第四章复式记帐和成本计算Microsoft PowerPoint 演示文稿.ppt

1、第四章复式记帐和成本计算,学习目的和要求： 1.了解复式记帐概述内容 2.掌握借贷记账法的含义、组成内容 3.掌握借贷记账法的运用 4.明确成本计算含义、采购成本、生产成本的简单计算,三、复式记账 （一）复式记账的定义 复式记账是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。,例某企业用其银行存款1 000元购买原材料。 采用复式记账法应做如下登记。,单式记账法简介 单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。 如上例采用单式记账法登记为：,单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变

2、动，对财物、费用等不设账户核算。,单式记账法的缺点： 1.会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉； 2. 账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。 因此,单式记账法早已被复式记账法所取代。,（二）复式记账的优点 1.可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记) 2.可以更好地反映经济业务的来龙去脉; (增减分明) 3.可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应),四、借贷记账法 （一）借贷记账法的定义 借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。 复式记账方法的一种 以“借”、“贷”作为其记账符号 作

3、为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。,（二）借贷记账法的内容 1.借贷记账法的记账符号与账户结构 (1) 记账符号“借”与“贷”。 应与借款、贷款严格区别！ 主要作用表示“增加”或“减少”；表示账户中的登记方向。,符号含义的双重性： 每个符号既表示 “增加”，又表示“减少”。对于反映不同会计要素所设置的六类账户，其含义有特别界定。,（2）借贷记账法的账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类： 资产、费用类账户结构,重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）,负债、

4、所有者权益、收入和利润类账户结构,重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）,2 .借贷记账法的记账规则 （1）基本内容 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。,借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！,（2）借贷记账法记账规则应用例示 例1资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50 000元存入银行。, 权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。 本例为等式双方要素同时增加。 等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。,资产与负债同增。

5、如企业购入材料货款未付。,资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。,例2资产与权益同时减少。如以银行存款60 000元归还银行短期借款。, 本例中的“权益”是指债权人权益。 本例为等式双方要素同时减少。 有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。,例3资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160 000元，存入银行。, 本例为等式左方资产要素内部增减。 有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。,例4权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90 000元直接偿还前欠远航公司的货款。, 本例为等式右方要素内部增减。 该例属于负债要素内部有增

6、有减。 权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。,债权人将其借款转为向企业投资。,原来企业借入款项,（3）以上业务举例在账户中的登记情况,账户中的期初余额为假定，见教材P. 34,3.借贷记账法的试算平衡 （1）基本概念 是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。,库存现金,（2）基本方法 发生额平衡法 含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。 平衡公式：,库存现金,平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。,业务 借方发生额 贷方

7、发生额 例1 银行存款 50 000 实收资本 50 000 例2 短期借款 60 000 银行存款 60 000 例3 银行存款160 000 应收账款160 000 例4 应付账款 90 000 短期借款 90 000 发生额合计 360 000 360 000,注意: 每笔业务的借贷方发生额都是相等的。,重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。,平衡方法 编制“总分类账户发生额试算平衡表”,表21,余额平衡法 含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。 平衡公式：,库存

8、现金,平衡原理会计等式的平衡原理,平衡方法 编制“总分类账户余额试算平衡表”,所有本期期末有余额的账户,各账户期末的余额,期末所有账户借方余额,390 000,390 000,期末所有账户贷方余额,表22,理解“定期汇总的全部账户记录 必须平衡”应注意的问题 必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。,必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,“试算平衡

9、表”的局限性 以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于重记、漏记、借贷方等额多记或少记、方向记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。,4 、账户的对应关系和会计分录,（1）账户对应关系 : 账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系； 存在着对应关系的账户，即为对应账户； 账户的对应关系和对应账户可以反映经济活动的内容，以及由此引起的资金运动的来龙去脉。,（2）会计分录 简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。,例2-1企业从银行提取现金5 000元，备发工资。 分析：这项经济业务

10、使现金增加，应记入“库存现金”账户借方；银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。会计分录如下: 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000 会计分录是一种会计语言。利用上面简单的形式表明：所发生的业务应在“库存现金”账户借方登记5 000元；还应在“银行存款”账户贷方登记5 000元。,会计分录的分类： 会计分录根据其所涉及账户的多少，可以分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录：（由两个账户组成）一借一贷 复合会计分录: （有两个以上账户组成）一借多贷、多借一贷、多贷多借,借贷记账法的举例 例2-2 收到投资者投入资本100 000元，存入银行。,教学中会计分录内容、格式及书

11、写要求,例2-3企业取得半年期的银行借款150 000元存入银行账户。 分析：借款一方面使企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业的短期借款也增加，应记入“短期借款”账户的贷方。会计分录如下： 借：银行存款 150 000 贷：短期借款 150 000,例2-4企业购入不需要安装设备一台，买价80 000元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。 分析：购入机器设备一方面便企业固定资产增加，应记人“固定资产”账户的借方，另一方面支付买价和运费，使企业银行存款减少，应记人“银行存款”账户的贷方。会计分录如下: 借：固定资产 80 500 贷：银行存款 80 500,例2

12、-5企业从明星工厂购买甲材料，收到明星工厂开来的专用发票，价款3 000元，增值税额为510元,以银行存款支付。 分析：企业一方面发生材料买价3 000元，构成物资采购成本，应记入“材料采购”账户的借方；同时因购买材料支付的增值税进项税额510元，应记入“应交税费”账户的借方；另一方面，材料价款等以银行存款支付，应记入“银行存款”账户的贷方，会计分录如下： 借：材料采购 甲材料 3 000 借：应交税费 应交增值税 510 贷：银行存款 3 510,例2-6 企业以银行存款6 030元偿还前欠东方工厂货款。 分析：一方面偿还欠款负债减少，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面以银行存款支付所欠

13、货款，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下: 借：应付账款东方工厂 6 030 贷：银行存款 6 030,例2-7企业销售A产品售价8 000元，计算增值税销项税额1 360元，价税合计9 360元已收到存入银行。 分析：企业因销售A产品获得收入8 000元,应记入“主营业务收入”账户的贷方，应交增值税销项税额1 360元，应记入“应交税费”账户的贷方；价税款9 360元已存入银行, 银行存款增加应记入“银行存款”的借方。会计分录如下： 借：银行存款 9 360 贷：主营业务收入 8 000 贷：应交税费 应交增值税 1 360,第三节帐户及其借贷记账法的应用,一、资金筹集过程的核算：

14、一）、设置的主要账户 1.“实收资本” 2.“短期借款” 3.“应付债券” 4.“长期借款” 5.“财务费用” 6.“银行存款” 7.“库存现金” 二）、主要经济业务举例：【例6-10】,例4-6企业收到国家增加投资800 000元，其中：货币资金300 000元，大型设备500000元，款项收到存入银行，设备不需要安装，已交付使用。 借：银行存款 300000 固定资产 500000 贷：实收资本 800000,【例4-7】从企业银行取得为期3个月的流动资金贷款60000元，款项已划到企业存款账户中。 借：银行存款 60000 贷：短期借款流动资金借款 60000,【例4-8】企业收到开户银

15、行通知，珠江信托投资公司3年年利率3%的建设工程借款240000元已到帐。 借：银行存款 240000 贷：长期借款工程借款 240000,【例4-9】本月企业经批准按面值发行3年期，票面利率为3.6%，用于增加liu动资金的债券1000 000元，到期一次性还本付息。款项已存入银行。 借：银行存款 1000000 贷：应付债券债券面值 1000000,【例4-10】月末计提本月应付债券利息3000元。 借：财务费用利息支出 3000 贷：应付利息应计利息 3000,二、材料采购过程的核算： 一）、原材料购进业务 二）、设置主要账户： 1.“材料采购” 2.“原材料” 3.“应付账款” 4.“

16、预付账款” 5.“应付票据” 6. “应交税费” 三）、主要经济业务举例：【例11-18】,【例4-11】购进A材料6000KG，买价120000元，增值税进项税额20400元，全部款项用银行存款支付。 借：材料采购A材料 120000 应交税费应交增值税（进项税额） 20400 贷：银行存款 140400,【例4-12】企业向南方工厂购入B材料3200KG，买价80000元，增值税进项税额13600元，开出一张面值93600元、期限60天的商业承兑汇票。 借：材料采购B材料 80000 应交税费应交增值税（进项税额） 13600 贷：应付票据商业承兑汇票 93600,【例4-13】企业从昌大

17、物资公司购入C材料4000KG，买价160000元，增值税进项税额27200元，全部款项尚未支付。 借：材料采购C材料 160000 应交税费应交增值税（进项税额） 27200 贷：应付账款昌大物资公司187200,【例4-14】企业向广化集团公司订购D材料，按合同规定预付货款50000元，用银行存款付讫。 借：预付账款广化集团 50000 贷：银行存款 50000,【例4-15】订购D材料已收到1500KG,买价45000元，增值税7650元，余款2650用银行存款付讫。 借：材料采购D材料 45000 应交税费应交增值税（进项税额） 7650 贷：预付账款广化集团 50000 银行存款 2

18、650,【例4-16】广东运捷公司转来A、B、C、D四种材料的运单12000元，保险费2400元，共计为14400元，用银行存款付讫，另外，用现金支付上述材料的装车费300元。按材料的重量进行分配。 分配率=14700/（6000+3200+4000+1500） =1（元/KG） A材料分配额=60001=6000,B材料分配额=3200 C材料分配额=4000 D材料分配额=1500 借：材料采购A材料6000 B材料3200 C材料4000 D材料1500 贷：银行存款 12000 库存现金 300,【例4-17】开出银行转帐支票187200元，支付昌大物资公司的D材料款。 借：应付账款昌

19、大物资公司187200 贷：银行存款 187200,【例4-18】A、B、C、D四种材料验收入库，计算结转入库材料的实际成本。 借：原材料A材料126000 B材料83200 C材料164000 D材料46500 贷：材料采购A材料126000 B材料83200 C材料164000 D材料46500,三、生产过程的核算： 一）、生产业务 二）设置主要帐户 “生产成本” 2.“制造费用” 3.“应付职工薪酬” 4.“管理费用” 5.“累计折旧” 三）主要业务举例：【例19-25】,【例4-19】企业财务部门收到仓库转来的“发出材料汇总表”，分配各收益对象领用材料的实际成本。见P88 借：生产成本

20、甲产品264500 乙产品176333 制造费用机物料消耗 10500 管理费用公司经费 21000 贷：原材料A材料205000 B材料78000 C材料 82000 D材料107333,【例4-20】企业劳资部门转来当月应发工资总额163077元，其中生产甲产品工人工资80000元，乙产品工人工资43077，车间管理人员工资15000元，工厂管理人员工资25000元，工资尚未发放。 借：生产成本甲产品80000 乙产品43077 制造费用职工薪酬15000 管理费用公司经费25000 贷：应付职工薪酬工资163077,【例4-21】企业财务部门从银行提取现金并发放本月工资163077元。

21、借：库存现金163077 贷：银行存款163077,【例4-22】根据固定资产折旧计算表计算结果，本月应提折旧额350000元，其中生产用固定资产折旧额280000元，工厂管理部门用固定资产折旧额70000元。 借：制造费用折旧费280000 管理费用折旧费70000 贷：累计折旧 350000,【例4-23】开出现金支票21800元购买办公用品，其中工厂管理机关用6600元，工厂车间用15200元。 借：制造费用办公费15200 管理费用公司经费6600 贷：银行存款 21800,【例4-24】结转本月发生的制造费用320700元，按生产工人工资进行分配。 借：生产成本甲产品208480 已

22、产品112220 贷：制造费用 320700,【例4-25】本月完工甲产品200件，该产品生产时月初五在产品，月末盘点确定在产品成本为20000元，结转本月完工甲产品的制造成本，乙产品无完工产品。 借：库存商品甲产品532980 贷：生产成本甲产品532980,四、销售过程核算： 一）、销售业务 二）、设置主要帐户： 1.“主营业务收入” 2.“主营业务成本” 3.“其他业务收入” 4.“其他业务成本” 5.“营业税金及附加” 6.“销售费用” 7.“应收账款” 8.“预收账款” 9. “应收票据” 10. “库存商品” 三）、主要经济业务举例：【例26-34】,【例26】企业收到开户银行收款

23、通知，广东湛江机电公司按合同规定汇入甲商品预购款60000元。 借：银行存款 60000 贷：预收账款湛江机电公司60000,【例27】企业销售甲商品100件，售价480000元，增值税81600元，款存银行。 借：银行存款561600 贷：主营业务收入甲商品480000 应交税费应交增值税（销项税额） 81600,【例28】企业向广华公司销售甲商品50件，售价240000元，增值税40800元，商品已经发出，款项未收。 借：应收账款广华公司280800 贷：主营业务收入甲商品240000 应交税费应交增值税（销项税额） 40800,【29】企业向湛江机电公司发出甲商品20件，售价96000元

24、，增值税16320元，收到补付余款52320元存银行。 借：预收账款湛江机电公司60000 银行存款 52320 贷：主营业务收入甲商品96000 应交税费应交增值税（销项税额） 16320,【30】企业向广华公司销售甲商品80件，售价384000元，增值税65280元，已收到对方开出并承兑票面利率6%，期限90天的商业汇票。 借：应收票据广华公司449280 贷：主营业务收入甲商品384000 应交税费应交增值税（销项税额） 65280,【31】销售甲商品发生的运费、装卸费、包装费等销售费用17000元，其中用银行存款支付16000元，库存现金支付1000元。 借：销售费用17000 贷：银

25、行存款 16000 库存现金 1000,【32】企业对外销售不需用的A材料一批，取得收入50000元，增值税8500元，该批材料实际成本为40000元，材料发出款项收到存银行。 借：银行存款58500 贷：主营业务收入销售材料50000 应交税费应交增值税（销项税额） 8500,结转其成本： 借：其他业务成本销售材料成本40000 贷：原材料A材料 40000,【33】销售甲商品按规定本期应交消费税120000元，税款尚未缴纳。 借：营业税金及附加消费税120000 应交税费应交消费税120000,【34】结转已销甲商品的制造成本。本期销售250件，单位成本3226元/件，总成本806500元

26、。 借：主营业务成本甲商品806500 贷：库存商品甲商品806500,五、利润形成和分配过程的核算 一）、利润业务： 净利润=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益（或-公允价值变动损失）+投资收益（或-投资损失） 其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本,二）、主要账户 1.“本年利润” 2.“投资收益” 3.“利润分配” 4.“营业外收入” 5.“营业外支出” 6.“所得税费用” 7.“盈余公积” 8.“应付股利” 三）、主要业务举例：【例35-43】,【例35】企业

27、收到购货单为因违约的罚款3000元，款村银行。 借：银行存款3000 贷：营业外收入罚没利得3000 【例36】企业将50000元银行存款捐赠给社会福利事业 借：营业外支出捐赠支出50000 贷：银行存款 50000,【例37】企业用银行存款偿还到期的流动资金借款本金50000元，利息1575元。 借：短期借款流动资金借款50000 财务费用利息支出1575 贷：银行存款 51575,【例38】企业收到被投资单位利润分红136000元（未纳所得税），款存银行。 借：银行存款136000 贷：投资收益136000 【例39】期末将各种收润和各项费用转入“本年利润”帐户，计算当期损益。,1）结转各项收入： 借：主营业务收入1200000 其他业务收入50000 营业外收入300