债务重组讲义

1、企业会计准则,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,债务重组,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,2,前言,原企业会计准则债务重组准则（1998年发布）的制订主要是为满足在市场经济条件下特殊解决债权债务纠纷方式会计规范的要求。一些企业因为经营管理不善，或受外部各种因素的影响等，财务状况发生困难，现金流转不畅，出现暂时性的资金短缺，难以按期偿还债务。这使得债务纠纷屡见不鲜，难以保证债权人的债权如数收回。于是，就有了另外一种解决债务纠纷的方法债务重组，包括减少债务本金、债务利息和修改其他债务条件等。2001年财政部又对其会计处理进行了修改成为我们现在执行

2、的企业会计准则债务重组。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,3,前言,在新会计准则颁布之前，我们执行的企业会计准则债务重组是1998年6月正式公布，2001年进行修订的版本，我们称之为旧准则。为了更好的理解新准则概念、要求，我们通过与旧准则比较分析，找出新准则中关于债务重组的新提法新要求和差异关键点，以保证正确理解、准确执行，平稳完整地进行新旧准则的过渡。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,4,新旧会计准则的比较,目前我们讨论的新企业会计准则债务重组是在2001年准则基础上的进一步修订 （一）定义 新会计准则中债务重组的定义是，在债务人发生财务困难时

3、，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。旧准则定义为指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,5,新旧会计准则的比较,注释：广义上讲，所有涉及修改债务条件的事项（包括修改债务的金额或时间）都应视为债务重组，包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组，还包括债务人处于清算或改组时的债务重组。新准则将债务重组界定在“债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作

4、出了让步的事项。”说明我国具体准则的范围限定在对债务人处于财务困难时债权人作出了让步的债务重组。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,6,新旧会计准则的比较,原因有以下几点 债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题，或属于捐赠，使用其他准则；或重组债务未发生帐面价值的变动，不必进行会计处理。 企业清算或改组时的债务重组，属于非持续经营条件下的债务重组，有关的会计核算应遵循特殊的会计准则。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,7,新旧会计准则的比较,债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步，而是采取以物抵帐或诉讼方式解决，没有直

5、接发生权益或损益变更，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处理。只有在让步的情况下才是新准则规定的债务重组，适用债务重组具体准则。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,8,新旧会计准则的比较,（二）债务重组方式 新准则中的债务重组方式将旧准则中“以低于债务帐面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”合并为“以资产清偿债务”方式。 注释：这种修改不是实质性的变革，新准则在语言表述方面更加简洁、概括，易于理解和记忆。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,9,新旧会计准则的比较,（三）会计处理 新债务重组准则改变了原来“一刀切”的规定，将原先因债权人让

6、步而导致债务人豁免或者少偿还的负债记入资本公积的做法，改为将债务重组收益记入营业外收入；对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量基础。 新准则对于债务重组当事人双方的会计处理方法进行了修改，为便于比对，我们从债权人和债务人两方分别进行分析。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,10,新旧会计准则的比较,1、债务人的会计处理 （1）以资产清偿债务 新准则规定，“以低于债务账面价值的现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，作为重组收益，确认为当期损益。”而旧准则则将重组收益确认为资本公积。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,11,

7、新旧会计准则的比较,新准则规定，“以非现金资产清偿债务，债务人应将重组债务的账面价值与转出资产公允价值和相关税费之和的差额，作为重组收益，确认为当期损益。”比较旧准则引入了公允价值的概念，脱离了原来以账面价值作为记账基础、增值部分作为权益的思路。而作为转出资产原账面价值和现时公允价值之差作为重组收益处理。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,12,新旧会计准则的比较,（2）债务转为资本 新准则规定，“以债务转为资本清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，作为重组收益，确认为当期损益。”相比旧准则而言，重组收益最终计入了当

8、期损益，公允价值与账面价值之差作为资产转让损益。凡是涉及公允价值的债务重组，重组收益由两部分构成。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,13,新旧会计准则的比较,（3）修改债务条件 新准则以修改债务条件（包括延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等）进行债务重组中，将来应付金额的现值与重组债务账面价值的差额，作为重组收益，确认为当期损益。 如果涉及了或有支出，应将或有支出包括在将来应付金额予以折现，确定债务重组收益。实际发生时冲减重组后债务的账面价值，如未发生则作为结算债务当期的债务重组收益，计入当期损益。最大的改变就是现值的

9、计算和损益的确认。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,14,新旧会计准则的比较,（4）混合重组 以混合方式重组债务，处理顺序按照旧准则规定，先以资产、资本抵偿债务，再按照修改债务条件的方式进行处理。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,15,新旧会计准则的比较,2、债权人的会计处理 新准则规定，债权人重组债权的账面余额与收到现金、受让非现金资产公允价值、享有股权公允价值、将来应收金额现值的差额（已计提减值准备的，应先冲减减值准备），作为债务重组损失计入当期损益。受让非现金资产按照公允价值入账。如果涉及了或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额

10、中确认重组损失，或有收益实际发生时计入当期损益。同样，按照公允价值入账和将来应收金额的现值是与旧准则差异最大的地方。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,16,新旧会计准则的比较,（四）披露 债权人与债务人应当披露的与债务重组有关的信息与旧准则规定一致。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,17,几个问题说明,1、关于公允价值的取得和应用 新的债务重组具体准则充分体现与国际会计准则的趋同，同样引入了公允价值和现值的概念。但在我国市场未充分发育的情况下，公允价值的取得和现值的计算在实际操作中可能存在不少问题，大多数时候，公允价值的确认只能来源于双方协商，那

11、么公允的程度就有待提高了；同样现值利率的取得也会存在具体困难，不能排除某些企业通过不同价值确认来调节利润。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,18,几个问题说明,准则解释：“用以清偿债务的非现金资产的公允价值计量，债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量： （1）非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值； （2）非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的，应当采用企业会计准则第22 号金融工具确认和计量规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值。

12、,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,19,几个问题说明,（3）非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；该资产不存在活跃市场、但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后，确定其公允价值；在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的，应当根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为依据确定其公允价值，交易双方协议的价格不公允的除外。”,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,20,几个问题说明,2、会计处理中的注意事项 债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资

13、本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,21,几个问题说明,债务人的处理 对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。 抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理： 1. 抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14 号收入按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 2. 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 3.

14、抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,22,几个问题说明,债权人的处理 对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。 债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,23,几个问题说明,修改其他债务条

15、件涉及的或有应付（或者应收）金额根据本准则第七条的规定，以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，该或有应付金额符合企业会计准则第13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,24,几个问题说明,比如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定时间里，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等），债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。 在债权人方面，或有应收金额属于或有资产，由于或有资产不予确

16、认，债权人不应确认或有应收金额。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,25,几个问题说明,3、债权人未作出让步的债务重组，是指债务重组后债务人应付金额不小于重组债务的帐面价值。按照我国会计准则，这种债务重组不按债务重组方式处理。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,26,几个问题说明,4、由于债务重组不是企业的经营活动，我国会计准则将债务人发生的债务重组收益列作营业外收入，而将债权人发生的债务重组损失列作营业外支出，这样都记入当期损益。但债务重组损益并不会给企业带来现金的流入流出，因而对当期经营活动的现金流量不产生影响。在编制现金流量表时，如果不把债务重

17、组收益和债务重组损失作为净利润的调整项目将会导致主表和附表所反映的“经营活动产生的现金流量净额”不一致。建议在现金流量表的补充资料中增加一项“债务重组损益”，作为净利润的调整项目，专门反映债务重组产生的损益。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,27,几个问题说明,5、新旧准则衔接： 由于债务重组具体准则不是此次新执行的准则，只是对原准则进行了修订，我们认为可以比照会计政策变更会计准则规定，债务人对期初数进行调整，原计入资本公积中的债务重组收益将调整至期初未分配利润；对于债权人来说，不存在调整事项。 但根据企业会计准则第38号首次执行企业会计准则第四条的规定：编制期初资产负

18、债表时，除按照本准则第五条至第十九条规定要求追溯调整的项目外，其他项目不应追溯调整。在该准则519条中未谈及债务重组追溯调整的事项。故不存在追溯调整问题。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,28,几个问题说明,6、对权益、损益及资产结构等经济事项的影响： 新旧准则最大的差异就是公允价值的使用和债务重组收益计入当期损益，而不是计入权益，因此采用新准则以后，发生债务重组将会影响当期损益而不是权益。 发生债务重组时，作为债务人是资产和负债同时减少，差额部分计入收益；作为债权人是一项资产的增加而另一项资产的减少，差额部分属于重组损失。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事

19、务所 赵军,29,主要会计处理,会计处理中的注意事项 1、涉及的主要会计科目及使用说明 按照新准则规定，债务人和债权人会计处理不同，涉及的会计科目也会不同。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,30,主要会计处理,债务人使用的会计科目 应付账款记录债务重组前债务人应偿还的债务金额。 应付账款债务重组记录债务重组以后债务人应偿还的债务金额。 营业外收入债务重组收益记录债务重组日换出资产账面价值与原应偿还债务金额的差额 其他资产类科目如现金、固定资产、无形资产等 股本（实收资本）,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,31,主要会计处理,债权人使用的会计科目

20、应收账款记录债务重组前债权人应收回的债权金额。 应收账款债务重组记录债务重组以后债权人应收回的债权金额。 营业外支出债务重组损失记录债务重组日债权人换入资产公允价值与原债权账面价值的差额 长期股权投资,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,32,主要会计处理,其他资产类科目 1、以现金偿还债务 债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为当期损益；债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。需要注意的是，债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。,2020/10/2,四川华信（

21、集团）会计师事务所 赵军,33,主要会计处理,例1：20 x5年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17。当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,34,主要会计处理,B公司（债务人）： （1）计算 债务重组日 重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额 =11700097000=20000（元） （2）账务处理 借：应付账款 117,000 贷：银行存款 97,000 营业外收

22、入债务重组收益 20,000 A公司（债权人）： 借：银行存款 97,000 营业外支出债务重组损失 20,000 贷：应收账款 117,000,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,35,主要会计处理,2、以非现金资产偿还债务 以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值和相关税费之和的差额，确认为当期损益；债权人应按重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值的差额，确认为当期损益。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,36,主要会计处理,依据以上原则，下面分别就债务人所转让资产的类型加以说明。 例2：20X5年

23、1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。20X5年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17，产品成本为70000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,37,主要会计处理,红星公司（债务人）： （1）计算 债务重组日，重组债务的账面价值105000元 减：所转让产品的账面价值（70000500）69500元 增值税销项税额（8000

24、017）13600元 当期损益21900元,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,38,主要会计处理,（2）账务处理 借：应付账款 105,000 存货跌价准备 500 贷：主营业务收入 80,000 应交税金应交增值税（销项税额） 13,600 营业外收入债务重组收益 11,900 借：主营业务成本 70,000 贷：库存商品 70,000 深广公司（债权人）： 借：应交税金应交增值税（进项税额） 13,600 坏账准备 500 存货（原材料） 80,000 营业外支出债务重组损失 10,900 贷：应收账款 105,000,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所

25、 赵军,39,主要会计处理,例3：20X5年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为80000元，历史成本为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,40,主要会计处理,红星公司（债务人）： 借：固定资产清理 90

26、,000 累计折旧 30,000 贷：固定资产 120,000 借：固定资产清理 1,000 贷：银行存款 1,000 “固定资产清理”科目余额=900001000=91000（元） 借：应付票据 103,500 固定资产减值准备 9,000 营业外支出处置固定资产净损失 2,000 贷：固定资产清理 91,000 营业外收入债务重组收益 23,500,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,41,主要会计处理,深广公司（债权人）： 借：固定资产 80,000 营业外支出债务重组损失 23,500 贷：应收票据 103,500,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所

27、赵军,42,主要会计处理,假定红星公司用于偿债的设备的公允价值为100,000元，其他资料保持不变，则红星公司和深广公司的财务处理如下： 红星公司（债务人）： 借：固定资产清理 90,000 累计折旧 30,000 贷：固定资产 120,000 借：固定资产清理 1,000 贷：银行存款 1,000 “固定资产清理”科目余额=900001000=91000（元） 借：应付票据 103,500 固定资产减值准备 9,000 贷：固定资产清理 91,000 营业外收入处置固定资产净收益 18,000 营业外收入债务重组收益 3,500,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,43,

28、主要会计处理,深广公司（债权人）： 借：固定资产 100,000 营业外支出债务重组损失 3,500 贷：应收账款 103,500,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,44,主要会计处理,例4：20X5年12月31日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为468000元。20X6年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务。该项长期股权投资的公允价值为430000元，账面价值为470000元，计提的相关减值准备为51700元。B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元，A公司对相关债权提取了70200元坏账

29、准备。假定不考虑其他相关税费。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,45,主要会计处理,B公司（债务人）： （1）计算 债务重组日，重组债务的账面价值468000元 减：所转让投资的账面价值（47000051700）418300元 发生的相关费用2000元 所转让投资公允价值与账面价值差（430000-418300）11700元 重组差额38000元,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,46,主要会计处理,（2）账务处理 借： 应付账款 468,000 长期投资减值准备 51,700 贷：长期股权投资 470,000 银行存款 2,000 投资收益 9,

30、700 营业外收入债务重组收益38,000 A公司： 借：长期股权投资 430,000 坏账准备 70,200 贷：应收账款 468,000 管理费用 32,200,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,47,主要会计处理,以资本偿还债务 债务转为资本时，股权的公允价值一定小于债务的帐面价值，二者的差额为债务重组损益，计入营业外收入。按股权份额或股份的面值确认为实收资本或股本。股权的公允价值与股权份额或股份面值的差额应当计入资本公积。 债务转为资本时，债务人可能会发生一些税费，如印花税。一般情况下，这些费用应在发生时计入当期损益。 对债权人而言，债权转股权的投资成本包括股权的

31、公允价值与相关税费（如印花税），股权的公允价值与债权的帐面价值的差额为债务重组损失，计入营业外支出。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,48,主要会计处理,例5：20X5年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4%，不考虑其他税费。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,49,主要会计处理,红星公司：

32、（1）计算 债务重组日，重组债务的账面价值（1000003500）103500元 减：债权人享有股份的面值总额10000元 债权人享有股份市价与面值差额86000元。 重组差额7500 （2）账务处理 借：应付票据 103,500 贷：股本 10,000 资本公积股本溢价 86,000 营业外收入债务重组收益 7,500 借：管理费用印花税 384 贷：银行存款 384,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,50,主要会计处理,深广公司： 借：长期股权投资 96,384 营业外支出债务重组损失7,500 贷：应收票据 103,500 银行存款 384,2020/10/2,四川

33、华信（集团）会计师事务所 赵军,51,主要会计处理,修改债务条件 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额的现值，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额现值，减记的金额确认为当期收益；债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额现值，减记的金额确认为当期损失。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,52,主要会计处理,采用修改其他债务条件进行债务重组时，如果债务人涉及或有支出，根据谨慎原则，应将或有支出计入将来应付金额，重组债务的帐面价值大于将来应付金额的差额作为债务重组收益。将来实际发生的或有支出冲减重组后债务的帐面价值，若或有支出

34、没有发生，则于债务结清时确认为当期重组收益。 对债权人，如果涉及或有收益，根据谨慎原则，或有收益不计入将来应收入金额。重组债权的帐面价值大于将来应收金额的差额作为债务重组损失。将来实际发生的或有收益计入当期损益。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,53,主要会计处理,例6：深广公司销售一批商品给红星公司，价款5200000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2005年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于2005年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务200000元，其余款项于

35、重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款2的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为520000元，现行贴现率为6%。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,54,主要会计处理,红星公司： （1）计算重组债务的账面价值与将来应付金额现值之间的差额 债务重组日，重组债务的账面价值=5200000（元） 将来应付金额=（5200000200000）（12）=5100000（元） 将来应付金额的现值=5100000*0.943=4809300元（查表得现值系数0.943） 差额为390700元。,2020/10/2,四川华信（集团）会计师事务所 赵军,55,主要会计处理,（2）账务处理 债务重组日 借：应付账款 5,200,000 贷：应付账款债务重组 4,809,300 营业外收入债务重组收益 390,700 重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利息 借：应付账款债务重组 4,80