建安企业增值税风险防控.pptx

1、富老师丨2018年9月,国地税合并下房地产建安行业全流程增值税风险防控与报表填报及社保、个税新法疑难问题精讲,富老师： 中国注册税务师、国家税务总局所得税专家库成员、省局税务干部业务培训兼职教师、市局重大稽查案件审理委员会成员、税务系统12366答疑专家。擅长讲授企业所得税汇算清缴政策与操作、房地产开发及建筑安装行业财税培训、税法与会计差异分析、税务稽查实务、企业清算、重组与股权转让、营改增等课程。其授课特点财务基础雄厚，财税结合，政策把握精准，实用性强。,Part 5,社保缴纳疑难问题,Part 6,个人所得税新政疑难问题,增值税抵扣的法理 及增值税发票风险,一、增值税抵扣的法理 如何理解增

2、值税是毛利税？ 链接案例 增值税进项税是企业花钱“买的”多买多抵，少买少抵，够用就行，这个说法对吗？ 链接案例 如何理解增值税进项税抵扣与差额计税？ 链接案例 二、增值税发票风险 增值税专用发票虚开、虚假抵扣风险 链接案例 对开发票风险 “走逃（失联）”风险 链接异常票 未按规定开具和使用发票风险 变更品名和金额；发票未填开购买方税号 自开发票金额异常风险 链接异常情形 “滞留票”的风险,增值税抵扣的法理及增值税发票风险,本月认证增值税专用发票的进项税但本月（次月）未申报抵扣如风险 链接案例 超过法定认证期限未认证的增值税专用发票风险 国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告（国家税务

3、总局公告2011年第50号）规定，对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。 注：国家税务总局关于进一步优化增值税、消费税有关涉税事项办理程序的公告 国家税务总局公告2017年第36号规定，自2018年1月1日起，逾期增值税扣税凭证继续抵扣事项由省国税局核准。 客观原因包括如下类型： （一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期； （二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；,增值税抵扣的法理及增值税发票风险,

4、（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期； （四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期； （五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期； （六）国家税务总局规定的其他情形。 一般纳税人丢失专用发票的发票联和抵扣联怎么处理？ 国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告 国家税务总局公告2014年第1

5、9号规定，一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主,增值税抵扣的法理及增值税发票风险,管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单或丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单，作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的证明单，作为增值税进项税额的抵扣凭证。专用发票记账联复印件和证明单留存备查。 链接北京取消证明单 一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票

6、发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联认证，专用发票发票联复印件留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。 国家税务总局关于取消一批涉税事项和报送资料的通知（税总函2017403号）规定，对于发票挂失、损毁事项取消刊登遗失声明的版面原件报送要求，能够获取相关信息的可取消刊登遗失声明的版面复印件的报送。,增值税抵扣的法理及增值税发票风险,资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 使用寿命超过一个会计期间。 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

7、 三、增值税进项税会计核算 链接2016.22 一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额如何进行会计核算？ 一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额如何进行会计核算？ 简易计税项目采购业务进项税额不得抵扣如何进行会计核算及处理？ 链接案例 四、增值税纳税申报中的10项数据比对预警,增值税抵扣的法理及增值税发票风险,（一）比对内容 1.表表比对。表表比对是指申报表表内、表间逻辑关系比对。 2.票表比对。票表比对是指各类发票、凭证、备案资格等信息与申报表进行比对。

8、3.表税比对。表税比对是指纳税人当期申报的应纳税款与当期实际入库税款进行比对。 （二）10项比对指标 1.增值税一般纳税人票表比对指标 比对指标一：销项比对 当期开具发票(不包含不征税发票)的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。纳税人当期申报免税销售额、即征即退销售额的，应当比对其增值税优惠备案信息，按规定不需要办理备案手续的除外。 未开票收入如填报负数，将造成比对异常，税控设备锁死后，纳税人须前往税务机关，税务机关专设申报异常处理岗对异常比对结果进行核实，核实无问题后才能对纳税人税控设备进行解锁。,国地税合并后企业面临的税费风险（二）金税三期评估风险,比对指标二：进项

9、比对 (1)当期已认证或确认的进项增值税专用发票(以下简称“专用发票”)上注明的金额、税额合计数应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的专用发票进项金额、税额合计数。 (2)经稽核比对相符的海关进口增值税专用缴款书上注明的税额合计数应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书的税额。 (3)取得的代扣代缴税收缴款凭证上注明的增值税税额合计数应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的代扣代缴税收缴款凭证的税额。 (4)取得的出口货物转内销证明上注明的进项税额合计数应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的外贸企业进项税额抵扣证明的税额。 (5)按照政策规定，依据相关凭证注明的金额计算抵扣进项税额

10、的，计算得出的进项税额应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的相应凭证税额。,国地税合并后企业面临的税费风险（二）金税三期评估风险,(6)红字增值税专用发票信息表中注明的应作转出的进项税额应等于申报表中进项税额转出中的红字专用发票信息表注明的进项税额。 链接疑难 (7)申报表中进项税额转出金额不应小于零。 比对指标三：应纳税额减征额比对 当期申报的应纳税额减征额应小于或者等于当期符合政策规定的减征税额。 比对指标四：预缴税款比对 申报表中的预缴税额本期发生额应小于或者等于实际已预缴的税款。 比对指标五：特殊规则 (1)实行汇总缴纳增值税的总机构和分支机构可以不进行票表比对。 (2)按季申报的纳税人

11、应当对其季度数据进行汇总比对。,国地税合并后企业面临的税费风险（二）金税三期评估风险,2.增值税小规模纳税人票表比对规则 比对指标一：当期开具的增值税专用发票金额应小于或者等于申报表填报的增值税专用发票销售额。 比对指标二：当期开具的增值税普通发票金额应小于或者等于申报表填报的增值税普通发票销售额。 比对指标三：申报表中的预缴税额应小于或者等于实际已预缴的税款。 比对指标四：纳税人当期申报免税销售额的，应当比对其增值税优惠备案信息，按规定不需要办理备案手续的除外。 比对指标五：纳税人当期申报的应纳税款应小于或者等于当期实际入库税款。 （三）比对时间及结果处理 1.比对时间 每月（季）增值税纳税

12、申报后系统会自行开展申报比对，比对通过的，系统自动进行,国地税合并后企业面临的税费风险（二）金税三期评估风险,税控设备解锁。 2.比对结果处理绑定税控系统清卡解锁 申报对比相符。申报比对相符后，系统或主管税务机关对纳税人税控设备进行解锁。 申报对比不相符。申报比对不相符的，向纳税人反馈比对不相符的内容，则无法正常申报，并按照下列流程进行处理： 申报比对不符的，除符合本项第2点情形外，暂不对其税控设备进行解锁，并将异常比对结果转交申报异常处理岗。 纳税人仅因为相关资格尚未备案，造成比对不符的，应当对税控设备进行解锁。 异常比对结果经申报异常处理岗核实可以解除异常的，对纳税人税控设备进行解锁;核实

13、后仍不能解除异常的，不得对税控设备解锁，由税源管理部门继续核实处理。不得对税控设备解锁导致无法对外开发票，这会严重影响企业的经营。,国地税合并后企业面临的税费风险（二）金税三期评估风险,异常比对结果经税源管理部门核实可以解除异常的，对纳税人税控设备进行解锁。核实后发现涉嫌虚开发票等严重涉税违法行为，经稽查部门分析判断认为需要稽查立案的，转交稽查部门处理，经处理可以解除异常的，对纳税人税控设备进行解锁。 纳税人可根据系统反馈的提示信息，排查比对不符的项目和原因，及时修改申报表数据，并再次提交申报，系统将重新进行比对。在比对不符情况下，纳税人可重复选择“继续修改”申报表数据，直至比对相符才能完成申

14、报，核心征管系统向税控系统提供解锁标志。若反复修改报表数据后仍然存在比对不相符，则无法保存报表，不能完成申报，请携带相关资料到主管税务机关办理比对异常处理。 异常比对结果的处理期限，由主管税务机关根据实际情况确定。申报异常处理岗办理时限为即时，税源管理部门办理时限为2天，稽查部门办理时限按照稽查案件处理规定执行。 链接比对流程 使用商品编码600“未发生销售行为的不征税项目”开具的发票，发票税率栏应填写“不征税”，只能开具普票，不得开具专票，无需申报纳税，不纳入票表比对。,国地税合并后企业面临的税费风险（二）金税三期评估风险,营改增后“拿地” 及开发阶段增值税疑难问题,招拍挂方式取得土地，土地

15、出让金、市政配套费、拆迁补偿，“营改增”后抵扣增值税处理 无偿划拨方式取得土地是否可以核定抵扣进项税 以购买的方式取得土地取得进项税发票确认抵扣进项税额 以接受投资方式取得土地能否取得进项税发票确认抵扣进项税额 国家税务总局关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告国家税务总局公告2016年第15号第二条 增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投

16、资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。 合作建房方式取得土地能否取得进项税发票确认抵扣进项税额 合作建房，是指由一方（以下简称甲方）提供土地使用权，另一方（以下简称乙,营改增后“拿地”及开发阶段增值税疑难问题,方）提供资金，合作建房。合作建房的方式一般有两种：第一种方式是纯粹的“以物易物”，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。第二种方式是甲方以土地使用权乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。 以受让股权方式取得土地能否取得进项税发票确认抵扣进项税额 受让在建项目“烂尾楼”拿地能否取得进项税发票确认抵扣进项税额 集团公司企业之间划转方式取得土地能否取得进项税发票确认抵扣进项税

17、额 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： （一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,营改增后“拿地”及开发阶段增值税疑难问题,取得政府土地出让金返税会处理 冲减土地成本 往来挂账 按政府补助处理 遮光费补偿等各种补偿费支出税会处理 甲供材财税处理 营改增后供材方式的选择 甲供材与甲控材 甲供材如进

18、行会计处理 甲供材如何取得发票 建设方提供材料的“甲供材”营业税政策，营改增后，建筑方增值税计税依据还包括甲方提供的材料 一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，是否需要将增值税的进项税额暂估入账,营改增后“拿地”及开发阶段增值税疑难问题,购进的货物、服务只有“三流一致”其进项税才能抵扣 链接总局答复 根据合同约定支付延期利息、违约金价外费用取得增值税专用发票，其进项税能否认证抵扣？ 房地产公司用于简易计税项目购进的货物的进项税不能抵扣，需要做进项税转出处理，那么公司购办公品 、水电等的进项税是否也需要计算转

19、出处理？ 国家税务总局关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告国家税务总局公告2016年第18号第十三条 一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以建筑工程施工许可证注明的“建设规模”为依据进行划分。 不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额（简易计税、免税房地产项目建设规模房地产项目总建设规模）,营改增后“拿地”及开发阶段增值税疑难问题,开发企业购买生产企业自制电梯负责安装增值税发票如何取得 国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告国家税务总局

20、公告2018年第42号规定，一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。 一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。 链接2017.11 主体内的样板间的设计、装修以及家具等费用增值税如何处理 项目主体内的建造售楼的处设计、装修以及家具等费用财税处理 项目主体外的自建售楼处的设计、装修以及家具等费用财税处理 项目主体外的租赁售楼处的设计、装修以及家具等费用财税处理；,营改增后“拿地”及开发

21、阶段增值税疑难问题,集团母公司投标与发包方签订建筑合同后由集团成员企业施工，合同与发票不一致是否存在税收风险？ 国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告国家税务总局公告2017年第11号 规定，建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。 施工企业企业租入机械设备，同时用于一般计税项目和简易计税项目，这笔租金对应的进

22、项税额是否允许全额抵扣？ 财政部 税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知财税201790号 规定，自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用,营改增后“拿地”及开发阶段增值税疑难问题,于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。 施工企业进场后使用开发企业接的水电财税如何处理，能否超范围开具增值税发票？ 财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%（现行政策3%）征收率计

23、算缴纳增值税： 5.自来水。 国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告国家税务总局公告2016年第54号:提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。 2018年如何处理营业税业务补开增值税发票业务？,营改增后“拿地”及开发阶段增值税疑难问题,国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告国家税务总局公告2018年第42号规定，纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务，包括已经申报缴纳营业税或补缴营业税的业务，需要补开发票的，可以开具增值税普通发票。纳

24、税人应完整保留相关资料备查。 建筑企业简易计税项目开具的3%增值税专用发票进项税能否抵扣 建筑企业与开发公司签订工程承包合同，规定工程竣工验收后结算工程款、开具增值税发票，税会如何处理 建筑企业总分包业务差额征收增值税税会如何处理 财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知财税201758号），2017年7月1日起，本法规附件营业税改征增值税试点实施办法第四十五条第（二）项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。因此，建安企业在预收款时不发生纳税义务。 预收款预缴增值税 国家税务总局公告2016年第17号 国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、

25、区）,营改增后“拿地”及开发阶段增值税疑难问题,提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告 第三条 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税201636号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。 第五条 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款： （一）适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+11%)2% （二）适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+3%)3% 纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的

26、，可结转下次预缴税款时继续扣除。 纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。 第六条 纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。,营改增后“拿地”及开发阶段增值税疑难问题,上述凭证是指： （一）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。 上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。 （二）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。 （三）国家税务总局规定的其他凭证。 国家税务总局关于营

27、改增试点若干征管问题的公告国家税务总局公告2016年第53号 第七条纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需填报增值税预缴税款表，并出示以下资料： （一）与发包方签订的建筑合同复印件（加盖纳税人公章）； （二）与分包方签订的分包合同复印件（加盖纳税人公章）； （三）从分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章）。 财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知财税201758号规定，纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。按照现行规,营改增后“拿地”及开发阶段增值税疑难问

28、题,定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。 建议：在建筑服务预收款不再发生纳税义务之后，没有出具文件对相应的差额预缴扣除凭据做出规范。建筑业企业中的总承包单位取得发包方的预收款，又向分包单位预付款项时，分包单位应向建筑业企业开具612编码，商品项目为建筑服务预收款的不征税普通发票(备注栏注明地点）并需要按照规定预缴增值税及其附加税费。 也就是说从分包方取得的发票复印件从原来的的分

29、包专票变为612编码的不征税收入普通发票。 施工企业劳务派遣业务财税处理 增值税。财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知财税201647号规定，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增,营改增后“拿地”及开发阶段增值税疑难问题,值税试点的通知（财税201636号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方

30、法依5%的征收率计算缴纳增值税。 小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 劳务派遣服务，是

31、指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需,营改增后“拿地”及开发阶段增值税疑难问题,求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。 小额零星支出入账凭证处理 国家税务总局关于发布企业所得税税前扣除凭证管理办法的公告 国家税务总局公告2018年第28号 第九条 企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明

32、收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。 小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。可按以下标准判断：按月纳税的，月销售额不超过3万元；按次纳税的，每次（日）销售额不超过300-500元。 房地产开发企业以商品房抵工程款业务税会如何处理 产权过户抵账 非产权过户抵账,营改增后“拿地”及开发阶段增值税疑难问题,企业注销前增值税进项税留抵税金，能否退给企业？ 链接案例 财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知财税2005165号 一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理

33、，其留抵税额也不予以退税。 企业吸收合并原纳税人尚未抵扣进项税额可结转至新纳税人继续抵扣？ 链接案例 国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告国家税务总局公告2012年第55号规定： 增值税一般纳税人（以下称“原纳税人”）在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人（以下称“新纳税人”），并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。 原纳税人主管税务机关应认真核查纳税人资产重组相关资料，核实原纳税人在办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额，填写增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单（见附件）。

34、,增值税进项税抵扣案例,增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单一式三份，原纳税人主管税务机关留存一份，交纳税人一份，传递新纳税人主管税务机关一份。 新纳税人主管税务机关应将原纳税人主管税务机关传递来的增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单与纳税人报送资料进行认真核对，对原纳税人尚未抵扣的进项税额，在确认无误后，允许新纳税人继续申报抵扣。 不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、不动产发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可以抵扣的进项税额如何计算？ 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号规定，按照试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未

35、抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。 链接案例 ,增值税进项税抵扣案例,增值税专用发票“备注栏”不正确不得认证抵扣的情形有哪些？ 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号财税（2016）36号规定，纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 国家税务总局关于停

36、止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告国家税务总局公告2015年99号规定，增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物 信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告国家税务总局公告2016年第23号规定，提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告国家税务总局公告2016年第23号规定，

37、销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房 ,增值税进项税抵扣案例,屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告国家税务总局公告2016年第23号规定，出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告国家税务总局公告2016年第23号规定，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额

38、开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录 入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。 ,增值税进项税抵扣案例,预售及销售阶段 增值税疑难问题,商品房预售收到预收款缴纳增值税，如何开具增值税发票，预缴增值税后预缴申报表、增值税申报表如何填报？ 链接案例 销售无产权车位增值税适用10%税率还是6%税率？ 商品房促销活动的税收风险点定位与化解 买房赠送汽车、家电、家俱业务 买房送装修业务 “买房送车位”业务 分签销售合同和装

39、修合同 以老带新奖励业务业务 以老带新免物业费业务 零首付”业务 营销礼品和物品业务 房地产开发企业适用一般计税方法项目，销售开发产品取得的全部价款和价外费用，是先还原不含税销售额扣减土地价款，还是先扣减土地价款再还原不含税销售计算销售额?,预售及销售阶段增值税疑难问题,国家税务总局关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告国家税务总局公告2016年第18号第四条 房地产开发企业中的一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式

40、如下： 销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）（1+11%） 第五条 当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算： 当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积房地产项目可供销售建筑面积）支付的土地价款 当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。 房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。,预售及销售阶段增值税疑难问题,支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。 链接案例 房地产企业取得市级财政部门监（印）制

41、的土地出让金财政票据能否作为扣除凭据？ 国家税务总局关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告国家税务总局公告2016年第18号 第六条 在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除土地价款，应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。 允许扣除房地产企业开发项目扣除土地价款包含那些项目，是否包括大配套费、向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用？ 财政部 国家税务总局 关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知 财税2016140号规定，营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税201636号）第一条第（三）项第 10点中“向政府部门支付的土地价

42、款”，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。,预售及销售阶段增值税疑难问题,房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。纳税人按上述规定扣除拆迁补偿费用时，应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。 取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据，但未向政府支付的土地价款，能否扣减？ 营改增前取得土地使用权，分期开发，营改增后开发，一般计税方法下，土地价款能否扣除？如何计算扣除金额 ？

43、 开发产品转为自用固定资产财税如何处理？ 建筑企业异地项目所在地预缴增值税时，城建税等附加税费是否也需要在项目所在地预缴？回机构所在地如何处理？ 财政部 国家税务总局关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知财税201674 号规定，纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预,预售及销售阶段增值税疑难问题,缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。 预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其实际缴纳的增值税税额为计税依据

44、，并按机构所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。 建筑施工企业异地施工项目如何预缴增值税，申报表如何填报？（链接），未按规定向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款如何处理？ 国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告国家税务总局公告2016年第17号第十二条 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，未按照本办法缴纳

45、税款的，由机构所在地主管国税机关按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。,预售及销售阶段增值税疑难问题,房地产企业筹资及 投资增值税疑难问题,企业向老板、股东借入资金的税收风险？ 企业将资金无偿借给老板、股东的税收风险？ 母子公司之间、关联企业之间借款税收风险？ 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号 第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： （一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众

46、为对象的除外。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 老板个人向银行借款企业实际使用资金的税收风险？ 取得集团资金池利息收入是否按规定缴纳增值税？ 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号规定：贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。,房地产企业筹资及投资增值税疑难问题,各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务

47、缴纳增值税。 企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款统借统还或对外发行债券取得资金后，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息收入是否缴纳增值税？ 财政部 国家税务总局关于全面3推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号：统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。（免征增值税） 统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。 链接集团证书,房地产企业筹资及投资增值税疑难问题,企业购买银行理财产

48、品持有收益和转让收益是否缴纳增值税？如何缴纳？能否开具增值税专用发票？企业购买的国债、地方政府债取得利息收入是否免征增值税？ 1.理财产品分类 （1）按银行存款类非银行存款分类划分：银行存款类产品（如7天通知存款、工行节节高2号）和非银行存款分类产品。 （2）按债券类和权益类划分：债券类和权益类及混合型产品。 （3）保本保息划分：保本固定收益产品、保本浮动收益产品与非保本浮动收益产品。 （4）按照投资币种分类：人民币理财产品、外币理财产品。 2.持有收益 财政部 国家税务总局 关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的,房地产企业筹资及投资增值税疑难问题,通知财税2016140号规定

49、，销售服务、无形资产、不动产注释（财税201636号）第一条第（五）项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。 3.转让收益 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按

50、照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。 链接 例题,房地产企业筹资及投资增值税疑难问题,认缴制下股东出资及出资未到位存在哪些税收风险？ 公司法规定，有限责任公司成立后，要向股东签发出资证明书。,房地产企业筹资及投资增值税疑难问题,社保缴纳疑难问题,一、社会保险的分类 （一）基本养老保险 （二）基本医疗保险,社保缴纳疑难问题,（三）工伤保险 （四）失业保险 （五）生育保险 （四）基本养老保险与商业保险区别 链接 二、社保费征收主体 中共中央办公厅、国务院办公厅国税地税征管体制改革方案规定，从2019年1月1日起，将基本养老保险费、

51、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等各项社会保险费交由税务部门统一征收。,社保缴纳疑难问题,（四）失业 保险,（五）生育 保险,现阶段我国社保费征缴模式 目前我国社保费的征收一共有三种模式： 第一种是由社保部门征收； 第二种是由社保部门核定征收金额然后由税务部门代收； 第三种是社保金额的核定和征收全部由税务部门负责。 社保费征管转移税务部门后的征缴模式 社会保险费除政策性补缴等事项外，社会保险部门和保险经办机构将不再核定企业和职工应缴纳的社会保险费。 由企业按期向税务机关自主申报； 企业职工个人缴纳部分仍由企业代扣代缴。 目的：规范政策，规范征收，促进公平，明确责任。,社保缴纳

52、疑难问题,三、社保费纳费人 （一）基本养老保险 根据中华人民共和国社会保险法 第十条 职工应当参加基本养老保险，由用人单位和职工共同缴纳基本养老保险费。无雇工的个体工商户、未在用人单位参加基本养老保险的非全日制从业人员以及其他灵活就业人员可以参加基本养老保险，由个 人缴纳基本养老保险费。公务员和参照公务员法管理的工作人员养老保险的办法由国务院规定。 链接非全日制从业人员 （二）基本医疗保险 根据中华人民共和国社会保险法第二十三条 职工应当参加职工基本医疗保险，由用人单位和职工按照国家规定共同缴纳基本医疗保险费。无雇工的个体工商户、未在用人单位参加职工基本医疗保险的非全日制从业人员以及其他灵活就

53、业人员可以参加职工基本医疗保险，由个人按照国家规定缴纳基本医疗保险费。,社保缴纳疑难问题,（三）工伤保险 根据中华人民共和国社会保险法 第三十三条职工应当参加工伤保险，由用人单位缴纳工伤保险费，职工不缴纳工伤保险费。 （四）失业保险 根据中华人民共和国社会保险法第四十四条职工应当参加失业保险，由用人单位和职工按照国家规定共同缴纳失业保险费。 （五）生育保险 根据中华人民共和国社会保险法第五十三条职工应当参加生育保险，由用人单位按照国家规定缴纳生育保险费，职工不缴纳生育保险费。,社保缴纳疑难问题,基本养老保险,失业保险,基本医疗保险,缴费单位和个人,生育保险,工伤保险,缴费单位,社保缴费人：,应

54、缴纳保险费计算公式,应缴纳保险费=缴费基数X费率,统筹（单位）缴费基数,个人账户缴费基数,统筹（单位）缴费基数,个人账户缴费基数,社保缴纳疑难问题,四、社保费缴纳,五、社保费缴纳基数 （一）统筹（单位）缴费基数 基本养老保险： 中华人民共和国劳动和社会保障部社会保险事业管理中心关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知劳社险中心函200660号规定，参保单位缴纳基本养老保险费的基数可以为职工工资总额，也可以为本单位职工个人缴费工资基数之和，但在全省区市范围内应统一为一种核定办法。 陕西省劳动和社会保障厅财政厅地税局关于进一步加强社会保险费征缴工作有关问题的通知陕劳社发200321号规定，缴费单位缴

55、纳的基本养老保险费、失业保险费，以本单位职工上年度月平均工资总额为基数，缴费单位的缴费工资总额不得低于本单位全部职工个人缴费工资收入之和。,社保缴纳疑难问题,工伤保险： 中华人民共和国社会保险法第三十五条用人单位应当按照本单位职工工资总额，根据社会保险经办机构确定的费率缴纳工伤保险费。 陕西省实施工伤保险条例办法，用人单位按本单位职工上年度月平均工资总额乘以单位缴费费率之积缴纳，职工个人不缴费。用人单位职工平均工资低于所在地上年度职工平均月工资60%的，以所在地上年度职工平均月工资的60%作为缴费基数；职工平均工资高于所在地上年度职工平均月工资300%的，以所在地上年度职工平均月工资300%作

56、为缴费基数，超过部分用人单位不再缴纳。 失业保险：中华人民共和国劳动和社会保障部社会保险事业管理中心关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知劳社险中心函200660号规定，参保单位缴纳基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险费的基数为职工工资总额， 生育保险：中华人民共和国劳动和社会保障部社会保险事业管理中心关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知劳社险中心函200660号规定，参保单位缴,社保缴纳疑难问题,纳基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险费的基数为职工工资总额。 （二）单位职工个人的缴费基数 中华人民共和国劳动和社会保障部社会保险事业管理中心关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知劳

57、社险中心函200660号规定，单位职工本人缴纳基本养老保险费的基数原则上以上一年度本人月平均工资为基础，在当地职工平均工资的60 一一300 % 的范围内进行核定。特殊情况下个人缴费基数的确定，按原劳动部办公厅关于印发职工基本养老保险个人账户管理暂行办法的通知（劳办发 1997 116 号）的有关规定核定。 陕西省劳动和社会保障厅财政厅地税局关于进一步加强社会保险费征缴工作有关问题的通知陕劳社发200321号 职工个人以本人上年度月平均工资收入为基数，由社会保险经办机构依据该单位的劳资报表和财务报表核定后，地税部门按照规定的缴费比例征收。,社保缴纳疑难问题,二、缴费基数工资总额范围 （一）工资

58、总额的计算口径 关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知劳社险中心函200660号，依据国家统计局有关文件规定，工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额，由计时工资、计件工资、奖金、加班加点工资、特殊情况下支付的工资、津贴和补贴等组成。劳动报酬总额包括：在岗职工工资总额；不在岗职工生活费；聘用、留用的离退休人员的劳动报酬；外籍及港澳台方人员劳动报酬以及聘用其他从业人员的劳动报酬。 国家统计局“关于认真贯彻执行关于工资总额组成的规定 的通知”（统制字19901号）中对工资总领的计算做了明确解释：各单位支付给职工的劳动报酬以及其他根据有关规定支付的工资，不论是计入成本的还

59、是不计入成本的，不论是按国家规定列入计征奖金税项目的还是未列入计征奖金税项目的，均应列入工资总额的计算范围。,社保缴纳疑难问题,（二）缴费基数工资总额的具体项目 劳社险中心函200660号，根据国家统计局的规定，下列项目作为工资总额统计，在计算缴费基数时作为依据： 1、计时工资，包括： (1)对已完成工作按计时工资标准支付的工资即基，本工资部分； (2)新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）; (3)根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或时工资标准的一定比例支付的工资； (4)实行岗位技能工资制的单位支付给职工的技能工资及岗位（职务）工资； (5)职工个人按规定比例缴纳的社会保险费、