会计记账方法.ppt

1、1,模块四 会计记账方法,2,知识目标：,了解记账方法的涵义及种类； 熟悉复式记账法的原理； 掌握借贷记账法的基本内容。,能力目标：,能够运用借贷记账法编制会计分录； 能够在借贷记账法下登记T型账户并进行试算平衡。,3,案例导入：,2015年6月，慕尚时服装有限公司发生以下经济业务：收到投资者投入的价值100 000元新机器，已经投入使用。用银行存款50 000元偿还银行短期借款。从银行提取现金2 000元，以备零星支出使用。签发一张30 000元的商业汇票，偿付之前欠某公司的材料款。购入布料一批，价款100 000元，其中80 000元以银行存款支付，余下的20 000元暂欠供货单位。 请问

2、：慕尚时服装有限公司采用什么记账方法记录上述经济业务才更科学？,4,第一节 会计记账方法的种类 第二节 借贷记账法,模块四 会计记账方法,第一节 会计记账方法的种类,一、单式记账法 自会计产生以后，在复式记账法出现以前，很长时间内会计记账采用的是单式记账法。 单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付以及应收、应付等往来账项，有时也记录实物，但大多时候不记录收入的来源和费用支出的用途等。 例如，企业用现金2000元购入原材料一批，材料已经验收入库。该笔经济业务发生后，只在“库存现金”账户中记录支出2000元，而对材料验收入库

3、的业务内容却不在账户中予以记录和反映。因此，单从会计中只看到现金的减少，而无法看出这笔款项用来干什么，即无法查询资金的用途。,5,可见，单式记账法只能反映经济业务的一个侧面，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉。此外，单式记账法下，账户与账户之间没有必然的内在联系，也没有相互对应的平衡关系，从而不便于检查账簿记录的正确性。因此，我国企业基本不采用单式记账法，但是因为其简单易学，适合所有权和经营权合一的个体经营者。,二、复式记账,复式记账法是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记

4、账方法。 例如，上述例子中，企业用现金2000元购入原材料一批，材料已经验收入库。该笔经纪业务发生后，若用复式记账法，则不仅要在“库存现金”账户中记录支出2000元，同时需要在“原材料”账户中对材料验收入库的业务内容予以记录和反映，记录原材料增加2000元。由此可见，与单式记账法相比，复式记账法要求对该项经济业务在相互联系和对应的“库存现金”和“原材料”账户中以相等的金额进行记录。因此，复式记账法能清楚的反映资金的来龙去脉。,7,复式记账法的优点： 1.能够全面反映经济业务内容和资金的来龙去脉。 2.能够进行试算平衡，便于查账和对账。 复式记账法的种类： 复式记账法主要有借贷记账法、收付记账法

5、和增减记账法等。其中，借贷记账法是目前国际上通用的记账方法。我国企业会计准则中明确规定企业应当采用借贷记账法记账。,9,第二节 借贷记账法,10,一、 复式记账原理,1.复式记账的基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系账户中登记的记账方法。,11,2.复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,12,二、借贷记账法,1.借贷记账法的含义 以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法； 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增

6、加”或“减少”。 如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以“增”和“减”作为记账符号；收付记账法就是以“收”和“付”作为记账符号的。 复式记账法的一种。 增减记账法和收付记账法都属于复式记账法。,13,2.借贷记账法的内容1)借贷记账法的记账符号 记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。 主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向借方（左方） 贷方（右方） 符号含义：对于五类性质不同的账户具有不同的含义。,14,借贷记账法的基本内容 （一）记账符号 借方 贷方,资产 费用(成本) 负债 所有者权益 收入 ,资产 费用(成本) 负债 所有者权益 收入 ,15,资产、成本类账户 借方

7、 账户名称 （会计科目） 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 ,资产和成本类账户期末一般都有余额，余额的方向与记录增加的方向一致，所以，期末余额一般在借方，有些账户可能无余额。 资产和成本类账户余额的计算公式为：,根据会计等式“资产=负债+所有者权益”，可以看出，负债和所有者权益要素同时在会计恒等式的右侧，所有负债和所有者权益两类账户的结构相同。另外，因负债和所有者权益类要素在等式中与资产类要素不在同侧，所以记账方向与资产类账户正好相反。期末一般都有余额，余额的方向与记录增加的方向一致，即贷方。,18,负债类、所有者权益类账户 借方 账户名称 （会计科目）

8、 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 ,负债和所有者权益类账户期末贷方余额的计算公式为：,损益类账户的结构,损益类账户又划分为收入类账户和费用类账户。损益类账户是反映会计主体在某一会计期间取得的收入和发生的费用支出情况。一定的会计期间（通常为月）结束后，通常所有本期收入和费用类账户都要从增加相反的方向转出，转入“本年利润”账户，计算本期利润，因此，损益类账户结转后通常无余额。,21,费用类账户 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 ,22,收入类账户 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 本期减少额 本期增加额

9、本期发生额 本期发生额 ,23,账户总模式,2)借贷记账法的账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 (1)资产、费用类账户结构 关于费用类账户结构的重要说明： 期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。,25,(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 关于收入类账户结构的重要说明： 期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。,26,(3)资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户如在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债

10、类会计要素内容的账户。,27,3)借贷记账法的记账规则 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。,29,4)借贷记账法下会计分录的编制 (1)会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及金额三个要素构成。在我国，会计分录记载于记账凭证中。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的,会计分录的书写格式： (1) 上借下贷。即借方在上，先写；贷方在下，后写。 (2) 左右错开。 即贷方的文字和数字都要比借方后退一格书写（两个字符）。 (3) 在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要

11、对齐，金额也应对齐。 (4) 金额后面不用写计量单位。 (5) 若有明细分类账户，应在总分类账户的右边加二字线后注明。,31,(2)编制会计分录的基本方法 【例】收到投资者投入资本500 000元存入银行。,32,（3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求 （4）会计分录编制举例（见教材）,例如： (1)收到投资者投入的价值100 000元的新机器，已经投入使用。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 +100 000 (2)用银行存款50 000元偿还银行短期借款。 借：短期借款 50 000 贷：银行存款 50 000 (3)从银行提取现金2 000元，以备零星支出使用。 借：库存现

12、金 2 000 贷：银行存款 2 000 (4)签发一张30 000的商业汇票，偿付之前欠某公司的材料款。 借：应付账款 30 000 贷：应付票据 30 000,34,(5)会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。 【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。,会计分录： 借： 原材料 15 000（购入材料总额） 贷：银行存款 10 000（已支付材料款） 应付账款 5 000（尚未支付材料款）,35,（6）复合会计分录的分解 【例】购材料货款15 000元。其中10 00

13、0元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。,36,（7）两个重要名词：账户对应关系与对应账户 账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。 【例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。 对应账户：存在着对应关系的账户。 【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,37,5)借贷记账法的试算平衡 (1)试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,38,(2)试

14、算平衡的基本方法 发生额平衡法 A平衡公式： B平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。,39,40,C平衡依据账户发生额 以上部分经济业务的账户登记如下：,41,D平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”,42,余额平衡法 A平衡公式：,43,B平衡原理会计等式的平衡原理。,44,C平衡依据账户余额 以上部分账户的余额的情况如下：,45,D平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”,46,在编制试算平衡表时，应注意以下几点：（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。 （2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找。（3）即便试算平衡表是平衡的，并不能说明账

15、户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。 例如：漏记、重记某项经济业务，借贷方向错误，或用错账户名称，试算依然是平衡的。,各栏目中的借方合计与贷方合计应该平衡相等；否则，便存在记账错误。如果试算平衡，只能说明总分类账的登记基本正确，不能说绝对正确。如果试算平衡表借方余额合计数和贷方余额合计数不相等，则说明肯定存在错误，应当予以检查，并按确定的方法及时纠正。可以采用以下方法依次进行检查，直至找出错误为止。 1.检查全部账户是否都已列入试算平衡表，并检查各个账户的发生额和期末余额是否都已正确地抄入试算平衡表。 2.复核各账户的发生额和期末余额是否计算正确。 3.核查由记账凭证登记账簿的全过程，核对后应在已核对的数字旁边做核对记号。核查结束后，再进一步检查记账凭证、分类账上有无未核对的金额。 4.进一步检查核实记账凭证编制是否正确，有无记账方向差错，是否违反“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。 5.通过上诉检查，一般的错误均可以查出。,55,三、 总分类账户和明细分类账户的平行登记,1.总分类账户与明细分类账户的含义及其关系 1）总账与明细账的含义 总分类账户按照总分类科目设置，