跨境服务增值税免税政策解读.ppt

1、,营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税政策及解读,2013年11月20日,Part1：跨境服务增值税相关政策文件 Part2：跨境服务增值税免税备案操作 Part3：前期试点期间税款清算工作,www.theme ,财税2011131号财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（本通知自2012年1月1日起执行，自2013年8月1日起废止 ） 财税201337号 附件4应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定 国家税务总局2013年第52号公告国家税务总局关于发布营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）的公告 上海市国家税务局2013年第3号公告 上海市国家

2、税务局关于本市营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税备案及前期试点期间税款清算有关问题的公告,Part1：跨境服务增值税相关政策,3,www.theme ,应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定 （财税【2013】37号附件4） 零税率：国际运输、向境外单位提供的研发服务和设计服务 国家税务总局公告2013年第47号国家税务总局关于发布营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）的公告 免税：不符合条件的国际运输、港澳台运输服务，适用简易计税方法的零税率应税服务，其他应税服务 国家税务总局2013年第52号公告国家税务总局关于发布营业税改征增值税跨境应税服务增值税

3、免税管理办法（试行）的公告,跨境服务增值税相关管理规定,4,财税201337号 附件4应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定 ,一、中华人民共和国境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。 二、境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务，适用增值税零税率。 三、境内的单位和个人提供期租、程租和湿租服务，如果租赁的交通运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，不适用增值税零税率，由承租方按规定申请适用零税率。,5,零税率 增值税一般计税方法：免抵退 简易计税方法：免征增值税 *外贸企业兼营适用

4、零税率应税服务：免退税 *放弃适用零税率：36个月内不得再申请适用零税率,财税201337号 附件4应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定 ,七、境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外： （一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。 （二）会议展览地点在境外的会议展览服务。 （三）存储地点在境外的仓储服务。 （四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。 （五）在境外提供的广播影视节目(作品)的发行、播映服务。 （六）符合本规定第一条第（一）项规定但不符合第一条第（二）项规定条件的国际运输服务。 （七）符合本规定第二条第一款规定但不符合第二条第

5、二款规定条件的港澳台运输服务。,财税201337号 附件4应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定 ,7,七、境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外： （八）向境外单位提供的下列应税服务： 1技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目(作品)制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。

6、 2.广告投放地在境外的广告服务。,财税201337号 附件4应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定 ,8,国家税务总局2013年第52号公告国家税务总局关于发布营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）的公告,（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。 为客户参加在境外举办的会议、展览而提供的组织安排服务，属于会议展览地点在境外的会议展览服务。,国家税务总局2013年第52号公告国家税务总局关于发布营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）的公告,（五）在境外提供的广播影视节目（作品）发行、播映服务。 在境外提供的广播影视节目（作品）发行服务，是指向境外单位或者个人发

7、行广播影视节目（作品）、转让体育赛事等文体活动的报道权或者播映权，且该广播影视节目（作品）、体育赛事等文体活动在境外播映或者报道。 在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务，是指在境外的影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品）。 通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目（作品），不属于在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务。,国家税务总局2013年第52号公告国家税务总局关于发布营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）的公告,（六）以水路运输方式提供国际运输服务但未取得国际船舶运输经营许可证的；以陆路运输方式提供国际

8、运输服务但未取得道路运输经营许可证或者国际汽车运输行车许可证，或者道路运输经营许可证的经营范围未包括“国际运输”的；以航空运输方式提供国际运输服务但未取得公共航空运输企业经营许可证，或者其经营范围未包括“国际航空客货邮运输业务”的。,国家税务总局2013年第52号公告国家税务总局关于发布营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）的公告,（七）以陆路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务，但未取得道路运输经营许可证，或者未具有持道路运输证的直通港澳运输车辆的；以水路运输方式提供至台湾的交通运输服务，但未取得台湾海峡两岸间水路运输许可证，或者未具有持台湾海峡两岸间船舶营运证的船舶的；以

9、水路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务，但未具有获得港澳线路运营许可的船舶的；以航空运输方式提供往返香港、澳门、台湾的交通运输服务或者在香港、澳门、台湾提供交通运输服务，但未取得公共航空运输企业经营许可证，或者其经营范围未包括“国际、国内（含港澳）航空客货邮运输业务”的。,国家税务总局2013年第52号公告国家税务总局关于发布营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）的公告,（八）适用简易计税方法的下列应税服务： 1国际运输服务； 2往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务； 3向境外单位提供的研发服务和设计服务，对境内不动产提供的设计服务除外

10、。,国家税务总局2013年第52号公告国家税务总局关于发布营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）的公告,（九）向境外单位提供的下列应税服务： 1研发和技术服务（研发服务和工程勘察勘探服务除外）、信息技术服务、文化创意服务（设计服务、广告服务和会议展览服务除外）、物流辅助服务（仓储服务除外）、鉴证咨询服务、广播影视节目（作品）的制作服务、远洋运输期租服务、远洋运输程租服务、航空运输湿租服务。 境外单位从事国际运输和港澳台运输业务经停我国机场、码头、车站、领空、内河、海域时，纳税人向上述境外单位提供的航空地面服务、港口码头服务、货运客运站场服务、打捞救助服务、装卸搬运服务，属于向境

11、外单位提供的物流辅助服务。 合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内不动产提供的鉴证咨询服务，以及提供服务时货物实体在境内的鉴证咨询服务，不属于本款规定的向境外单位提供的应税服务。 2.广告投放地在境外的广告服务。 广告投放地在境外的广告服务，是指为在境外发布的广告所提供的广告服务。,对跨境服务增值税免税政策的理解,1.有明确的发生地，不要求接受方是外国单位与个人。发生地界定容易。,勘探勘测，工程和资源所在地 有形动产租赁，标的物在境外 仓储，仓储地点 会展，会议展览地点 广播影视发行及播映，在境外播映或者报道,2.国际运输的特例,没有许可证不符合条件的国际运输 ,（4）纳税人跨境服务业务不

12、真实，实际经营情况不符合跨境服务免税规定条件的;,（5）证明材料为虚假的;,（6）收款凭证是冒用的。,www.theme ,上海市国家税务局2013年第3号公告 上海市国家税务局关于本市营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税备案及前期试点期间税款清算有关问题的公告,Part3：前期试点期间税款清算工作,政策解读：上海市营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理问题解答（一） 附件：跨境应税服务免税备案表跨境应税服务免征增值税清算明细表, 清算对象 清算时间 清算程序,35,清算对象,在2012年1月1日至2013年10月31日期间，取得跨境服务收入的试点纳税人。,36,清算时间,清算对象应在2

13、013年12月31日前，向主管税务机关提交清算资料。 主管税务机关应在2014年1月28日前，完成清算工作。,清算程序,纳税人提供跨境服务，符合52号公告规定的，应将2013年10月31日前签订的所有跨境服务合同一次性向主管税务机关办理备案手续。（11月申报表仍按原规定填写） 纳税人与服务接受方签订的每份跨境服务合同应单独填写跨境应税服务免税备案表，并提交3号公告第一条规定的备案资料。,补办备案程序,一,38,清算程序,二,提交清算资料,（1）跨境应税服务免征增值税清算明细表,（2）不得抵扣进项税额作转出以及应税减除项目金额的计算说明及记账凭证,（3）纳税人申报的跨境服务免税收入数据与跨境应税

14、服务免税备案表中登记的销售额金额不一致的，应提交书面说明,（4）跨境服务免税收入对应的进项税额与应税减除项目金额不具有合理性的，应在跨境应税服务免税备案表备注栏中标记，并提交书面说明。,39,跨境应税服务免征增值税清算明细表,纳税人应对照52号公告规定，对已申报和未申报跨境服务收入进行清理，完整填写跨境应税服务免征增值税清算明细表相应栏次，据以确定前期试点期间应征应退增值税税额。该表应与申请一次性备案的全部跨境服务合同中注明的合同事项相匹配，并与已申报的增值税申报表相关栏次数据相关联。,清算明细表填报要求,纳税人已进行免税申报的跨境服务收入，不符合免税条件的，应在跨境应税服务免征增值税清算明细表“调增销售额计算”栏次填列相关金额，作为补缴增值税依据。,清算明细表填报要求,纳税人在52号公告出台前未作免税申报，但作为增值税收入申报的，经主管税务机关审核予以补备案后，应在跨境应税服务免征增值税清算明细表“调减销售额计算”栏次填列相关金额，据以申请退税或者抵减以后的应纳税额。,清算明细表填报要求,纳税人既有补缴又有退还增值税的，可以合并计算应补（退）税额。,为平衡财税支持政策，对于已享受营改增试点过渡性财政扶持政策的跨境服务企业，如按照本公告规定的清算办法申请退税的，暂不办理退税。待企业重新计算财政扶持资金数额，并办理财政资金清理等手续后，凭财政