国家税收-杨飞龙.ppt

1、国 家 税 收 杨飞龙,一、累进税率,即按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。它适用于对所得额的征税。,（1）全额累进税率。即对征税对象的全额按照与之相适应等级的税率计算税额。在征税对象数额提高一个级距时，对征税对象全额都按提高一级的税率征税。 （2）超额累进税率。即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计税。,（3）全率累进税率。它与全额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不同，全额累进税率的依据是征税对象的数额，而全率累进税率的依据是征税对象的某种比率 。 （

2、4）超率累进税率。它与超额累进税率的原理相同 。,全额累进税率和全率累进税率的优点是计算简便。但在两个级距的临界点税负不合理。超额累进税率和超率累进税率计算比较复杂，但累进程度缓和，税收负担较为合理。,级数全月应纳税所得额 税率 1不超过五百元的部分 5% 2超过五百至两千元的部分 10% 3超过两千至五千元的部分 15% 4超过五千至两万元的部分 20% 5超过两万至四万元的部分 25% 6超过四万至六万元的部分 30% 7超过六万至八万元的部分 35% 8超过八万至十万元的部分 40% 9超过十万元的部分 45%,假设某纳税人3月份工资薪金所得为22000元，若按全额累进税率计算其应纳的个

3、人所得税税额为： 20000*20%=4000（元） 假如4月份纳税人由于多加了一天班，加班费增加5元，那么4月应纳的个人所得税为： 20005*25%=5001.25（元） 显然，税额的增加远超过所得的增加幅度。,同样情况，在所得按超额累进税率计算缴纳个人所得税时： 500*5%+1500*10%+3000*15%+15000*20% =3625（元） 500*5%+1500*10%+3000*15%+15000*20% +5*25%=3626.25（元） 保证当个人所得增加时，虽然需要多缴一些税，但净所得也会相应增加。,二、减税免税,起征点是指征税对象达到征税数额开始征税的界限。征税对象数

4、额未达到起征点的不征税，达到起征点的，就其全部数额征税。 免征额是指在征税对象全部数额中免予征税的数额，它是按照一定标准从征税对象全部数额中预先扣除的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额的部分征税。,三、增值税应纳税额的计算,一般纳税人应纳税额的计算公式为： 应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额,（一）销项税额,销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额是计算出来的，同时又是向购买方收取的，体现了价外税的性质。,其计算公式为： 销项税额=销售额*适用税率,1.一般销售货物或应税劳务的销售额确定。,销售额为纳税人销售货物或者应税劳

5、务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。,2.价税合并收取情况下的销售额。,纳税人销售货物和应税劳务给消费者时，采用销售额和应纳税额合并定价的方法，应将增值税额从中剔除，换算出不含税销售额计税。其公式为： 销售额=含税销售额/（1+增值税税率）,3.销售货物或者应税劳务价格明显偏低并无正当理由，或视同销售货物行为而无销售额的，由税务机关按下列顺序确定销售额：,按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本*（1+成本利润率）,公式中成本是指销售自产货物的为实际生产成本，

6、销售外购货物的为实际采购成本。公式中成本利润率为10%。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，公式中的成本利润率为消费税若干具体问题的规定中规定的成本利润率。,4.混合销售业务。,混合销售业务经税务机关确定为销售货物的，其销售额为货物销售额和非增值税应税劳务销售额。,5.兼营非应税劳务。 应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。,（二）进项税额,进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务，所支付或负担的增值税额。,对于购销双方来讲，销售方收取的销项税额，即是购买方支付的进项税额。一般而言，

7、纳税人收取的销项税额抵扣其所支付的进项税额，即其应纳增值税额。,1.准予从销项税额中抵扣的进项税额,(1)纳税人取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 (2)纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 (3)一般纳税人购进的免税农产品，可按照买价和13扣除率计算进项税额，并准予抵扣。其计算公式为： 进税项额=买价*扣除率,(4)一般纳税人购、销货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 (5)从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购废旧物资，且不能取得

8、增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依10%的扣除率计算进项税额准予扣除。,2.不得从销项税额中抵扣的进项税额,(1)购进的固定资产。 (2)用于非应税项目的购进货物或应税劳务。 (3)用于免税项目的购进货物或者应税劳务。 (4)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 (5)非正常损失的购进货物。其中非正常损失是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失，因管理不善造成货物被盗窃；发生霉烂变质等损失和其他非正常损失。 (6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。,例1 某电脑公司2002年8月发生下列经济业务：（1）购进并入库

9、材料一批，购进额2000000元，取得增值税专用发票已注明进项税额340000元；支付运费等费用120000元，取得的运输单位开具的发票上注明的运费为100000元。 （2）进口并入库2台电脑检测设备，取得海关开具的完税凭证上注明的增值税税额是180000元。,（3）向某商场销售电脑600台，其不含税单价为9000元，协议规定商场若在本月25日以前付清款项，则公司给予5%的折扣。该商场于本月24日付款，公司按协议给予了折扣。 （4）发货给外省一非独立核算的连锁店电脑200台，用于销售。 （5）向当地一学校赠送电脑50台。 计算该公司当月应纳增值税税额。,解：进项税额=340000+100000

10、*7%=347000（元） 销项税额=（600+200+50）*9000*17% =1300500（元） 当期应纳增值税额=1300500-347000 =953500（元）,四、消费税应纳税额的计算,消费税实行从量定额和从价定率两种计税办法。因而相应的计税依据也有应税消费品的销售数量和销售额两种。,（一）从量定额计征的应税消费品应纳税额的计算,计算公式为： 应纳税额=销售数量*单位税额,（二）从价定率计征的应税消费品应纳税额的计算,计算公式为： 应纳税额=销售额*适用税率 实行从价定率征收的，其计税依据是应税消费品的销售额。计征消费税的销售额与计征增值税的销售额是相同的，即以含有消费税税金而

11、不含增值税税金的销售价格为计税依据。,1纳税人自产自用或委托加工应税消费品,(1)按纳税人或代收代缴义务人(即受托方)当月销售同类消费品的销售价格计算； (2)如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，按销售数量加权平均计算；但销售价格明显偏低又无正当理由的，或者无销售价格的，不能列入加权平均计算； (3)如果当月无销售或当月未完结的，按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算；,(4)如果没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算，其计算公式为： 自产自用应税消费品的组成计税价格=（成本+利 润）(1-消费税税率) 委托加工应税消费品的组成计税价格=(材料成本+加工费)(1-消费税税率),式

12、中，“成本”是指应税消费品的产品生产成本。“利润”是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。这个全国平均成本利润率由税务总局确定为：甲类卷烟和粮食白酒为10；小轿车8；摩托车、越野车、贵重首饰及珠宝玉石为6；乙类卷烟、雪茄烟、烟丝、薯类白酒、其他酒、酒精、化妆品、护肤护发品、鞭炮、焰火、汽车轮胎、小客车均为5。,“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明(或以其它方式提供)材料成本；凡未提供材料成本的，委托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。 “加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的

13、实际成本)。,2.以外购已税消费品生产的应税消费品,以销售额扣除外购已税消费品买价后的余额作为计税价格。具体为：(1)外购已税烟丝生产的卷烟；(2)外购已税酒和酒精生产的酒(包括以外购已税白酒加浆降度；用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒；用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散酒装瓶出售等)；(3)外购已税化妆品生产的化妆品；(4)外购已税护肤护发品生产的护肤护发品；(5)外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；(6)外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。,例2 某酒厂用外购已税酒精勾兑生产各种新品种粮食白酒，本月初库存的外购酒精买价100000元，本月购进酒精买价为80000元，月末

14、库存外购酒精60000元，该厂本月生产白酒的不含税销售额为200000元。计算该厂本月应纳消费税额。,解：本月生产粮食白酒所耗用外购已税酒精的买价=100000+80000-60000=120000（元） 本月销售白酒应纳消费税额 =（200000-120000）*25%=20000（元）,3.进口应税消费品,进口应税消费品按组成计税价格计算，其公式为： 组成计税价格=(关税完税价格+关税)(1一消费税税率) 式中“关税完税价格”是指海关核定的关税计税价格。,例3 某化妆品厂为增值税一般纳税人，2002年5月发生下列经济业务： （1）销售成套化妆品取得价款400000元； （2）节日发给职工一

15、批新开发的化妆品，无同类产品销售价格，产品生产成本为30000元； （3）企业将一批由护肤护发品和化妆品组成的礼盒送给关系单位，同类产品的不含税售价为20000元。 根据上述资料，计算该企业当月应纳消费税额。,解：销售成套化妆品应纳消费税=400000*30% =120000（元） 发给职工的新产品应纳消费税=30000*（1+5%）/（1-30%）*30%=13500（元） 对外赠送礼盒应纳消费税=20000*30%=6000（元） 本月应纳消费税合计=120000+13500+6000 =139500（元）,五、土地增值税,土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。转让房地产的

16、增值额，是指纳税人转让房地产的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额，即： 转让房地产的增值额=转让房地产的收入法定 的扣除项目金额,税法规定的扣除项目有： (1)取得土地使用权所支付的金额。 (2)房地产开发成本。 (3)房地产开发费用。 (4)旧房及建筑物的评估价格。 (5)与转让房地产有关的税金。 (6)财政部规定的其他扣除项目。财政部规定，对从事房地产开发的纳税人允许按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和，加计20的扣除。,应纳税额的计算,要正确地计算应纳税额，应在准确地计算增值额的基础上，根据增值额占扣除项目金额的比例确定适用税率，然后分步计算每级应纳税额并将其累加，其结果

17、就是该纳税人当期应纳的土地增值税。其计算公式为： 应纳税额=增值额*适用税率 或=增值额*适用税率扣除项目金额*速算扣除系数,例4 某房地产开发公司出售一幢写字楼，收入总额为15000万元。开发该写字楼有关支出如下：支付地价款及各种费用1600万元；房地产开发成本4400万元；财务费用中的利息支出为770万元，但其中有50万元加罚的利息；转让环节缴纳的有关税费为830万元；该单位所在地政府规定的其他房地产开发费用计算扣除的比例为5%。试计算该公司应纳的土地增值税。,解：(1)取得土地使用权的地价款及有关费用为1600万元 (2)房地产开发成本为4400万元 (3)房地产开发费用=770-50+

18、(1600+4400)* 5 =1020(万元) (4)允许扣除的转让环节税费为830万元 (5)从事房地产开发加计扣除20， 加计扣除额=(1600+4400)* 20=1200(万元),(6)允许扣除的项目金额合计 =1600+4400+1020+830+1200=9050(万元) (7)增值额=15000-9050=5950(万元) (8)增值率=5950 /9050*100=65.75 (9)应纳税额=5950*40%-9050*5 =1927.5(万元),应纳税所得额作为企业所得税的计税依据和企业损益表上反映的利润总额是两个不同的概念。二者既有联系又有区别。应纳税所得额是一个税收概念

19、，它是按照国家制定的各项税收法律法规和规章制度规定而计算出来的，企业损益表反映的利润总额是一个会计概念，它是依据国家的有关财务法规、会计法规、会计准则和会计制度规定而核算出来的。应纳税所得额是税务机关据以征税的依据，反映企业纳税信息，而利润总额是投资者和管理者了解企业经营情况的依据，反映企业经营的成果。,1.应纳税所得额与利润总额,六、企业所得税应纳税额的计算,应纳税所得额和利润总额也有很多相同之处：(1)计算的期限相同。我国企业纳税年度和会计年度都是日历年度，即每年1月1日至12月31日。(2)会计法规和税法规定大部分内容相同。如都以权责发生制为记账基础，资产的处理，成本费用的归集分配等。(

20、3)税款的征管以会计资料为基础。,税务机关在征收企业所得税时，以会计利润总额为基础，然后按税法与会计法规差异部分作出调整，从而计算出应纳税所得额。 因此，应纳税所得额的实际计算公式为： 应纳税所得额=利润总额纳税调整项目金额,2.联营企业分回税后利润调整的计算,联营企业生产经营取得的所得，一律先就地征收所得税，然后再进行分配，联营企业亏损，由联营企业就地按规定弥补。,联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。补缴所得税的计算公式如下： 应补缴所得税额=投资方分回利润

21、额/（1-联营企业税率）*(投资方税率联营企业税率),例5 某企业年度实现利润120万元(其中从联营企业分回利润20万元)，该企业适用所得税税率为25，联营企业税率为15，假定该企业年度无其他纳税调整。计算该企业年度应纳企业所得税税额。,解：应补缴所得税额=20(115)*(2515） =2.35(万元) 该企业1998年应纳企业所得税额 =(12020)*25+2.35=27.35(万元),3.境外所得已纳税款抵免的计算,国际双重征税是指两个或两个以上国家，在同一时期，对参与国际活动的同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源所进行的重复征税。,国际领域内各国税收管辖权的重叠行使是导致国际双重征税的主要原因。,纳税人来源于境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照条例规定计算的应纳税额。,应纳税额的扣除限额，应当分国(地区)不分项计算，其计算公式如下： 境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额*来源于某外国所得境内、境外所得总额,纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款低于依照前款计算的扣除限额，可以从应纳税额中按实扣除。超过扣除限额的，其超