2015审计学第三章.ppt

1、第三章 审计人员职业规范体系,第一节 审计准则 一、审计准则的概念与作用 二、审计准则的内容与修订 第二节 审计质量控制准则 一、审计质量控制准则的含义 二、独立审计准则与审计质量控制准则的关系 三、中国注册会计师质量控制基本准则 第三节 审计职业道德准则 一、加强审计人员职业道德教育的意义 二、我国注册会计师的职业道德规范 三、独立审计准则与职业道德准则的关系 第四节 审计职业后续教育准则 一、目标 二、内容与形式 三、组织与实施,第一节 审计准则 一、审计准则的概念与作用 1、审计准则的概念 又称审计标准或执业准则，是审计人员在执行审计业务过程中，必须遵循的行为规范和指南，也是衡量和评价审

2、计工作质量的权威性标准或尺度。,含义： （1）是规范注册会计师执业的行为标准；（2）它既对注册会计师的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量依据； （3）是通过注册会计师执行审计程序体现出来的；（4）是注册会计师发表审计意见的客观保证。,2、审计准则的作用 （1）赢得社会公众信任 （2）提高工作质量 （3）维护审计人员合法权益 （4）促进国际经验交流,二、我国的审计准则的内容与修订 1、我国注册会计师职业规范体系 包括四个组成部分： （1）审计业务准则 （2）注册会计师职业道德准则 （3）注册会计师质量控制准则 （4）注册会计师后续教育准则,2、审计准则与会计准则的关系 区别： （1）主体

3、不同：审计业务准则是衡量审计主体的尺度，而会计准则是衡量审计客体（会计主体）的尺度。 （2）性质不同：会计准则约束的是被审计单位“认定”会计信息的过程，即会计责任的履行，审计准则约束的是注册会计师“再认定”会计信息的过程，即审计责任的履行。,2、审计准则与会计准则的关系 联系： （1）会计准则是独立审计准则的基础； （2）审计准则的颁布实施有助于提高会计准则的权威性。,3、审计准则的制定与修订 （1）制定执业规则阶段（1991-1993） （2）建立审计准则体系阶段（1994-2005） （3）与国际准则趋同阶段（2006-2011） （4）与国际审计准则全面趋同阶段（2012-）,执业准则体

4、系,鉴证业务准则,相关服务准则（2个）,质量控制准则（1个）,（1）审计准则（41个） （2）审阅准则（1个） （3）其他鉴证业务准则（2个）,鉴证业务基本准则（1个）,4、审计准则的结构内容 （1）一般准则 （2）外勤准则 （3）报告准则 美国审计准则、国际审计准则和我国审计准则的比较分析,我国审计准则一般准则，共六条（1）独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。（2）担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。（3）注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业

5、谨慎态度执行审计业务、发表审计意见。（4）注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。,我国审计准则一般准则，共六条（5）按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任；建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。（6）注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。,（1）注册会计师应当在了解被审计单位基本

6、情况的基础上，由会计师事务所接受委托，签订审计业务约定书。（2）注册会计师执行审计业务，应当编制审计计划，对审计工作做出合理安排。（3）注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制制度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围。注册会计师对在审计过程中发现的内部控制制度的重大缺陷，应当向被审计单位报告，如有需要，可出具管理建议书。（4）注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应采用抽样审计方法。（5）注册会计师可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，以获取充分、适当的审计证据。,外勤准则,（6）注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，

7、记录于审计工作底稿。（7）注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责。（8）注册会计师应当对被审计单位的期后事项、或有损失及持续经营能力等重要事项予以关注，必要时，应在审计报告中予以反映。（9）在电子数据处理环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应改变审计目标与范围。（10）注册会计师在审计过程中应充分考虑审计重要性与审计风险,外勤准则,（1）注册会计师应当在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。（2）审计报告应当说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等事项。（3）审

8、计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合国家有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况，以及所采用的会计处理方法是否遵循了一贯性原则。（4）注册会计师可以出具无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四种意见类型的审计报告。在表示保留意见、否定意见或无法表示意见时，应明确说明理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。,报告准则,第二节 审计质量控制准则 1、概念 所谓审计质量控制准则，是指为了确保会计师事务所的审计工作符合审计执业准则和工作规范的要求而建立的制度、方针（政策）和程序的总称。,一、审计质量控制准则的含义,包括以下几

9、方面的含义：（1）是整个会计师事务所考虑做好的工作。（2）根本目的在于保证审计质量符合审计准则的要求。（这一含义也说明了质量控制准则与独立审计准则的关系）（3）指出了审计质量合格与否的衡量标准是审计准则。（4）指出了质量控制体系由控制政策和程序构成。,2、目标：颁布审计质量控制准则的根本目的在于规范审计质量控制，确保审计人员的执业质量，为事务所全体审计人员遵循专业准则提供合理保证。体现在两个方面： （1）会计事务所及其人员遵守执业准则和适用的法律法规的规定； （2）会计师事务所和项目合伙人出具适合情况的报告。,1联系： （1）业务准则是质量控制准则的前提，质量控制准则是业务准则的保证。 （2）

10、其共同目的在于提高审计工作的水平，增加会计报表的可信性。,二、审计业务准则与审计质量控制准则的关系,2区别： （1）性质不同 技术标准 管理标准 （2）作用不同 个人及具体业务 每个事务所 （3）内容不同 职业协会颁布，强制执行 结合实情，自行设计,二、审计业务准则与审计质量控制准则的关系,三、中国注册会计师质量控制基本准则 中国注册会计师质量控制基本准则要求会计师事务所合理制定和运用两个层次的质量控制政策与程序： 一是各会计师事务所审计工作的全面质量控制政策与程序，以使所有审计工作符合独立审计准则的要求； 二是各审计项目的质量控制程序，以使各审计项目的审计工作遵照独立审计准则进行。,（一）全

11、面质量控制 是指一个会计师事务所为合理地确信其所执行的所有审计业务都是按照独立审计准则进行的而采取的控制政策与程序。 控制政策是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取的基本方针和策略。 控制程序是指会计师事务所为贯彻执行其所制定的政策而采取的具体措施和方法。,1制订全面质量控制政策与程序应当考虑的因素：（1）业务规模和范围；（2）组织形式及业务部门的设置；（3）分支机构设置及区域分布情况；（4）成本与效益原则；（5）人员素质及构成；（6）其他因素。,2全面质量控制制度的要素,（1）领导责任 （2）职业道德规范 （3）客户关系和具体业务的接受与保持 （4）人力资源 （5）业务执

12、行 （6）监控,（1）对业务质量承担的领导责任,1）主任会计师负全面领导责任 2）倡导会计师事务所的文化建设-质量至上意识 A.明确管理责任，避免重利轻业务质量 B.业绩、酬薪、晋升等以质量为导向等,（2）职业道德规范,领导层的示范 教育与培训 监控 对违反职业道德规范行为的处理,会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。,（3）客户关系和具体业务的接受与保持,确定接受或保持客户关系和具体业务的条件： （1）没有信息表明客户缺乏诚信； （2）具有执行业务的必要的素质和专业胜任能力、时间、资源； （

13、3）遵守职业道德 识别出问题又打算接受或保持客户关系和具体业务的条件-事务所记录问题和解决问题。,考虑客户的诚信情况 （1）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；（2）客户的经营性质；（3）对内部控制环境和会计准则等的态度；（4） 客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；（5）工作范围受到不适当限制的迹象；（6）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；（7）变更会计师事务所的原因。,客户信息获取内容及获取的途径 （1）与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论；（2）向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第

14、三方询问；（3）从相关数据库中搜索客户的背景信息。,（4）人力资源,会计师事务所应当制定政策和程序，须解决的问题： 招聘 业绩评价 人员素质 专业胜任能力 职业发展 晋升 薪金 人员需求预测,（5）业务执行,指导、监督、复核,咨询-包括与会计师事务所内部与外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行讨论，以解决疑难问题和争议事项。,意见分歧-解决意见分歧并记录，分岐问题得到解决才能出具审计报告。,项目质量控制复核-客观评价项目组作出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。,业务工作底稿-及时、保密、归档保密,（6）监控,会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相

15、关的、适当的，并有效执行。,人员 内容 检查 处理 记录 投诉,（二）项目审计质量控制 审计项目的质量控制程序是指在执行具体审计项目时，为确保项目审计质量符合独立审计准则的要求而采取的具体方法。 1指导 2监督 3复核,第三节 审计职业道德准则,道德：是社会为了调整人们之间以及个人和社会之间的关系所提倡的社会规范的总和，他通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣誉和耻辱、正义和非正义等观念，并逐渐形成一定的习惯和传统，以指导或控制自己的行为。 职业道德:是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。 审计人员职业道德：是指审计人员职业品德、执业纪律、专业

16、能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。,一、加强审计人员职业道德教育的意义,中国注册会计师职业道德基本准则主要规定： （一）一般原则：诚信、独立、客观和公正原则、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为；（对注册会计师职业道德的基本要求） （二）CPA的业务能力与技术守则；（业务能力要求） （三）对委托单位的责任；（对委托人的责任） （四）对同行的责任；（行业内部关系） （五）其他责任。（业务承接要求）,二、我国注册会计师的职业道德规范,是对注册会计师应具备的职业道德所做的原则性要求。 诚信原则是指注册会计师在职业关系和商业关系中保持正直诚实、秉公处事、实事

17、求是。不得明知下列情况而与其发生关联： 含有重大虚假和误导性的陈述; 含有缺乏充分依据的陈述或信息; 存在遗漏或含糊其辞的信息。,（一）一般原则1、诚信,是对注册会计师应具备的职业道德所做的原则性要求。 独立原则是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。 实质上的独立是指注册会计师与委托单位之间毫无利害关系，形式上的独立是指在第三者看来注册会计师是独立的。注册会计师不但要独立于委托单位，同时也要独立于外部的其他机构和组织。,2、独立,实质上的独立性是无形的，难以测量的；而形式上的独立性是有形的，可以观察的。注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实

18、质上的独立，而且要保持形式上的独立。 形式上的独立是实质上的独立的重要保证。 注册会计师的审计报告无须经过任何部门的审 核和批准。 该原则是对注册会计师执业资格的基本要求,2、独立,（1）曾在委托单位任职，离职后未满2年； （2）持有委托单位的股票、债券或在委托单位有其他的经济利益；注册会计师的亲属在委托单位有经济利益的，如果是配偶、子女、父母，注册会计师应回避，如果是兄弟、姐妹，且利益巨大，注册会计师也应当回避；注册会计师的远亲在委托单位的经济利益一般不会影响注册会计师的独立性，除非注册会计师与远亲之间具有十分密切的财务关系。,为保持独立性应回避的事项：,（3）与委托单位的负责人和主管人员、

19、董事或委托事项的当事人有近亲关系；这里的近亲有：配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。 （4）担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项；注册会计师提供会计服务，一般不会危及他执行审计业务时所应具有的独立性，但如果他亲自或帮助编制了会计报表，则应回避，但不影响事务所其他注册会计师的独立性。 （5）其他为保持独立性而应回避的事项。,问题1： 会计师事务所的合伙人（男）与心仪已久的拟审计单位的自然人股东（一位漂亮的小姐）相恋而结婚。此时，注册会计师（合伙人）的生活或事业有何变化？,从注册会计师职业道德的角度看，仅供参考的答案是注册会计师的痛苦抉择： 一是协商出让拟审计单位

20、股份，以保独立性。但若是夫人坚持不同意，注册会计师就不能对该拟审单位实施审计，除了丢失一块业务外，若与拟审单位已签定了业务约定书，还可能招致毁约赔偿责任。真是娶了夫人折了兵。 二是继续担任拟审计单位的审计师，冒违反独立性原则的风险执行业务，在行业监管完善的情况下，等着接受处罚吧。,问题2： ABC会计师事务所负责审计甲公司20 8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项，要求：针对下述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由：,(1)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注

21、册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。 答案（1）威胁独立性，因为审计项目组成员A注册会计师与被审计单位管理人员H具有亲密关系，而且发生了直接经济利益关系。,(2)审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，1将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。 答案（2）威胁独立性，因为审计项目组成员B注册会计师与被审计单位管理层人员具有密切关系，并购买了被审计单位的商品且交易金额较大，发生了重大的商业关系。,(3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。 答案（3）不威胁独立性，虽然审计项目组成员注册会计师C与甲公司财务经理J毕业于同一所

22、财经院校，但是二者不具有亲密关系，也没有发生经济利益。,(4)审计项目组成员D的朋友于207年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。 答案（4）威胁独立性，审计项目组成员D的朋友在审计客户中该买了债券，属于与审计项目组成员有密切关系的人员在审计客户中拥有直接经济利益的情形，将产生自身利益威胁。,(5)ABC会计师事务所原行政部经理E于205年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。 答案（5）不威胁独立性，虽然事务所的行政部经理E已于205年10月加入审计客户担任办公室主任，但是他与事务所没有重要联系，而且其现在所处的职务对财务报表不产生重大影响。,(6)甲公司系乙上市公司的子公司。208年

23、末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。 答案（6）威胁独立性，审计项目组成员F 的直系亲属在可以对审计客户甲公司施加控制的的实体中拥有直接经济利益，并且审计客户对于该实体重要，因此产生了重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受的低水平。 。,指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，不掺杂个人主观意愿，不为委托单位或第三者的意见所左右；在分析问题、处理问题时，不以个人的好恶、成见或偏见行事。 该原则是对注册会计师执业质量的根本要求。,（一）一般原则3、客观和公正原则,（一）一般

24、原则4、专业胜任能力和应用的关注获取与保持5、保密可以披露与不可以披露信息6、良好的职业行为不夸大自己和贬损他人,（1）不得从事不能胜任的业务； 职业道德准则禁止注册会计师承担和从事他所不能胜任或不能按时完成的任务；若某项业务整个事务所的审计人员都不能胜任或不能按时完成，则事务所应拒绝接受 （2）注册会计师对助理人员和其他专业人员的工作结果负责； （3）接受后续教育。 职业后续教育，是指注册会计师为保持和提高其专业胜任能力与执业水平，掌握和运用相关新知识、新技能、新法规所进行的学习与研究。我国规定，执业会员接受职业后续教育的时间三年累计不得少于180学时，其中每年接受职业后续教育的时间不得少于

25、40学时；接受脱产教育的时间三年累计不得少于120学时，其中每年接受脱产职业后续教育的时间不得少于20学时。 返回,（二）专业胜任能力要求,注册会计师技术规范，是对在工作程序和工作方法方面应当遵守的技术标准所做的基本规定。 （1）不得对未来事项的可实现程度作出保证； 注册会计师审核前景资料（如下一年读的盈利预测、资本预算等）的目的是确定前景资料所依据的假设没有不合理之处，前景材料是根据这种假设适当地编制完成的；前景资料同历史会计报表的基础是一致的。 （2）不得代行委托单位管理决策的职能。 注册会计师无论是审计业务还是会计咨询、会计服务业务，所提供的只是一种专业服务，注册会计师不得代行管理决策的只能，会计报表的编制责任仍应归被审计单位承担 返回,（三）对被审计单位责任,注册会计师应当在维护社会公众的前提下，竭诚为客户服务。 1. 按时按质完成任务；2. 保密（未经客户书面同意，不得披露客户信息）。但以下情况例外：（1）法律、法规要求披露信息；（2）按专业标准要求披露信息；（3）法庭调查；（4）同业检查。3. 不按服务成果大小收费（基建审核等法规允许的情形例外）；,（四）对同行的责任,是会计师事务所审计人员在处理与同行关系中应遵循的道德标准，即应与同业之间保持良好关系，共同维护和增进全行业的职业声誉。 1、不得搞地区封锁，行业垄断；2、与同行保持