会计学讲义教学课件

1、会 计 学,王永红：中国注册会计师、中国注册资产评估师、 中国注册税务师、高级会计师,第一章 总 论,1.1、会计概述 1.2、会计基本假设和会计信息质量要求 1.2.1基本假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 1.2.2会计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 1.3财务报表和会计要素 1.3.1 资产负债表 要素：资产、负债、所有者权益 会计恒等式：资产=负债+所有者权益,第一章 总 论,1.3.2 利润表 利润表要素：收入、费用、利润 收入费用=利润 权责发生制：企业取得收款的权利、承担付款的现实义务即确认收入和负债，而不管是否收

2、到款项或者支付款项，是企业会计核算的主导核算基础。 1.3.3 现金流量表 1.3.4 报表之间的勾稽关系 1.4 我国会计法规体系 1.5 会计职业发展和职业道德,第二章 会 计 循 环,2.1 会计循环 经济业务发生 审核原始凭证 编制记账凭证 登记账簿 编制报表 2.2 会计核算基础 2.2.1 会计科目和账户 （1）会计科目：总分类科目、明细科目 （2）会计账户：以会计科目为名称的会计记录形式称为会计账户，账户的构成：账户名称、借方（规定为左边）、贷方（规定为右边），或用T型账户表示。 账户的期末余额=期初余额+本期增加额本期减少额,第二章 会计循环,2.2.2 借贷记账法 借贷记账法

3、即复式记账法，对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额、相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行连续、分类的登记。借贷记账法的基本原则是：“有借必有贷，借贷必相等”。 “借”、“贷”纯粹的记账符号。 借贷记账法的基本步骤：（1）分析经济业务影响的账户类型，即哪个会计要素；（2） 被影响的账户增加还是减少；（3） 根据增加或减少确定计入账户的借方或贷方； （4）确定借贷方金额并是否相等。 按照借贷记账法借记或贷记相关账户的会计记录即为会计分录。,第二章 会计循环,2.2.3 会计凭证 会计凭证：是记录经济业务并据以登记会计账簿的书面证明。 外部取得 原始凭证：是经济业务发生时填制或取得的

4、原始单据， 会计凭证 内部生成 记账凭证：以审核无误的原始凭证为依据，填写借贷科目及金额等相关信息 并据以登记账簿的书面文件，记账凭证是会计分录的主要载体。 业务简单的一般采用通用记账凭证，业务规模大的可以分为收、付、转三种记账凭证。,第二章 会计循环,2.2.4 会计账簿 序时账：以业务发生的时间顺序逐笔连续记录，现金及银行存款日记账 会计账簿 分类账：总账的发生额及余额与其所属明细账的发生额及余额之和相等 备查账：是辅助和补充性质的账簿，该信息不进入报表体系 2.3 会计循环业务处理流程 记录日常经济业务 跨期业务处理 试算平衡 报表编制 结账,第三章 货币资金及应收款项,3.1 货币资金

5、 是报表项目，通常包括：库存现金、银行存款、其他货币资金 3.1.1 库存现金 1、库存现金收付的日常业务核算 2、库存现金借支的核算：通过“其他应收款”核算，职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后，收回借款时，应当另行开具收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。（外来原始凭据遗失的处理） 3、库存现金盘点的核算 企业的现金应当定期盘点，采用实地盘点法。,第三章 货币资金及应收款项,现金盘点结果的处理： （1）盘亏： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 借：其他应收款（由责任人或保险公司赔偿部分） 管理费用（管理水平低、无法查明原因） 营业外支出（偶然发生） 贷：待处理财产损

6、溢待处理流动资产损溢 借：库存现金或银行存款（收到责任人或保险公司赔款） 贷：其他应收款,第三章 货币资金及应收款项,（2）库存现金盘盈的处理 借：库存现金 贷：待处理资产损溢贷处理流动资产损溢 借：待处理资产损溢贷处理流动资产损溢 贷：其他应付款 营业外收入 3.1.2 银行存款 银行存款账户通常按银行名称和存款种类进行明细核算，借记增加，贷记减少，企业应设置“银行存款日记账”，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。,第三章 货币资金及应收款项,银行存款的核对 月末企业银行存款账面余额应与银行对账单进行核对，如有差额，应通过编制银行存款余额调节表调节相符。 银行存款余额调节表 调节的原则：以企业所有

7、权为准。,第三章 货币资金及应收款项,3.1.3 其他货币资金 包括：银行汇票存款、银行本票存款、银行卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外阜存款。 3.2 应收款项 主要涉及：应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款 3.2.1 应收账款 “应收账款”科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，按债务人进行明细核算。,第三章 货币资金及应收款项,商业折扣：打折 总价法 客户享受的折扣计入“财务费用” 现金折扣：提前付款折扣 净价法 3.2.2 应收票据 商业承兑汇票：付款人签发或收款人签发，均由付款人承兑 商业汇票 银行承兑汇票：在银行开立存款账户的存款人签

8、发，银行承兑 商业汇票的付款期限最长不得超过6个月，提示付款期限为汇票到期日起10日。 企业应当设置应收票据备查薄，详细登记票据相关内容，票据到期结清或退票应在备查簿中予以注销。,第三章 货币资金及应收款项,3.2.2 应收票据 1、收到商业汇票及到期收款的会计处理 收到商业汇票：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 到期（收到款或收不到款）： 借：银行存款（应收账款） 贷：应收票据 2、商业汇票贴现的会计处理 借：银行存款 财务费用（贴现息） 贷：应收票据,第三章 货币资金及应收款项,贴现后汇票到期承兑人无力支付： 借：应收账款 贷：短期借款（银行存款） 3、商业汇

9、票背书转让 其实质：用商业汇票采购物资 3.2.3 预付账款 借：预付账款（供应商名称） 贷：银行存款 收到货物和发票，货物验收入库： 借：库存物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：预付账款,第三章 货币资金及应收款项,3.2.4 应收股利和应收利息 应收股利：核算被投资方宣告发放的现金股利。 应收利息：按照约定的计息日计息。 宣告发放股利或计息日：借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 实际收到：借：银行存款 贷：应收股利（应收利息） 3.2.5 其他应收款 核算除销售业务外形成的短期应收及暂付款项。按债务人（单位或个人）设置明细账。,第三章 货币资金及应收款项,3.2.6 坏账准备 企

10、业在资产负债表日（通常是年末）对应收款项进行分析，若发生减值，根据谨慎性原则应当为应收债权计提减值准备，同时确认减值损失。 借：资产减值损失 贷：坏账准备 “坏账准备”是备抵账户，余额与所备抵的账户方向相反。首次计提后的会计期间，如果当期应计提的坏账准备大于期初账面余额，则按其差额计提，反之则冲销多余的坏账准备。（P85例题） 3.2.7 各种应收款项的报表列示与附注披露 按照账面价值列示：账面余额备抵账户余额,第四章 存 货,存货，资产负债表中的项目，通常包括“在途物资”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“低值易耗品”等。 4.1 商业企业存货的会计处理 1、购进： 借：物资采购（尚

11、未入库） 【库存商品：验收入库】 应交税金应交增值税（进项税额）【增值税专用发票】 贷：银行存款 【应付账款：尚未付款】 在对外销售时一定要先入库，即从物质采购 库存商品 2、销售： 借：银行存款（或：应收账款） 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）,第四章 存 货,3、结转销货成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 “主营业务成本”金额的确定，即存货的计价问题。 4.2 发出存货的计价（P9598) 计价方法：先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法 4.3 制造业存货的会计处理 购进原材料 企业生产加工 验收合格入库 （库存商品） 对外销售 结转销售成本 涉及两次存货计

12、价：原材料发出计价、库存商品发出计价,第四章 存 货,1、购进原材料 借：原材料（验收入库） 应交税金应交增值税（进行税额） 贷：银行存款（应付账款） 2、领料加工 借：生产成本直接材料产品（存货计价） 贷：原材料 3、加工完成验收入库 借：库存商品（金额的确定即“成本会计”课程的内容） 贷：生产成本直接材料 生产成本直接人工 生产成本制造费用,第四章 存 货,4、对外销售 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 5、结转销售成本 借：主营业务成本（库存商品发出计价） 贷：库存商品 4.4 委托加工物资的核算 发出材料委托加工收回后可以是原材料，也可以是库存

13、商品,第四章 存 货,原材料 委托加工物资 原材料 材料成本 加工收回 银行存款 库存商品 支付加工费 加工收回,第四章 存 货,4.5 存货的期末计价 企业会计准则第1号存货规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 可变现净值的确定： 1、对于已经完工、可立即对外出售的存货，可变现净值为该存货估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额； 2、对于不可直接对外出售的存货，可变现净值为该存货加工完成后的产成品的估计售价减去自当前状态加工到可销售状态估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 计提：借

14、：资产减值损失 贷：存货跌价准备 转回：相反分录，但转回的金额不得超过原已计提的存货跌价准备。,第四章 存 货,4.6 存货的盘盈盘亏 通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目核算 盘点后若出现盘盈或盘亏，调账 账实相符 处理 1、盘盈 借：原材料（库存商品）【价值的确定】 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 【思考：有没有增值税进项税额？】 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用,第四章 存 货,2、盘亏 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料（库存商品） 应交税金应交增值税（进项税额转出）【不可抗力和正常损耗不需转出】 借：其他应收款（确定的责任人或保险公司赔款

15、） 营业外支出（不可抗力造成的） 管理费用（管理不善） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 在资产负债表上，“存货”项是按照账面价值列示。,第五章 金 融 资 产,5.1 金融工具及其会计业务分类 金融工具：合同 交易性金融资产 金融资产： 持有至到期投资 （持有目的） 可供出售金融资产 贷款和应收款项 金融负债：合同义务 权益工具：证明企业资产扣除负债后的剩余权益的合同。,第五章 金 融 资 产,5.2 交易性金融资产 交易性金融资产是指企业持有的以短期获利为目的，从二级市场购入的股票、债券、货币性基金等。 交易性金融资产的会计处理分为初始计量和后续计量两个阶段。 1、初始计量 企业取得交

16、易性金融资产时，按其公允价值计量，相关的交易费用直接计入当期损益。 借：交易性金融资产成本 投资收益（支付的相关交易费用） 应收股利（或应收利息）【买价中含有的已到付息期但尚未领取的利息或者已宣 告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款,第五章 金 融 资 产,2、交易性金融资产的后续计量 后续计量包括： 持有期间现金股利和利息的核算； 资产负债表日的核算； 出售的核算。 持有期间现金股利和利息的核算 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 实际收到该股利或利息 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）,第五章 金 融 资 产, 资产负债表日的核算 资产负债日，交易性金融资产的账面余额与其公允价值进行比较，按其差额： 借记或贷记“交易性金融资产公允价值