成本会计分步法

1、6.3 产品成本计算的分步法,第一节 分步法概述,第二节 逐步结转分步法及其应用,第三节 平行结转分步法及其应用,第一节 分步法概述,各种产品的生产步骤,成本计算期与会计报告期一致，即按月计算完工产品成本,生产费用需要在完工产品和在产品之间分配,分步法特点,成本计算对象,成本计算期,生产费用分配,一、分步法的特点,第一节 分步法概述,二、分步法的适用范围,分步法主要适用于大量大批的多步骤生产，且管理上要求按步骤计算产品成本的企业，如冶金、纺织、造纸、化工、水泥、机械制造等企业。,三、各步骤之间成本的结转（分步法的分类）,逐步结转分步法,第一步骤,第二步骤,第三步骤,期初半成品+本期发生费用=期

2、末半成品成本+期末在产品成本,期初半成品+本期发生费用+上步骤转来半成品成本=期末半成品成本+期末在产品成本,期初半成品+本期发生费用+上步骤转来半成品成本=期末半成品成本+期末在产品成本,平行结转分步法,第一步骤,第二步骤,第三步骤,期初半成品+本期发生费用=转入完工成品成本份额+广义在产品成本,期初半成品+本期发生费用=转入完工成品成本份额+广义在产品成本,期初半成品+本期发生费用=转入完工成品成本份额+期末在产品成本,完 工 产 品 成 本,第二节 逐步结转分步法,产成品,半成品,半成品,适用于成本管理上不仅要求提供产成品成本资料，而且要提供各步骤半成品成本资料情况的企业,第一步骤,第二

3、步骤,第三步骤,（一）逐步结转分步法，又称计算半成品成本分步法，是按照产品的加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直到最后生产步骤计算出产成品成本的方法。,第二节 逐步结转分步法,1、成本随实物转移 2、在产品是狭义在产品,1、理论上：成本管理上不仅要求提供产成品成本资料，而且要提供各步骤半成品成本资料情况的企业。 2、实务中：通常适用于大批量、连续式多步骤生产的产品计算。装配式多步骤生产一般不宜采用逐步结转分步法计算成本。,特点,适用范围,第二节 逐步结转分步法,适用于成本管理上不仅要求提供产成品成本资料，而且要提供各步骤半成品成本资料情况的企业。,1半成品可能对外销售,2进行同行业成本

4、的评比,3半成品被多种产品耗用,（二）半成品,4分析和考核内部单位,通过仓 库收发,分项结转法,综合结转法,不通过 仓库收发,逐步结转 分步法,第二节 逐步结转分步法,第一步骤 成本明细账 直接材料 直接人工 制造费用 在产品 成本,半成品成本,第二步骤 成本明细账 第一步骤半成品 直接材料 直接人工 制造费用 在产品 成本,半成品成本,第三步骤 成本明细账 第二步骤半成品 直接材料 直接人工 制造费用 在产品 成本,产成品 成本,月末在产品成本,产成品成本,（三）逐步结转分步法的基本核算程序,半成品转入下一步骤的方式,1半成品不通过仓库收发,2.半成品的完工和领用通过仓库收发,第一步骤 成本

5、明细账（元） 直接材料 9000 直接人工 5700 制造费用 4300 本步骤半 成品成本 15000 本步骤在 产品成本 4000,第一步骤自制半成品明细账 增加 15000 减少 14000 余额 1000,3、通过在产品库收发半成品成本结转方法,当采用逐步结转分步法的企业，仓库既有期初半成品又有期末半成品时，可采用计划成本法和实际成本法计算发出半成品成本。实际成本法下经常采用加权平均法或先进先出法将成本分配给领用半成品。,自制半成品明细账 金额单位：元,先进先出法： 发出半成品的实际成本=9120+700(36500800)=41057.50 加权平均法： 发出半成品的实际成本=(91

6、20+36500)(200+800)900=41058,4、逐步结转分步法下账务处理（综合结转）,1、半成品完工后，不通过半成品库收发，下一步骤直接领用： 借：基本生产成本二车间 贷：基本生产成本一车间,2、半成品完工后，通过半成品库收发，结转半成品成本： 完工入库： 借：自制半成品 贷：基本生产成本一车间 下一步骤领用： 借：基本生产成本二车间 贷：自制半成品,第二节 逐步结转分步法,二、逐步综合结转分步法的应用 半成品入库并按实际成本综合结转 （一）企业的基本情况 （二）成本计算的相关资料 （三）成本计算程序,(2)半成品按计划成本综合结转 结转原理： 是将各生产步骤所耗用的上一步骤的半成

7、品成本按照所耗用半成品数量乘以事先制定的该半成品的计划单位成本，并按计划成本结转至下一个生产步骤的成本明细账中。采用该方法，半成品的日常收、发、存均按计划成本核算，月末在半成品的实际成本计算出来后，再计算半成品成本差异率和差异额，将计划成本调整为实际成本。 明细账设置： 采用该方法，在自制半成品明细账中不仅反映半成品的收发和结存的数量和实际成本，而且要反映半成品的计划成本，以及成本差异和差异率。所以要增设“计划成本”、“成本差异”等项目，还要注明半成品的计划单位成本。 在产品明细账中，对于本步骤所耗用的半成品，可以按调整成本差异后的实际成本进行登记，也可按所耗用半成品的计划成本和成本差异分别进

8、行登记，因此在这种方法下，产品成本明细账的“半成品”或“直接材料”项目下，要分栏设置“计划成本”、“成本差异”和“实际成本”等项目。,半成品成本差异 率,月初结存半成品成本差异,本月收入半成品成本差异,+,=,月初结存半成品计划成本,本月收入半成品计划成本,+,发出半成品成本差异=发出半成品计划成本 半成品成本差异率 发出半成品实际成本=发出半成品计划成本 + 发出半成品成本差异,自制半成品明细账 计划单位成本为45元 金额单位：元,半成品成本差异率=,120+500,9000+36000,=1.38%,发出半成品成本差异=405001.38%=558.9（元） 发出半成品实际成本=40500

9、+558.9=41058.9（元）,第二节 逐步结转分步法,二、逐步综合结转分步法的应用 半成品入库并按计划成本综合结转 （一）企业的基本情况 （二）成本计算的相关资料 （三）成本计算程序,综合结转分步法按计划成本进行结转的优点 可以简化和加速产品成本计算工作。 便于各步骤进行成本分析和考核。 有利于实行企业内部经济责任制。,第二节 逐步结转分步法,三、成本还原,（一）什么是成本还原？ 成本还原是将产品成本中的“半成品”项目的成本，还原为按“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”等原始成本项目，从而反映产品成本的原始构成的一种计算方法。,从表格可以看出，第一步骤完工的半成品成本3800元，转作

10、第二步骤的半成品费用；第二步骤完工的半成品成本5700元转作第三步骤的半成品费用。在最后算出的第三步骤产成品成本中，半成品费用数额较大，工资及福利费和制造费用所占比重很小，这与该产品的实际结构（料、工、费分别为2000元、2400元、3000元）大不相同。也就是在最后的生产步骤中的产品不能提供原始成本项目反映的成本资料，显然不利于成本分析和考核。因此，从整个企业角度分析和考核产品成本的构成时，还应将综合结转法算出的产成品成本进行成本还原，即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。,（二）为什么要进行成本还原？,（三）成本还原程序图,成本计算 第一步骤 第二步骤 第三步骤 直接材料 直接人工

11、 A半成品 制造费用 直接人工 B半成品 制造费用 产成品 直接人工 制造费用 成本还原,（四）成本还原的方法：,按所耗半成品综合成本占完工半成品总成本的比重还原 计算还原分配率=上一步骤完工半成品各成本项目金额上步骤完工半成品成本合计 计算当月产成品所耗用的半成品中各成本项目金额=产成品所耗用的半成品成本该半成品成本项目所占的比重,1、成本项目比重还原法,案例：某企业甲产品生产分两道步骤,分别由两个车间生产。第一车间生产的半成品交半成品库验收;第二车间按所需数量向半成品库领用。,表格中有关计算如下： 12739.03=2905843.84% 13535.22=2905846.58% 2783

12、.75=290589.58%,上述还原方法，是通过分别按成本项目计算比例还原的，比较直接，但在成本项目较多的情况下，其计算较繁锁。在实际工作中，为了简化成本还原工作，通常采用计算还原率的方法进行还原。,（四）成本还原的方法：,指企业将产成品所耗用的半成品成本，按照各生产步骤的还原率进行还原的方法。 成本还原率=本月产成品所耗用的上步骤半成品成本合计本月所生产的该半成品成本合计 某成本项目的成本=本月所生产的该半成品的综合成本成本还原率,2、成本还原率还原法,成本还原率=本月产成品所耗上一步骤半成品费用本月所产半成品成品成本合计 2905836500=0.7961 12737.6=160000.

13、7961 13533.7=170000.7961 2786.4=35000.7961,说明： 以上两种方法的计算结果是一样的，但后者更简单，故实际工作中多采用后一种方法。 实际工作中也可以使用定额成本还原法,案例：某企业甲产品生产分两道步骤,分别由两个车间生产。第一车间生产的半成品交半成品库验收;第二车间按所需数量向半成品库领用。,第二节 逐步结转分步法,二、逐步综合结转分步法的应用 半成品成本的还原 （一）企业的基本情况 （二）成本计算的相关资料 （三）成本计算程序,综合结转法的优缺点,（1）优点：可在各生产步骤的产品成本明细账中，反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水

14、平，有利于各生产步骤的成本管理。 （2）缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而须增加核算工作量。,第二节 逐步结转分步法,二、逐步分项结转分步法的应用 指上一步骤的半成品成本结转至下生产步骤时，按成本项目分项计入下一步骤的产品成本明细账中。若半成品通过半成品库收发，那么在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目设置专栏分项进行登记。 分项结转半成品成本时，可按照其实际成本结转，也可计划成本来结转。 计划成本结转要成本差异的调整，应按照各成本项目分别计算成本差异率来进行调整。因此，按计划成本分项结转半成品成本时，其计算工作量非常大

15、，一般企业大多采用实际成本分项结转半成品成本。,甲产品第二步骤成本计算单,甲产品第一步骤成本计算单,第二节 逐步结转分步法,二、逐步分项结转分步法的应用 半成品入库并按实际成本分项结转 （一）企业的基本情况 （二）成本计算的相关资料 （三）成本计算程序,优点：可直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。 缺点： （1）成本结转工作较复杂； （2）各步骤完工产品成本不能反映所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用信息，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。,分项结转法的优缺点,综合结转分步法和分项结转分步法的联系与

16、区别,综合结转分步法和分项结转分步法的相互联系： （1）均属于逐步结转分步法，均要求提供各生产步骤的半成品成本资料，均按照生产步骤的顺序计算产品成本。 （2）核算工作都比较复杂，及时性较差。 综合结转分步法和分项结转分步法的相互区别： （1）综合结转分步法按综合成本结转半成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本结构，需要进行成本还原；而分项结转分步法可以提供按原始成本项目反映的成本结构，不需要进行成本还原。 （2）综合结转分步法的转账工作比较简单，而分项结转分步法的转账工作比较复杂。,第三节 平行结转分步法及其应用,第一生产步骤,第二生产步骤,第三生产步骤,在产品成本,完工产品成本份额,在产

17、品成本,完工产品成本份额,在产品成本,平行结转分步法，又称不计算半成品成本分步法，它是指将各生产步骤应计入产成品成本的份额平行汇总，以求得完工产品成本的方法。,完工产品成本份额,完工产品成本,第三节 平行结转分步法及其应用,1、成本不随实物转移； 2、仅归集本步骤发生的生产费用,成本管理上要求分步骤归集生产费用，但不要求计算半成品成本连续式多步骤生产企业，没有半成品对外销售的装配式多步骤生产企业。,包括狭义在产品、需要继续加工的半成品、在制品、待返修废品、等待验收入库产成品 等。,特 点,适用范围,广义在产品,第三节 平行结转分步法及其应用,一、平行结转分步法的计算程序,第一步骤成本明细账,第

18、二步骤成本明细账,第三步骤成本明细账,期初在产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 生产费用合计 产成品成本份额 期末在产品成本,期初在产品成本 A半成品 直接人工 制造费用 生产费用合计 产成品成本份额 期末在产品成本,期初在产品成本 B半成品 直接人工 制造费用 生产费用合计 产成品成本份额 期末在产品成本,第一步骤计入的成本份额 + 第二步骤计入的成本份额+ 第三步骤计入的成本份额,产成品成本,第三节 平行结转分步法及其应用,公式一： 某步骤（各成本项目）单位成本=该步骤生产费用合计该步骤约当总产量 公式二： 某步骤（各成本项目）约当总产量= 完工产品数量+该步骤月末狭义在产品约当产量+

19、该步骤已完工转入以后步骤未最后完工的半成品数量 或= 某步骤月初半成品数量+本月完工半成品数量+加工中在产品约当产量 公式三： 某步骤应计入产成品成本中的份额= 产成品数量单位产成品耗用该步骤半成品数量该步骤单位半成品成本,1、约当产量法,第三节 平行结转分步法及其应用,二、平行结转分步法的应用 半成品不入库并按实际成本平行结转 （约当产量法） （一）企业的基本情况 （二）成本计算的相关资料 （三）成本计算程序,实例一：镜架车间原料一次投入，镜片车间原料投入随加工程度，各车间在产品完工率均为50%。（下表单位：副）,请问：各车间约当产量怎么计算？,产量和约当产量计算： 镜架车间 原材料费用：

20、4000+2000+3000=9000副 加工费用：4000+2000+3000*50%=7500 镜片车间 原材料费用、加工费用： 4000+2000+1600*50%=6800副 装配车间 加工费用：4000+2000*50%=5000副,镜架车间产品成本计算单 完工产品：4000,9000,5.20,20800,26000,7500 1.10,4400 3850,7500 0.92,3680 3220,28880 33070,镜片车间产品成本计算单 完工产品：4000,6800 3.50,14000 9800,6800 1.25,5000 3500,6800 1.30,5200 3640

21、,24200 16940,装配车间产品成本计算单 完工产品：4000,5000 0.62,2480 620,5000 0.62,2480 620,4960 1240,借：库存商品-眼镜 58040 贷：基本生产成本-镜架车间 28880 -镜片车间 24200 -装配车间 4960,实例二：一车间生产半成品A二车间生产半成品B 三车间生产产成品C，且A：B：C=4：2：1。原材料开始时一次投入，产量记录如下：,请问：各车间约当产量怎么计算？,一车间成本明细账 完工产品：150,1120 317.89,190734 165306,1070 97.57,58542 45858,1070 78.06

22、,46836 36684,296112 247848,二车间成本明细账 完工产品：150,485 39.06,11718 7224,485 85.73,25719 15861,37437 23085,三车间成本明细账 完工产品：150,190 106.105,15916 4244,190 50.695,7604 2028,23520 6272,产品成本汇总表 完工产品：150,借：库存商品-C产品 357069 贷：基本生产成本-第一车间 296112 -第二车间 37437 -第三车间 23520,2、定额比例法,指各个生产步骤的费用，按照定额比率在“份额”与广义在产品之间进行分配。 原材料

23、费用按定额消耗量或定额费用比例分配 加工费用按工时定额比例分配 某步骤 该步骤月初在产品费用本月发生费用 用 单位成本 = 该步骤完工半成品 该步骤月末狭义在产品 定额消耗量（费用） 定额消耗量（费用）,第三节 平行结转分步法及其应用,二、平行结转分步法的应用 半成品不入库按实际成本平行结转 （定额比例法） （一）企业的基本情况 （二）成本计算的相关资料 （三）成本计算程序,第一步骤成本计算单,1.1,0.3,0.18,22000,6600,3960,32560,5500,2400,1440,9340,第一步骤成本计算单,1.1,0.3,0.18,22000,6600,3960,32560,5

24、500,2400,1440,9340,第二步骤成本计算单,1.7,1.4,6800,5600,12400,1700,1400,3100,产成品成本汇总表（略） 借：库存商品甲产品 44960 贷：基本生产成本 第一步骤 32560 第二步骤 12400,（3）在产品（广义）按定额成本计算 例：第一步骤生产半成品甲第二步骤生产半成品乙第三步骤生产产成品丙。材料一次投入，在产品加工程度均为50%。产量记录：,甲半成品月末在产品定额：料0.55元，工0.12元，费0.06元。,17000,15000,15000,9350,1800,900,12050,13750,3000,1500,18250,月末

25、在产品约当产量： 原材料：4000+3000+10000=17000件 加工费用：4000*50%+3000+10000=15000件,三、平行结转分步法优缺点,三、平行结转分步法优缺点,成本计算方法的比较,1.半成品成本结转方式不同 2.产成品成本计算方法不同 3.在产品的含义不同 4.适用性不同,逐步结转与平行结转分步法的比较,平行结转分步法改为逐步结转分步法 调整月初在产品成本 综合实例： 一车间生产半成品甲二车间生产半成品乙三车间生产产成品丙 材料在第一车间开始生产时一次投入，在产品加工程度均为50%。完工产品和在产品之间使用约当产量法分配费用。,1.产量记录：,2.成本,要求： （1）按平行结转分步法计算丙产品总成