建筑业营改增影响与应对_201604.ppt

1、建筑业“营改增”影响与应对 中建股份,北京华政税务师事务所 2016年4月,一、 业务模式与组织架构,二、 投资项目管理,六、 合同与制度修订,三、 项目承接与结算管理,四、 成本费用管理,五、 存量项目管理,七、 增值税财税管理,八、 增值税信息化管理,九、 税收筹划,十、 其他,目 录,一、 业务模式与组织架构,业务模式-资质共享模式分类,核心问题,建筑业“营改增”后，合同主体与施工主体不一致，从而造成增值税进销项不匹配，不仅加大了增值税管理风险，并且直接影响项目盈利水平。,业务模式-核心问题,管理建议：减少资质共享,业务模式-管理建议,资质共享的工程项目,管理措施： （1）方案一、总分包

2、模式 （2）方案二、集中管理模式 （3）方案三、联合体模式 （4）方案四、“子变分”模式,应对方案,资质共享的工程项目,方案一、总分包模式 中标单位与实际施工单位签订工程分包合同，并由实际施工单位向中标单位开具发票，建立增值税的抵扣链条，实现进项税完整抵扣。,资质共享的工程项目,方案一：操作注意事项 （1）建筑法第二十八条规定，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人。因此，中标单位将工程项目全部分包给实际施工单位，或将工程项目分劈后全部分包给各参建单位的行为，可能被认定为违法转包，存在一定的法律风险。 （2）如果中标单

3、位与实际施工单位之间管理层级较多，链条较长，涉及层层分包，并且中间管理单位的收入金额很大而增值额较小的，可能造成增值税评估系统报警，增加税务风险。 （3）在中标单位与实际施工单位之间建立总分包关系，需签订内部工程总分包合同，以便合法开具增值税专用发票，实现进项税层层抵扣，新增的总分包合同将增加印花税的支出。 （4）本方案要求指挥部、项目部均应以其所归属的法人机构主体的名称签订合同，而建筑企业工程项目遍布全国各地，因此，对于拥有几十个甚至上百个指挥部、项目部的法人机构而言，合同章的管理存在困难。对此，建筑企业必须采取有效措施区分为不同项目签订的合同，比如对合同章进行编号，与各项目一一对应，并建立

4、合同章备查登记簿，以便随时查询。,资质共享的工程项目,方案二、集中管理模式（单个实际施工单位） 由中标单位对工程项目进行集中管理，集中核算工程项目的收入及成本费用，使增值税销项和进项均体现在中标单位，实现增值税进销项相匹配，同时建立对参建单位的考核机制。,资质共享的工程项目,方案二、集中管理模式（多个实际施工单位“一账套”模式） 以中标单位的项目部作为集中核算单位，建立该项目部的独立核算账套；由项目部统一支付各项目分部发生的成本费用；各项目分部的收入、成本等财务数据在项目部的一套账中集中核算；增值税由中标单位汇总计算缴纳。,资质共享的工程项目,方案二、集中管理模式（多个实际施工单位“代建账”模

5、式） 中标单位授权各项目分部以中标单位名义建立分部账套，独立核算各项目分部的收入、成本等财务数据，并定期汇总至中标单位，由中标单位汇总计算增值税。中标单位与各项目分部之间的资金收付通过内部往来科目进行核算。,资质共享的工程项目,方案二：操作注意事项 （1）集中管理模式要求以中标单位作为业务主体承接项目、签订合同、取得和开具发票、收付资金等，大大的增加了中标单位的工作量和管理难度，主要体现在成本费用报销、会计核算、资金管理、发票管理、合同及合同章管理等方面，需根据需要增加人员配备及增设机构（如财务共享中心）。 （2）在集中管理模式下，中标单位应建立相应的报账体系，并制定与之相配套的制度、办法，包

6、括授权核算管理、盈亏统计管理等。在制定对实际施工单位的考核机制时，中标单位应考虑将增值税专用发票的取得情况作为其中一项重要考核指标，对各实际施工单位进行绩效考评。 （3）集中管理模式涉及中标单位与实际施工单位之间就人员、设备、材料的使用进行内部结算，实际施工单位涉及工程项目管理、材料销售、设备租赁等交易行为，因此，如拟采用集中管理模式，则各相关单位应在“营改增”前办理经营范围变更，扩大经营范围的内容；中标单位与实际施工单位为关联企业，在进行内部结算时，应注意关联交易价格的公允性，双方应按照独立交易原则定价结算。 （4）集中管理模式将工程项目收入、成本集中到中标单位，各实际施工单位不再确认相关收

7、入、成本，部分单位收入规模可能大幅度缩水，不利于实际施工单位的业绩考核及资质认定和维持，可能造成实际施工单位原拥有的资质无法保留。 （5）采取集中管理模式，所有的工程项目均以中标单位名义进行，未来涉及的任何法律纠纷将全部集中在中标单位，如股份公司、二级单位等，一旦涉及法律诉讼，查封银行账户等，直接影响整个中标单位，法律风险巨大。因此，该模式不利于风险的分散和规避。,资质共享的工程项目,方案三、联合体模式 如果工程项目涉及多种类型资质的要求，并且业主的招标文件接受联合体投标，则可考虑采取联合体模式。中标单位与实际施工单位组成联合体与业主签订工程承包合同，由联合体各方分别向业主开具发票，实现增值税

8、进销项相匹配。,资质共享的工程项目,方案三：操作注意事项 （1）根据招标投标法第三十一条规定，联合体各方均应当具备承担招标项目的相应能力；国家有关规定或者招标文件对投标人资格条件有规定的，联合体各方均应当具备规定的相应资格条件。由同一专业的单位组成的联合体，按照资质等级较低的单位确定资质等级。 （2）采取联合体模式，应注意在合同中明确由联合体各方与业主分别进行验工计价、分别开具发票、分别拨付工程款，确保业务、发票、资金流转方向“三流一致”，避免由于“三流不一致”可能带来的进项税抵扣风险。,资质共享的工程项目,方案四、 “子变分”模式 中标单位可考虑通过调整组织架构，将资质较低的实际施工单位变为

9、分公司，总、分公司之间签订内部分包合同，由分公司向总公司开具发票。,资质共享的工程项目,方案四：操作注意事项 （1）本方案可以解决资质共享带来的问题及影响，但是，原子公司拥有的资质将无法保留，因此，应优先选择将资质较少或资质等级较低的子公司变为分公司。 （2）如参建分公司采取“一套人马，两块牌子”的方式与子公司合署办公，则将涉及分公司使用子公司的人员、物资及设备，应作为工程项目管理、材料销售、设备租赁等交易行为，按照独立交易原则定价和结算。 （3）与采取集中管理模式相同，分公司并非独立承担法律责任的主体，未来涉及的任何法律纠纷将全部集中在中标单位，一旦涉及法律诉讼，查封银行账户等，直接影响整个

10、中标单位，法律风险巨大。因此，该模式不利于风险的分散和规避。,资质共享的工程项目,方案对比分析,分公司代管的工程项目,分公司代管工程项目是指，建筑单位下设分公司，统一管理以该单位资质中标的各类工程项目管理或具体施工,分公司代管的工程项目,如果营改增后，分公司也被认定为增值税一般纳税人，存在以下问题： 1.项目核算主体与纳税主体不一致 分公司代管项目的承接主体并非分公司，项目的合同签订主体、发票开具及取得主体均为中标单位，因此，工程项目指挥部的汇总纳税主体应为中标单位；而指挥部的收入、成本均由分公司汇总核算，并不体现在中标单位，导致这类项目的会计核算主体与纳税义务主体不一致。 2.可能产生重复纳

11、税风险，主要表现为： 如果分公司不属于法人机构主体汇总纳税范围分支机构，则可能成为增值税独立纳税主体。因分公司的相关项目收入并未以分公司名义完税，可能被要求按账面收入缴纳增值税，造成重复纳税。,影响分析,分公司代管的工程项目,管理措施： 从业务流程进行优化和调整入手，理顺各业务主体之间的合同关系、发票关系及资金关系，主要包括以下方案： 方案一、授权分公司作为合同主体：中标单位总公司授权分公司作为合同签订主体与业主、供应商及参建单位签订合同，并以分公司作为发票主体开具和取得发票。 方案二、增加内部总分包环节：如业主不同意直接与分公司签订合同，可由分公司与总公司和参建单位签订工程分包合同，建立总分

12、公司之间、分公司与参建单位之间的增值税抵扣链条。 方案三、变分公司为事业部：将分公司变为事业部或代事业部核算，工程项目相关的财务数据直接汇总至总公司，回归合同主体中标单位自行管理。,应对方案,分公司代管的工程项目,中标单位总公司授权分公司作为合同签订主体与业主、供应商及参建单位签订合同，并以分公司作为发票主体开具和取得发票。,方案一、授权分公司作为合同主体,分公司代管的工程项目,分公司与总公司和参建单位签订工程分包合同，建立总分公司之间、分公司与参建单位之间的增值税抵扣链条。,方案二、增加内部总分包环节,分公司代管的工程项目,将分公司变为事业部或代事业部核算，工程项目相关的财务数据直接汇总至总

13、公司，回归合同主体中标单位自行管理。 该方案的业务流程与中标单位自行管理的工程项目的业务流程基本相同。,方案三、变分公司为事业部：,业务模式-下一步主要工作,子、分公司信息梳理,管理措施： 为满足营改增带来的施工生产组织模式变更、业务流程优化、组织架构调整等管理措施。各级单位应在“营改增”前对下属子、分公司的基本信息及经营情况进行详细梳理，梳理的主要信息如下： 参见子、分公司信息统计表。 参见分公司代管项目,应对方案,第四章 投资项目管理,投资项目管理,投资项目业务模式,BT业务模式：即“建设-转让”模式，是政府利用非政府资金来进行基础非经营性设施建设项目的一种融资模式。 项目工程由投资人负责

14、进行投融资，具体落实项目投资、建设、管理，工程项目建成后，经政府组织竣工验收合格，资产交付政府；政府根据回购协议向投资人分期支付资金或者以土地抵资，投资人确保在质保期内的工程质量。 BOT业务模式：即“建设-经营-转让”模式，是民营企业或国有企业参与基础设施建设并向社会提供公共服务的一种方式。 政府通过契约授予企业以一定期限的特许专营权，许可其融资建设和经营特定的公用基础设施，并准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润；特许权期限届满时，该基础设施无偿移交给政府。,投资项目管理,BT项目业务模式,目前，建筑企业作为投资方承接的BT项目主要有两种移交模式： 一是“项目资产

15、移交”模式，即投资方组建BT项目公司负责融资及建设，工程完工后（过程中），BT项目公司直接将项目资产移交业主，业主出资回购； 二是“股权移交”模式，即投资方组建BT项目公司负责融资及建设，工程完工后（过程中），投资方转让BT项目公司股权。,BT项目（项目移交模式）,定义：BT项目的工程建设完工后，BT项目公司直接将项目资产移交业主，由业主出资回购。 模式一、投资方+BT项目公司+总承包方（指挥部）+参建单位（项目部） 该种模式下，BT项目公司只承担投资职能，需进行二次招标确定工程总承包方。BT项目公司负责BT项目的融资和建设管理，工程总承包方负责组织参建单位进行BT项目的具体施工建设。 模式二

16、、投资方+BT项目公司+参建单位（项目部） 该种模式下，BT项目公司全面负责项目的融资、建设管理和工程总承包，由BT项目公司直接组织参建单位进行BT项目的具体施工建设。这种模式一般要求BT项目公司具有工程总承包资质。 模式三、投资方（指挥部）+参建单位（项目部） 该种模式下，投资方自己作为BT项目公司直接负责项目的融资、建设管理和工程总承包，不再单独设立BT项目公司。回购时资产移交主体为投资方。,“项目资产移交”模式的BT项目,BT项目（项目移交模式）,模式一、投资方+BT项目公司+总承包方（指挥部）+参建单位（项目部）,BT项目（项目移交模式）,模式二、投资方+BT项目公司+参建单位（项目部

17、）,BT项目（项目移交模式）,模式三、投资方（指挥部）+参建单位（项目部）,BT项目（项目移交模式）,影响： 1.主体不一致造成增值税下“三流不一致” 2.工程造价修订滞后于营改增 3.在“在建工程”核算，存在按“销售不动产”纳税的风险 4.金融业“营改增”政策不确定,影响分析,BT项目（项目移交模式）,管理措施： 1.在报价中考虑税费因素 2.规范BT项目公司会计核算，避免按“销售不动产”纳税 3.密切关注金融业“营改增”动向 4.调整和优化BT项目的业务流程方案,应对方案,BT项目（项目移交模式）,方案一、总分包模式：BT项目公司负责BT项目的融资及建设管理，总承包方负责BT项目的工程总承

18、包，总承包方与各参建单位之间采取总分包模式组织施工建设。 方案二、联合体模式：BT项目公司负责BT项目的融资及建设管理，总承包方及各参建单位共同负责BT项目的工程总承包，总承包方与各参建单位之间采取联合体模式组织施工建设。 方案三、直接分包模式：BT项目公司全面负责BT项目的融资、建设管理和工程总承包，采取直接分包模式组织各参建单位进行施工建设。,BT项目（项目移交模式）,方案一、总分包模式：BT项目公司负责BT项目的融资及建设管理，总承包方负责BT项目的工程总承包，总承包方与各参建单位之间采取总分包模式组织施工建设。,（1）投资方、BT项目公司与业主签订三方BT项目合同,（2）BT项目公司与

19、业主签订BT项目补充合同,BT项目（项目移交模式）,方案二、联合体模式：BT项目公司负责BT项目的融资及建设管理，总承包方及各参建单位共同负责BT项目的工程总承包，总承包方与各参建单位之间采取联合体模式组织施工建设。,（1）投资方、BT项目公司与业主签订三方BT项目合同,（2）BT项目公司与业主签订BT项目补充合同,BT项目（项目移交模式）,方案三、直接分包模式：BT项目公司全面负责BT项目的融资、建设管理和工程总承包，采取直接分包模式组织各参建单位进行施工建设。,（1）投资方、BT项目公司与业主签订三方BT项目合同,（2）BT项目公司与业主签订BT项目补充合同,BT项目（项目移交模式）,方案

20、比较分析,BT项目（股权移交模式）,定义：BT项目的工程建设完工后，投资方将BT项目公司股权转让给业主，转让价款即为业主支付的BT项目回购价款。 1.建设阶段 对于“股权移交”模式的BT项目，在工程建设阶段的管理现状、“营改增”影响、管理措施及业务流程方案与“项目资产移交”模式的BT项目相同，这里不再赘述。 2.回购阶段 在项目回购阶段，投资方与业主签订股权回购协议，以BT项目合同价款（包括建安费用和回购利息）作为股权回购价款，将项目公司股权转让给业主。 财税2002191号文第二条规定，对股权转让不征收营业税。股权转让也不属于增值税及现行“营改增”政策规定的征税范围。因此，在股权回购阶段，投

21、资方可能不涉及增值税，需根据未来“营改增”的具体政策规定确定。,“股权移交”模式的BT项目,BOT项目,常见的BOT项目的组织模式为：投资方+BOT项目公司+总承包方（指挥部）+参建单位（项目部）,BOT项目,1.建设阶段与BT项目共性的问题 2.运营期间混业经营存在从高适用税率的风险 3.BOT业务政策不明确,影响分析,BOT项目,管理措施： 1.调整和优化BOT项目的业务流程方案 2.规范运营阶段混业经营的核算管理，避免从高适用税率风险 3.密切关注“营改增”动向，包括： （1）建筑业“营改增”后，BOT项目公司运营阶段的适用税目税率。 （2）BOT项目公司在工程建设期间取得的进项税、形成

22、的无形资产原值，是否可以在以后的经营期间进行抵扣，以及抵扣的方法和依据。 （3）BOT项目特许经营期满后，无偿移交资产的处理方法。 （4）“营改增”前建设、“营改增”后运营的BOT项目的处理方法。 （5）建筑业“营改增”后，由于征收机关发生变化，地方政府承诺对于地方征收的营业税给予返还的优惠政策是否仍可享受。,应对方案,BOT项目,方案一、总分包模式： BOT项目公司负责BOT项目的融资及建设管理，总承包方负责BOT项目的工程总承包，总承包方与各参建单位之间采取总分包模式组织施工建设。,BOT项目,方案二、联合体模式： BOT项目公司负责BOT项目的融资及建设管理，总承包方及各参建单位共同负责

23、BOT项目的工程总承包，总承包方与各参建单位之间采取联合体模式组织施工建设。,BOT项目,方案三、直接分包模式： BOT项目公司全面负责BOT项目的融资、建设管理和工程总承包，采取直接分包模式组织各参建单位进行施工建设。,投资项目-下一步工作,BOT项目,方案比较分析,第五章 项目承接与结算管理,工程造价,现状： 工程造价采取工程量清单计价法进行编制，一般由直接成本、间接费用、利润和税金构成，其中，税金是指营业税、城市维护建设税及教育费附加，采用综合税率进行记取。 影响： 1.工程造价修订与营改增同步 税金成为竞争性因素；实际成本可能大于计算报价；城建税及教育费附加计算更为复杂。 2.工程造价

24、修订滞后于营改增 投标与预算；亏损可能性加大。,现状及影响,工程造价,1.三个附件 建筑业“营改增”建设工程计价规则调整实施方案（简称新计价规则）、建设工程定额体系、建设工程工程量清单规范体系 2.新计价规则 总体原则 “价税分离”，即：将原税前造价各项费用 “含增值税税金” 的计价规则，调整为税前造价各项费用 “不含增值税税金”的计价规则。 具体变化 对建筑安装工程费用项目组成（建标201344号）进行调整 对要素价格进行调整 费用定额 指标指数,建标造 201451号,工程造价,管理措施： 1.工程造价修订与营改增同步 （1）快速熟悉和掌握新造价体系相应内容； （2）建立模型测算盈亏红线；

25、 （3）投标报价时考虑业主身份。 2.工程造价修订滞后于营改增 建立测算模型测算增值税下的综合税率，以测算出的增值税综合税率作为调整投标报价的依据，以合理方式向业主提出诉求，共同承担税制改革税收成本。,应对方案,业主信息管理,现状及影响,应对方案,现状： 由于营业税下无需详细了解业主身份和类型，因此尚未建立业主信息档案、亦无法准确判断其适用税目、税率等事项。 影响： 1.“营改增”过渡期向业主进行价格调整 2. “营改增”后准确开具增值税专用发票,管理措施： 对现有业主的身份信息、纳税种类、经济类型等信息进行详细梳理；建立健全业主信息档案；制定业主信息管理制度，规范新承接项目的业主信息管理；做

26、好业主信息变更的更新维护工作。 参见： 1、业主信息统计表 2、业主模拟谈判样本统计表 3、业主模拟谈判记录单,工程结算管理,现状及影响,应对方案,现状：。 工程结算管理一般包括验工计价、收入确认及工程款收付三部分内容。由于建筑企业普遍存在滞验收、超验、欠验的情况，导致总承包方与业主之间、总分包之间实际结算工程款的时间一般较为滞后。 影响： 1.与业主结算滞后导致纳税先于收款 2. 与分包商、供应商结算滞后导致进项税不能及时抵扣,管理措施： 1.加强对业主的结算管理 如：提高预付款的比例；合同中写入制约性条款；以保函形式提供保证金；加大对业主的收款力度 2.加强对分包商、供应商的结算管理 坚持

27、“先开票、后付款”原则；通过合同进行明确。,经营开发管理-下一步主要工作,第六章 成本费用管理,成本预算与考核,现状及影响,应对方案,现状： 成本费用均为包含增值税额的预算，并且在编制预算和进项考核时时并不考虑专用发票取得等因素。 影响： 成本预算编制及考核方法将不再完全适用，预算构成、考核指标中的成本及税金口径也将发生变化，同时成本抵扣情况将对实际成本将产生重要影响。,管理措施： 1.成本预算 按“价税分离”的要求测算目标责任成本和目标利润，对人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用、间接费用等成本费用项目，均以不含增值税的金额列入预算。 2.成本考核 仿照成本预算调整考核指标及口径，并将增

28、值税抵扣情况纳入考核范围。,采购定价与供应商选择,现状及影响,现状： 采购定价时一般是将购买价款、税费、运杂费以及其他可归属于采购成本的费用相加，选择价格较低者。营业税下，筛选供应商时不考虑其纳税人身份以及提供发票类型等因素。 影响： 在进行采购定价时，材料价格及运输费用所对应的增值税额将不再包含在采购成本中。 在选择供应商时需考虑因素更为多元。,采购定价与供应商选择,管理措施： 1.确定总体原则 以“综合采购成本最低，利润最大化”为总体原则 “综合采购成本”是指与采购相关的成本及税费支出的总和，包括计入采购成本的材料价款、运杂费和不可抵扣的增值税进项税，减去因可抵扣进项税带来的城建税及教育费

29、附加减少额。 2.确定比价基础 以增值税下的“采购成本”作为比价基础，即：不含税价格+不可抵扣的增值税。 3.确定最终供应商 采购成本相同时，应优先选择一般纳税人供应商； 采购成本不同时，通过比较综合采购成本，逐步筛选确定。,应对方案,采购定价与供应商选择,1. 如何理解“采购成本”？（暂不考虑运杂费等其他费用）,营业税政策,营改增后，业务人员需重新理解“采购成本”的意义！,增值税政策,采购定价与供应商选择,1. 如何理解“采购成本”？（暂不考虑运杂费等其他费用）,采购定价与供应商选择,2. 如何理解“综合采购成本最低，利润最大化”？（暂不考虑运杂费等其他费用）,综合采购成本最低,利润最大化,

30、利润 =收入-成本,成本 =采购成本 +城建税及教育费附加,城建税及教育费附加 =（销项税-进项税 ）*12%,综合采购成本 =采购成本-进项税 *12%,仅比较“采购成本”无法满足利润最大化的管理目标，还需考虑城建税及教育费附加对利润的影响。,采购定价与供应商选择,例如：企业欲采购适用税率为17%的螺纹钢，假设各类供应商报价的单位采购成本均为3,000元/吨，进项税的抵扣对城建税及教育费附加以及利润产生的影响具体计算如下：,3. 在比价原则及比价基础确定后，如何进行供应商选择？,*结论：在采购成本相同的情况下，建筑企业应当选择可抵扣进项税最多的采购价格及供应商，即优先选择能提供增值税专用发票

31、并且适用税率最高的一般纳税人供应商。,（1）采购成本相同情况下的供应商选择,采购定价与供应商选择,（2）采购成本不同情况下的供应商选择,3. 在比价原则及比价基础确定后，如何进行供应商选择？,第一步：针对不同类型的供应商，选出每类供应商中报价最低的供应商。,采购定价与供应商选择,（2）采购成本不同情况下的供应商选择,3. 在比价原则及比价基础确定后，如何进行供应商选择？,第二步：计算在综合采购成本相等情况下每两类供应商之间的报价平衡点，根据报价平衡点比较各类供应商的最低报价。,参见：供应商增值税定价模型,供应商信息管理,现状及影响,应对方案,现状： 营业税下，企业一般会建立合格供应商名录，但并

32、不统计管理供应商纳税人身份及其提供发票类型、适用税率等信息。 影响： 如企业未能提前掌握供应商相关信息，可能由于未选择增值税一般纳税人或未取得增值税专用发票而导致进项税无法抵扣，造成成本费用增加。,管理措施： 对现有的供应商进行梳理，确定供应商的纳税人身份，收集供应商相关基础信息及证照资料；根据供应商相关基础信息及证照资料，建立供应商管理信息库，明确日常更新及维护制度。 参见： 1、供应商信息统计表-材料 2、供应商信息统计表-租赁 3、供应商信息统计表-劳务分包,地材、二三类材料采购,现状及影响,应对方案,现状： 地材及二三类材料供应商多为小规模纳税人，难以提供发票，或仅能提供普通发票；地材

33、采购的运输成本普遍较高。 影响： 1.因难以取得增值税专用发票而无法抵扣进项税，增加企业税负； 2.采购形式零散，供应商类型多样，难以形成统一的采购管理要求。,管理措施： 1.按照“综合采购成本最小化，利润最大化”的原则选择供应商，逐步淘汰不能提供发票的供应商 2.采购方式的选择上，可考虑推行分片区、分类别的集中采购的方式 3.根据地材及二三类材料取得发票情况的不同，应采取不同的管理措施 4.面对以挂靠的方式销售材料的供应商，需单独明确采购管理要求 参见： 1、地材谈判记录单-个人 2、地材谈判记录单-非个人,设备的内部调拨,现状及影响,现状： 跨法人或非法人分支机构之间将设备调剂使用，即调出

34、方将所购买并作为固定资产管理的设备以内部调拨单的形式调剂给其他单位（调入方），调入方向调出方支付设备折旧费及相关财务费用，但调出方不开具发票。 影响： 非汇总纳税范围内的跨纳税主体设备调拨，如果不开具发票将导致调入方无可抵扣进项税，增加整体税负。,设备的内部调拨,应对方案,管理措施： 方案一、内部销售 内容：资产调拨双方签订内部购销合同，调入方向调出方支付价款，调出方向调入方开具增值税专用发票，由调入方抵扣进项税。 适用性：本方案适用于设备在调拨后由调入方永久使用的情形。 注意事项：关联交易定价的公允性。不影响定价公允性为前提，在合理范围内调整关联交易定价，平衡调拨双方的增值税税负 调出方的经

35、营范围。调出方经营范围需具有销售相关设备的经营项目，如没有需尽快变更经营范围,设备的内部调拨,管理措施： 方案二、内部租赁方式 内容：调出方将设备以内部租赁的方式提供给调入方，双方签订内部租赁合同，租赁费可按照设备折旧费或材料摊销费及相关财务费用确定，承租方向出租方支付租赁费，出租方向承租方开具增值税专用发票，由承租方抵扣进项税。 适用性：适用于设备在调拨后由调入方暂时使用，使用完毕后需归还调出方的情形 注意事项：关联交易定价的公允性和调出方的经营范围,应对方案,设备的内部调拨,管理措施： 方案三、调出方审批、调入方购买的方式 内容：调出方作为上级集中采购单位，根据下属实际需求单位的采购申请统

36、一购买设备，再调拨给实际需求单位（即调入方）使用 适用性：仅适用于目前尚未实际采购的设备，直接在采购环节改变采购主体。 注意事项：集中采购采用“统谈、分签、分付”的方式，具体要求，与集中管理部分要求相同。,应对方案,设备的内部租赁,现状及影响,应对方案,现状： 各单位建立了专业设备管理单位，管理内部的全部或部分设备，并由该专业单位对设备实施内部租赁，双方凭内部租赁单或结算单进行结算，且不开具发票。 影响： 由于未向实际使用单位开具租赁费增值税专用发票，造成实际使用单位无法抵扣租赁费所对应的增值税。,管理措施： 将内部设备租赁进行市场化改造，设备租赁双方签订租赁合同，结算时由出租方（设备管理单位

37、）向承租方（实际使用单位）按市场价格，收取相关租赁费，并开具增值税专用发票。 同样需注意出租方经营范围。,设备的外部租赁,现状及影响,应对方案,现状： 主要针对通用设备，一般采取操作员与机械设备一起租赁的方式； 出租方多为个人，发票一般为普通发票，挂靠经营的情况较为普遍。 影响： 难以取得增值税专用发票，影响承租方进项税的抵扣，导致增值税税负增加； 采用挂靠方式取得的发票，由于相关业务流、资金流与发票流不一致，导致承租方将无法抵扣进项税,管理措施： 1.进行设备出租方的选择、梳理，尽量取得专用发票 2.成立片区租赁公司，解决专用发票的取得问题 3.规范挂靠方式取得专用发票，保证进项税三流一致

38、4.深入研究“设备+人”模式，争取按建筑业11%税率抵扣 参见： 1、租赁谈判记录单-个人 2、租赁谈判记录单-非个人,设备的外部租赁,对于“设备+人”租赁模式的理解,争取相关政策，将“设备+人”租赁模式认定为“建筑业”服务，将税率从17%降至11%，降低承租方取票难度，有利于承租方增值税专用发票的取得，抵扣进项税额。 申请依据：关于商请研究界定建筑机械设备企业适用增值税率的复函（深国税函2012353号），文件中针对当时深圳市住房和建设局提出的“建筑机械设备租赁服务适用的增值税率”问题进行了回复：为建筑工地提供拖车、吊车，同时提供操作人员服务的属于“建筑业”，不纳入本次试点范围，对只提供专用

39、车辆租赁服务的应按“有形动产租赁服务”，纳入本次试点范围。,分包管理,*影响及应对方案基本相同,*营改增后，重点管理内容,专业分包,现状及影响,应对方案,现状： 专业分包商一般具有建筑资质，总包方与分包方之间签订分包合同，通过验工计价进行结算付款，支付工程款与合同主体一致，在营业税下能够提供建筑业统一发票。 影响： 营改增后，分包商如能够提供专用发票，则无其他重大影响。,管理措施： 1.修改合同条款，保证发票的及时取得； 2.充分考虑分包合同中设备物资所占比重，如果涉及金额较大，应合理确定分包价款，或者选择由总包方直接采购设备物资。,具有建筑劳务资质的劳务分包,现状及影响,应对方案,现状： 分

40、包商具有建筑劳务分包资质，分包方主要提供人工劳务，及少量的材料费、机械使用费，目前在营业税下能够提供服务业统一发票或建筑业统一发票。 影响： 具有建筑劳务资质的分包商提供的是建筑施工劳务，应可按照“建筑业”开具发票。 部分分包方属于营业税下的传统服务业，在建筑业营改增后，可能无法按建筑业开具增值税专用发票，使总包方无法抵扣相应的分包进项税，造成总包方税负增加。,管理措施： 1.加强与分包商的结算管理，坚持“先开票、后付款” 2.降低分包价款，弥补税款损失 3.采取纯劳务分包，增加总包方材料和设备的进项抵扣 4.将预计不能取得增值税专用发票的材料、设备租赁等成本费用纳入劳务分包的范围 参见： 1

41、、劳务分包谈判记录单-有资质 2、劳务分包谈判记录单-无资质,其他形式劳务分包,现状及影响,应对方案,现状： 两种形式，一是劳务公司派遣人员，二是临时用工人员，取得的发票为服务费发票或无发票。存在挂靠经营的情况。三是以工资单形式结算的工程队伍。 影响： 分包方无相关资质，营改增后无法开具建筑业增值税专用发票； 挂靠方式取得的分包发票，存在抵扣风险。,管理措施： 1.梳理劳务分包商，清理无资质劳务分包商 2.规范挂靠方式取得专用发票，保证进项税三流一致 3.考虑以工资单形式结算的工程队伍转换为劳务派遣,其他成本费用,管理措施： 对现有供应商进行梳理，通过片区集中和公司集中的方式，将零星采购变为小

42、体量的集中采购和批量采购。 例如：从更高级别的代理商处集中采购或统一从厂家进行采购，善于利用网络集中采购的途径，通过各大电商统一购买办公用品并要求开具专用发票。,一、办公、劳保用品及低值易耗品,其他成本费用,管理措施： 1.各单位应采取“一车一卡”的加油制度，即公车管理部门建立车辆加油卡使用台账，对车号、加油卡充值记录、车辆里程数进行登记管理。 2.初次办理加油卡时应当准备本单位营业执照、税务登记证（一般纳税人资格证明）等相关资料，并将油卡名称登记为单位名称。 3.加油卡办理成功后，为加油卡充值时只能取得充值收据，待本批充值金额实际加油完毕后，再凭收据换领增值税专用发票 4.公车管理部门在充值

43、时办理预支手续，待换回专用发票与加油卡使用记录一并提交财务部门履行报销程序。,二、管理用车加油费,其他成本费用,管理措施： 在建筑业“营改增”后，建筑企业应密切关注不动产的“营改增”政策，并根据政策动向明确管理要求。 1.如不动产未能与建筑业同步实行“营改增”，或虽然同步实行“营改增”但仍属于不可抵扣进项税范围的，建筑企业应尽量委托具有一般纳税人资格的会展服务公司或其他会议服务机构提供会议服务，避免单纯租赁会场的方式，尽可能取得税率为6%的会议费增值税专用发票，实现进项税抵扣。 2.如不动产与建筑业同步实行“营改增”，并且属于可抵扣进项税的范围，建筑企业应根据不动产租赁服务的适用税率，测算、比

44、较“仅租赁会议场地”与“外包给会展服务机构举办”两种方式下的进项税抵扣效益，选择对企业最有利的方式。,三、会议费,其他成本费用,现状描述： 建筑企业目前发生的水电费支出大多不能取得增值税专用发票，造成不能取得专用发票的情形主要有以下三种： 1. 租用他人房屋，水表、电表的用户名称均为房屋所有者，建筑企业作为承租方，需承担相关的水电费，但不能抵扣其进项税。 2. 办公楼或办公用房由物业公司进行管理，发生的水电费由物业公司统一代缴后，物业公司再向企业收取费用并开具物业管理服务费发票。 3. 工程项目在施工现场的临时用电建设和改造通常由专业的电务公司实施，登记的电表用户名称多为电务公司的名称，建筑企

45、业作为实际使用方，需承担相关的水电费，但不能抵扣其进项税。,四、水电费,其他成本费用,管理措施： 1.以转供水电的方式取得可抵扣凭证 根据国税函2009537号文规定：“四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自来水、电、天然气属于销售货物行为，其同时收取的转供能源服务费属于价外费用，应一并征收增值税，不征收营业税” 各单位在项目开工前期既应当与出租方或原电表水表登记单位进行协商，由出租方、物业公司或水表电表登记方以转供水电的方式，向施工单位开具相应的增值税专用发票。 2.以独立水表电表的方式取得可抵扣凭证 如上述方式无法实现，为避免用电单位办理繁琐用户变更手续和名称不一致，公司应尽量与当地电业部

46、门进行协商将电表进行独立，增加工程建设初期用电用户登记事项，直接从电力公司取得增值税专用发票。,四、水电费,其他成本费用,管理措施： 由于材料和设备的增值税适用税率（17%）与运输费用的适用税率（11%）存在差异，因此相同的采购总价（不含税价格）在不同采购形式下将产生不同的税收成本。选择原则如下： 1.采购成本相同情况下的供应商选择 优先选择采用“一票制”的供应商 2.采购成本不同情况下的供应商选择 测算两种方式下的报价平衡点，选择使综合采购成本最低、利润最大的供应商： 第一步：分别针对“一票制”供应商和“两票制”供应商，选出每种方式下报价最低的供应商。 第二步：计算两家供应商的综合采购成本，

47、并进行比较，选择使综合采购成本最低、利润最大的供应商。,五、运输费用,其他成本费用,管理措施： 1.政策尚未明确 （1）积极与税务机关沟通，争取将临建活动板房界定为有形动产； （2）对于租赁的临建活动板房，要求出租方提供有形动产租赁服务的增值税专用发票；对于自建的临建活动板房，应取得购买材料及建筑安装的增值税专用发票。 2.政策明确 （1）如不动产未与建筑业同步实行“营改增”，或虽然同步实行“营改增”但仍属于不可抵扣进项税范围的，施工单位租赁或建造临建活动板房的相关进项税均不能抵扣。 （2）如不动产与建筑业同步实行“营改增”，并且属于可抵扣进项税的范围，则施工单位应取得租赁或建造临建活动板房的

48、相关支出的增值税专用发票，充分抵扣相关进项税。,六、临建活动板房,增值税扣税凭证,*注意：常见成本抵扣率,集中管理,与“营改增”有关的资金集中管理，主要体现在集中采购中的资金集中支付及资金的统借统贷管理,集中管理,1.“统签”、“统付”模式造成增值税下“三流不一致” 2.内部未签订交易合同，增值税抵扣链条不完整,影响分析,集中管理,方案一、“统谈、分签、分付”模式 集中采购单位统一与供应商谈判；供应商与各采购需求单位分别签订合同，分别发货或提供服务，分别开具发票；各采购需求单位分别向供应商支付款项。 方案二、内部购销模式 集中采购单位统一向供应商进行采购，内部与各采购需求单位签订销售合同，并开

49、具增值税专用发票；各采购需求单位分别向集中采购单位支付货款。 方案三、“统付”模式下修改合同条款 在“统签”或“分签”合同中明确，由供应商直接向各采购需求单位发货或提供服务，分别开具发票，资金由各采购需求单位以委托付款的方式通过集中采购单位统一支付给供应商。,应对方案（集中采购）,集中管理,方案比较分析,甲供材,现状及影响,现状： “甲供材”即为甲方提供的材料，根据项目及业主要求的不同，甲供材料分为包含在合同总价中和不包含在合同总价中两种情况，多数情况下，业主直接与供应商结算并取得甲供材发票 影响： 1.甲供材料计入合同总价的情况，影响如下： （1）如果供应商将发票直接开具给甲方，乙方无可抵扣

50、税额，乙方税负将上升； （2）如果供应商将专用发票直接开具给乙方，则甲、乙方与供应商、甲方与供应商不符合增值税“三流一致”的规定。 2.甲供材料不计入合同总价的情况，影响如下： 同样面临增值税“三流不一致”的问题。,甲供材,管理措施： 方案一、甲供材料变为甲控材料 1.方案概述 甲方指定供应商的选择范围和材料的具体规格、型号及技术标准，或提出限制性条件，乙方按照甲方的具体要求选择供应商，采购相关材料。 在甲控材方式下，由乙方与供应商签订材料采购合同，并向供应商支付材料采购价款，供应商将材料运送至乙方指定地点，并向乙方开具的增值税专用发票，乙方据此抵扣进项税。 2.操作注意事项 采取甲控材方式既

51、能满足甲方对于材料质量控制的要求，又能解决甲供材不能抵扣进项税的问题。但是，甲控材方式可能会受行业或业主的限制。,应对方案（1）,甲供材,管理措施： 方案二、甲方与乙方签订购销合同 1.方案概述 将甲供材转变为购销方式，甲方与乙方签订材料销售合同，将其从供应商采购的材料转售给乙方，并向乙方开具增值税专用发票。 通过增加购销环节，建立甲、乙双方之间的增值税抵扣链条，实现甲供材进项税在乙方得以抵扣。 2.操作注意事项 此方式可能会减少甲方的进项税抵扣，因此不易被甲方接受。 此外，如果甲方为非增值税纳税人，如政府机关、事业单位等，乙方仍无法取得增值税专用发票,应对方案（2）,甲供材,管理措施： 方案

52、三、施工单位与业主、供应商签订三方协议 1.方案概述 甲方确定供应商后，甲方、乙方与供应商签订三方协议，约定由供应商向乙方销售材料，并将材料运送至甲、乙双方指定的地点，并直接向乙方开具增值税专用发票。到货后，由甲、乙双方共同验收，材料价款由乙方直接支付给供应商。 通过签订三方协议，理顺乙方与供应商之间的材料采购关系，确保合同主体、资金主体和发票主体一致，以满足增值税下“三流一致”的要求，实现甲供材进项税在乙方得以抵扣。 2.操作注意事项 与方案二相比，不会增加材料的流转环节，但是，三方协议要求合同条款约定明确，否则可能产生税企争议。,应对方案（3）,征地拆迁补偿,现状及影响,现状： 正常情况下

53、，红线内的拆迁补偿收入不包含在合同总价中，业主据实支付；红线外的拆迁补偿收入包含在承包合同总价中，由施工单位负责实施，合同金额不足，通过补签合同索取超额支出但差额部分不含税金。 影响： 在征拆费用计入建筑企业销售收入的前提下，由于建筑企业在实际支付补偿款时无法取得可以抵扣的增值税专用发票 ，造成税负上升。,征地拆迁补偿,管理措施： 1.红线内的征地拆迁补偿 与业主明确不计入工程计价，双方单独签订委托拆迁协议，由施工企业代表业主实施红线内的征地拆迁事宜，垫付相关补偿款项，并据实向业主报销并收回垫付款项。 施工企业应采取代收转付的方式，在往来科目核算收到和支付的补偿款项，不确认为收入和成本。 如果

54、业主要求就此部分费用开具建筑业增值税发票，则应在委托拆迁协议中明确由业主承担相应的销项税额。,应对方案,征地拆迁补偿,管理措施： 2.红线外的征地拆迁补偿 比照红线内征地拆迁补偿款的管理方式，与业主协商争取单独签订委托拆迁协议，按照代收转付的方式进行管理。 如果仍需将红线外征地拆迁补偿款计入工程计价，则施工企业可考虑将红线外的征地拆迁任务分包给具有建筑业相关资质的第三方单位实施，以取得建筑业增值税专用发票，抵扣进项税；对于未能分包的红线外征地拆迁任务，施工企业应合理确定征地拆迁补偿费用的概预算范围与金额，充分考虑无法取得可抵扣凭证的情况，尽量在工程造价中增加相应预算，以涵盖由于无可抵扣进项税而

55、增加的税金支出。,应对方案,第七章 存量项目管理,存量项目影响分析,影响分析,存量项目合同管理,管理措施： 在建筑业“营改增”前对在建项目（包括已完工尚未竣工决算或尚未结清尾款的项目）的合同签订情况进行梳理，包括是否签订合同及合同签订的时间等。 对于尚未签订合同的在建项目，应与业主协商尽快补签工程承包合同，确保合同的签订时间在“营改增”之前，作为存量项目进行管理，避免由于合同签订延迟至“营改增”之后被认定为新项目而可能带来的重复纳税风险和税负增加问题。,应对方案,存量项目进度与结算管理,管理措施：原则-将属于已验工计价的收入对应计提的营业税部分保留，清算缴纳营业税；将属于尚未验工计价的收入对应

56、计提的营业税转为待缴纳的增值税。 1.及时验工计价、竣工决算 （1）对于未完工存量项目中已完成但尚未验工计价的工程量，积极与业主协商，在试点开始实施之前对已完成工程量进行验工计价确认。 （2）对于已完工存量项目已完工尚未竣工决算的工程量，积极与业主协商，在试点开始实施之前完成竣工决算，并结清工程尾款。 2.及时结算工程款和开具发票 对于未完工存量项目中已验工计价但尚未结算的工程款和已完工存量项目中已竣工决算但尚未结清的尾款，建筑企业应积极与业主协商，在建筑业“营改增”试点开始实施之前进行结算并开具营业税发票。,应对方案,存量项目资质管理,资质共享在建筑企业集团内普遍存在，存量项目同样存在三种资

57、质共享模式，即自管模式、代管模式和平级共享模式。存量项目的资质共享带来的问题及影响主要体现在以下两个方面： 1.中标单位与实际施工单位之间无合同和发票关系 （1）适用一般计税方法的政策前提下，由于中标单位与实际施工单位之间无合同和发票关系，中标单位将无法抵扣进项税。 （2）适用简易计税方法的政策前提下，不涉及进项税抵扣问题，但简易征收政策应会延续营业税下差额纳税的规定，中标单位未取得符合规定的合法有效扣除凭证，将无法进行差额纳税。 2.中标单位与实际施工单位未按总分包进行核算 如果代管模式和平级共享模式下中标单位仍不对中标项目建账核算，从会计核算上将无法满足中标单位的报税需求。,现状及影响,存

58、量项目资质管理,仅“总分包模式”方案适用于存量项目，具体做法如下： 1.中标单位与实际施工单位补签分包合同 （1）在按照一般计税方法缴纳增值税的政策前提下，实际施工单位向中标单位开具建筑业增值税专用发票，建立增值税抵扣链条，实现中标单位进项税抵扣。 （2）在按照简易计税方法缴纳增值税的政策前提下，实际施工单位向中标单位开具建筑业增值税普通发票，满足差额纳税的票据要求，实现中标单位差额纳税。 2.中标单位补充设立指挥部并补充对中标项目进行核算 针对代管模式和平级共享模式的存量项目，中标单位与实际施工单位应按总分包形式进行会计核算。中标单位补充设立指挥部，补充建立指挥部的核算账套，并对中标项目补充

59、进行相关的会计核算。,应对方案,存量项目进项税划分,前提：存量项目按照简易计税方法缴纳增值税或继续征收营业税 对于，新老项目共用的成本费用，按照以下要求进行进项税划分： （1）共用项目如果为“固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权或接受有形动产租赁服务”，则进项税不必区分新老项目均可扣除。 （2）共用项目如果为除上述列举的其他成本费用，则进项税需区分新老项目，新项目可以扣除，老项目不得扣除。如果不能准确划分则应按照下列公式进行划分： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）,应对方案,注：专门用于存量项目的各项材料、设备及其他成本费用支出，其进项