹款天数=6（天） 筹款金额=8604/（1+10.8%6/360）=8588.54（元） 筹款利息=8588.5410.8%6/360=15.46（元） 借：银行存款 8588.54 财务费用 15.46 贷：其他应收款筹款（商业银行）8604,（3）6月19日，金融机构将扣减销货折让700元（其中，价款598.29元，增值税101.

36、71元）后的余款300元转入企业的银行存款账户。 借：银行存款 300 主营业务收入 598.29 应交税费 101.71 贷：其他应收款应收扣留款 1000,2.3应收票据,2.3.1应收票据的性质与分类 2.3.2应收票据的取得 2.3.3应收票据持有期间的利息 2.3.4应收票据的背书转让 2.3.5应收票据的贴现,2.3.1应收票据的性质与分类,（一）应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 应收票据是企业持有的未到期的票据。在我国的会计实务中，仅指企业持有的未到期的商业汇票

37、。,定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体到期日； 出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载； 见票后定期付款的汇票付款期限自承兑日起按月计算，并在汇票上记载。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。 符合条件的商业汇票持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。,（二）应收票据一般有两种分类方法： 按承兑人不同： 承兑是汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。商业汇票必须经承兑后方可生效。 银行承兑汇票承兑人是承兑申请人开户银行， 商业承兑汇票的承兑人是付款人。,按是否带追索权(指企业在转让应收款项的情况下，接受应收款项转

38、让方在应收款项遭受拒付或逾期未付时，向该应收款项转让方索取应收金额的权利)： 带追索权的商业汇票 不带追索权的商业汇票,应收票据一般按其面值计价， 但对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。 需要指出的是，到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。,2.3.2应收票据的取得,某企业根据发生的有关应收票据的业务，编制会计分录如下： （1）向万达公司销售产品一批，价款60000元，增值税10200元，收到由万达公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计70200元。 借：应收票据 70200 贷：主营业务收入 6

39、0000 应交税费应交增值税（销项税额） 10200,（2）原向康益公司销售产品应收货款共计58500元（其中产品价款50000元，增值税8500元），经双方协商，采用商业汇票方式结算，并收到银行承兑汇票一张。 借：应收票据 58500 贷：应收账款 58500,（3）原以商业汇票方式向益思利公司销售产品的货款共计117000元（其中产品价款100000元，增值税17000元），该项业务的商业承兑汇票到期。但因益思利公司资金短缺，经双方协商，重新签发商业汇票，确定债权债务关系，并由益思利公司开户银行承兑该汇票。收到生效日为原汇票到期日、金额117000元的银行承兑汇票。 借：应收票据 1170

40、00 贷：应收票据 117000 教材例2-10,2.3.3应收票据持有期间的利息,应收票据利息应收票据票面金额票面利率期限 “票面利率”一般指年利率；“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。,票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如4月15日签发的三个月票据，到期日应为7月15日。 月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。,票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日90天-4月份剩余天数-5月份实有天

41、数-6月份实有天数=90-（30-15）-31-30=14（天）。,带息应收票据到期收回款项时， 借:银行存款(应按收到的本息) 贷:应收票据(按账面余额) 财务费用(未计提利息部分),方兴公司2013年9月1日销售一批产品给A企业，货已发出，专用发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额34 000元。收到A企业交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5。其账务处理方法如下（跨年度的）,2.3.3应收票据持有期间的利息,（1）收到票据时，作会计分录如下： 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 （2）年度终了

42、（2013年12月31日）计提票据利息时，作会计分录如下： 票据利息234 00051243 900（元） 借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900,（3）票据到期收回款项时，作会计分录如下： 2013年2月末发生的票据利息234 00051221 950（元） 借：银行存款 239 850 贷：应收票据 237 900 财务费用 1 950 （4）如果票据到期A企业无力付款，方兴公司应将带息应收票据的金额转入“应收账款”科目。作会计分录如下： 借：应收账款 237 900 贷：应收票据 237 900,未跨年度应收票据利息 到期收回时 借：银行存款 贷：应收票据（票面金额） 财务费

43、用（持有期间利息）,小结： 1.不带息应收票据的核算 （1）销售商品等取得商业汇票 借：应收票据（票面金额） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）抵应收债权 借：应收票据 贷：应收账款,（3）票据到期收回时 借：银行存款 贷：应收票据 （4）若票据到期时承兑人违约拒付或无力偿付，则 借：应收账款 贷：应收票据,2.带息应收票据的核算 （1）销售商品等取得商业汇票 借：应收票据（票面金额） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）年末计息时 借：应收票据 贷：财务费用,（3）票据到期时 借：银行存款 贷：应收票据（面值+签发日至年底期间利息） 财务费用（剩余期

44、间利息） （4）若承兑人无力偿还 借：应收账款 贷：应收票据（面值+签发日至年底期间利息） 其余的利息在备查簿中登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。,2.3.4应收票据的背书转让,A.企业将持有的应收票据背书转让，如为带息应收票据，还应按未计提的票据利息借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。 B.取得所需材料物资时，按应计入取得物资成本的价值借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等,C.按专用发票上注明的可以抵扣的增值税进项税，借记“应交税费” D.按应收票据的账面余额贷记“应收票据” E.按计提的利息贷记“应收票据”，按补付或收到的差价款借记或贷记“银行存款”。,2.3.4

45、应收票据的背书转让,（1）企业采购一批材料，货款总计11700元（其中材料价款10000元，增值税1700元），将票据金额为12000元的不带息商业承兑汇票背书转让，以支付该批材料的货款，同时收到差额款300元存入银行。 借：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 银行存款 300 贷：应收票据 12000,（2）企业采购一批材料，货款总计234000元（其中材料价款200000元，增值税34000元），将金额为230000元的带息应收票据背书转让，至转让日该应收票据应计利息总额为300元，已经计提的利息为280元，尚未计提的利息为20元，同时以银行存款支付差额款3700

46、元。,借：应收票据 20 贷：财务费用 20 借：原材料 200000 应交税费应交增值税（进项税额）34000 贷：应收票据 230300 银行存款3700,或 借：原材料 200000 应交税费应交增值税（进项税额） 34000 贷：应收票据 230280 财务费用 20 银行存款 3700,2.3.5应收票据的贴现,应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额支付给贴现企业的业务活动。,贴现款=票据到期值-贴现息 票据到期值票据面值到期利息票据面值（1利率期限） 票据面值（1年利率票据到期天数3

47、60） 或票据面值（1年利率票据到期月数12）,贴现利息票据到期值贴现率贴现期=票据到期值贴现率（贴现天数360） 贴现期票据期限企业已持有票据期限,贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，在贴现日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。 实务中，无论商业汇票的到期日是按日表示还是按月表示，贴现期一般均按实际贴现天数计算。,如果2月10日将1月31日（当年2月份为28天）签发的期限为30天、60天和90天（到期日分别为3月2日、4月1日、5月1日）的商业汇票贴现，其贴现天数分别为20天、50天和80天。,2.3.5应收票据贴现,不带息应收票据贴现 借：银行存款 财务费用（贴息） 贷

48、：应收票据（票面金额） 带息应收票据贴现 借：银行存款 贷：应收票据（账面余额） 财务费用（差额）,2.3.5应收票据贴现,（一）不带追索权的应收票据贴现 借：银行存款（企业实际收到的贴现款） 财务费用（贴现款小于应收票据金额及其利息时） 贷：应收票据（贴现票据的账面金额） 财务费用（贴现款大于应收票据金额及其利息时）,例: 企业于2月10日（当年2月份为28天）将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6%。 票据到期利息=500009.6%90/360=1200（元） 票据到期值=50000

49、+1200=51200（元）,贴现天数=80（天） 贴现息=512006 80/30=819.2（元） 贴现款=51200-819.2=50380.8（元） 借：银行存款 50380.80 贷：应收票据 50000 财务费用 380.80,2.3.5应收票据贴现,（二）带追索权的应收票据贴现 带追索权的商业汇票贴现后，不符合金融资产终止确认条件，不应冲销应收票据账户金额 借： 银行存款 贷：短期借款,例 以上述资料为例，假设贴现的汇票为商业承兑汇票，企业应编制会计分录如下： 借：银行存款 50380.80 贷：短期借款 50380.80,票据的付款人于汇票到期日将票款总额付给贴现银行，企业未收

50、到有关追索债务的通知，则企业因票据贴现而产生的负债责任解除。应作为偿还短期借款对待，借记“短期借款”，贷记“应收票据”，差额借记或贷记“财务费用”。,如果票据的付款人于汇票到期日未能向贴现银行足额支付票款，企业则成为实际的债务人。企业收到银行有关偿债通知后，应借记“短期借款”，贷记“应收票据”，差额借记或贷记“财务费用”。同时，企业应按票据到期值中付款人的未付金额，反映对该汇票付款人的债权，借记“应收账款”，根据银行对该票据到期值的扣款方法，贷记“银行存款”或“短期借款”。,例216 以例214资料为例，假如贴现的票据为商业承兑汇票，票据到期时，票据付款人足额向贴现银行支付票款，则应做如下会计

51、分录： 借：短期借款 50380.80 贷：应收票据 50000 财务费用 380.80 若票据到期时，票据付款人无法足额向贴现银行支付票款，仅支付了20000元，则在上述分录的基础上，还应同时做如下会计分录： 借：应收账款 31200 贷：银行存款 31200,资料：企业销货收入为 160 000 元，增值税税额为 27 200 元，收到商业承兑汇票一张。汇票签发承兑为 10 月 31 日，期限 90 天。年利率为 9 ，到期为第二年 1 月 29 日，贴现日为 11 月 30 日，贴现年利率为 7.2 。 要求：计算票据到期利息、到期值、贴现利息和贴现金额。,2.4 预付账款,企业因购货而

52、预付款项时: 借:预付账款 贷: 银行存款 收到所购货物时: 借:材料采购/在途物资/ 原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷:预付账款（按发票账单注明的应付金额）,补付款项时： 借:预付账款 贷:银行存款 收到退回的款项: 借:银行存款 贷:预付账款,例：某企业根据发生的有关预付账款的经济业务，编制会计分录如下： （1）预付购买商品的定金30000元。 借：预付账款 30000 贷：银行存款 30000,（2）收到商品的价款为32000元，增值税5440元，共计37440元。 借：在途物资 32000 应交税费应交增值税（进项税额） 5440 贷：预付账款 37440 借：库存

53、商品 32000 贷：在途物资 32000 （3）补付商品款7440元。 借：预付账款 7440 贷：银行存款 7440,2.5其他应收款,其他应收款核算范围： 应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 应收的出租包装物租金； 应向职工收取的各种垫付款项，如职工出差预借的差旅费等；,存出保证金，如租入包装物支付的押金； 其他各种应收、暂付款项。其他应收款应当按实际发生的金额入账。 企业的备用金。备用金是指企业内部各车间、部门、职能科室等周转使用的货币资金，主要包括预付给科室、车间及非独立核算的经营单位等用于日常开支的款项。,2.5其他应收款,其他应收款核

54、算例题 一、某企业根据发生的有关其他应收款的经济业务，编制会计分录如下： （1）某职工预借差旅费500元，以现金支付。 借：其他应收款 500 贷：库存现金 500 （2）某职工报销差旅费530元，原借400元，以现金补付130元。 借：管理费用 530 贷：其他应收款 400 库存现金 130 （3）借入外单位包装物，支付包装物押金800元。 借：其他应收款 800 贷：银行存款 800,其他应收款核算例题 二、定额准备金一般适用于有经常性费用支出的内部用款单位。 由于用款单位报销领款后，备用金数额仍按定额持有，所以报销费用时，视同货币资金支付费用处理， 借:管理费用等， 贷:银行存款/库存

55、现金；,用款单位不再需要备用金时，才将备用金收回， 借:库存现金等 贷:其他应收款备用金,其他应收款核算例题二、 某企业根据发生的有关定额备用金的经济业务，编制会计分录如下： （1）开出现金支票，向总务部门支付定额备用金400元。 借：其他应收款备用金总务 400 贷：银行存款 400 （2）总务部门向财会部门报销日常办公用品费200元，财会部门以现金支付。 借：管理费用 200 贷：库存现金 200 （3）总务部门不再需要备用金，将备用金400元退回。 借：库存现金 400 贷：其他应收款备用金总务 400,其他应收款核算例题三、非定额备用金一般是用于用款单位的非经常性开支。用款单位报销费用

56、时，应借记“管理费用”等科目，贷记“其他应收款备用金”科目。 某企业根据发生的有关非定额备用金的经济业务，编制会计分录如下： （1）以现金拨付销售科备用金500元。 借：其他应收款备用金销售科 500 贷：库存现金 500 （2）用款单位报销销售产品的运费400元。 借：销售费用 400 贷：其他应收款备用金销售科 400,2.6坏账准备,2.6.1坏账的确认和计量 2.6.2坏账核算方法,2.6.1坏账的确认和计量,一、坏账的确认条件： 债务人被依法宣告破产、撤销、其剩余财产确实不足清偿的应收款项 债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪、其财产或遗产确实不足清偿的应收款项 债务人遭受重大自然灾害或

57、意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款）确实无法清偿的应收账款,2.6.1坏账的确认和计量,债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款 逾法定年限以上（一般为三年）仍未收回的应收款项 法定机构批准可核销的应收账款,二、应收账款减值损失的计量： 根据预计未来现金流量低于应收款项账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。 在计提坏账准备时,应注意：除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），,下列各种情况不能全额计提坏账准备： 当年发生的应收款项； 计划对应收款项进行重组； 与关联方发生的应收款项； 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项