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1、成本與管理會計導論,五南圖書出版股份有限公司,1,Cost and Managerial Accounting,成本與管理會計導論,馬嘉應 著,成本與管理會計導論,2,第一章 基本概念,第一節 成本與管理會計的意義和功能 一、成本與管理會計的意義 二、成本與管理會計的功能 1.內部使用者 2.外部使用者,成本與管理會計導論,3,第一章 基本概念,第二節 成本的介紹 一、依業務進行分類 1.製造成本 2.非製造成本 二、依製造成本分類 1.直接材料 2.直接人工,成本與管理會計導論,4,第一章 基本概念,3.製造費用 (1)間接材料 包含於物料之中，較難歸屬於產品的部 分材料成本。 (2)間接人

2、工 與製造並無相關，但在生產過程中所必 須耗用的人工工資稱為間接人工。 (3)其他製造費用 製造費用中不屬於間接材料、間接人工 的部分皆屬於其他製造費用。,成本與管理會計導論,5,第一章 基本概念,以上三類製造成本中，又可再分類為以下兩種成本： 1.主要成本 包括所有直接製造成本，為直接材料 直接人工。 2.加工成本 又稱工繳成本，包括直接材料以外的所 有製造成本，所以加工成本直接人工 製造費用。,成本與管理會計導論,6,第一章 基本概念,三、依是否屬於產品的成本分類 1.產品成本 2.期間成本 四、依成本標的分類 1.直接成本 2.間接成本,成本與管理會計導論,7,第一章 基本概念,五、依是

3、否與生產部門有關來分類 1.生產部門成本 2.服務部門成本 六、依成本習性分類 1.固定成本 2.變動成本 3.半變動成本 七、其他類型的成本,成本與管理會計導論,8,第一章 基本概念,第三節 財務會計、管理會計與成本會計之關係,表1-1財務會計與管理會計之比較表,成本與管理會計導論,9,第一章 基本概念,第四節 新環境下成本管理技術 一、作業基礎成本制度及作業基礎管理 制度 二、平衡計分卡 三、知識管理 四、企業資源規劃 五、環境成本會計系統,成本與管理會計導論,10,第二章 分批成本,第一節 分批成本制度之意義 (一)產品服務種類繁多，差異性極大。如裝配 式的行業。 (二)產品服務或種類特

4、殊，依客戶各別需求而 各批生產相異。如建築、印刷、家俱業。 (三)受到顧客特別委託的行業。如加工業和修 理業。 (四)專業性的行業。如會計和法律等。,成本與管理會計導論,11,第二章 分批成本,第二節 與分批成本制度相關的單據及流程,圖2-1分批成本制度流程圖,成本與管理會計導論,12,第二章 分批成本,第三節 分批成本制度的會計處理 一、材料的會計處理 (一)購買材料所作分錄 (二)領用材料所作分錄,成本與管理會計導論,13,第二章 分批成本,1.倉庫領料 2.工廠領料 (三)若發生退回倉庫的料品，則應借記 材料，貸記在製品記入成本單 中。,成本與管理會計導論,14,第二章 分批成本,二、人

5、工的會計處理 (一)人工成本的發生，主要是記錄薪資的發 放，發生時所作分錄 (二)分配人工相關的成本至各工作批次 1.直接人工,成本與管理會計導論,15,第二章 分批成本,2.間接人工 三、製造費用的會計處理 (一)分攤預計的製造費用,成本與管理會計導論,16,第二章 分批成本,(二)製造費用實際發生時 (三)多或少分配製造費用的會計處理 1.調整銷貨成本,成本與管理會計導論,17,第二章 分批成本,2.比例分攤法 四、產品完工及銷售的會計處理 (一)產品完工直接出售,成本與管理會計導論,18,第二章 分批成本,(二)補充庫存再銷售,成本與管理會計導論,19,第二章 分批成本,圖2-2分批成本

6、制會計處理流程,成本與管理會計導論,20,第三章 分步成本制,第一節 分步成本制度的意義 分步成本制度亦是成本累積制度的 一 種。在分步成本制度之下，適用生產 同質性產品的行業；而在此種制度之下 ，成本中心為一個部門，產品的製造流 程也在部門之間流傳。,成本與管理會計導論,21,第三章 分步成本制,第二節 分步成本制度的產品流程 一、連續式產品流程,圖3-1連續式產品流程,成本與管理會計導論,22,第三章 分步成本制,二、平行式生產流程 三、選擇性生產流程,圖3-3選擇式生產流程,圖3-2平行式生產流程,成本與管理會計導論,23,第三章 分步成本制,第三節 分步成本制度的會計處理 一、材料的會

7、計處理 (一)購買材料 (二)領用材料,成本與管理會計導論,24,第三章 分步成本制,二、人工的會計處理 (一)記錄薪工 (二)直接或間接人工的分配,成本與管理會計導論,25,第三章 分步成本制,三、製造費用的會計處理 (一)製造費用實際發生時 (二)分攤預計的製造費用,成本與管理會計導論,26,第三章 分步成本制,四、產品完工的會計處理 (一)生產部門之間的移轉 (二)完工產品移轉至製成品,成本與管理會計導論,27,第三章 分步成本制,第四節 成本計算及編製生產成本報告單 範例,成本與管理會計導論,28,第三章 分步成本制,成本與管理會計導論,29,第三章 分步成本制,解答 1.加權平均法,

8、成本與管理會計導論,30,第三章 分步成本制,成本與管理會計導論,31,第三章 分步成本制,2.先進先出法,成本與管理會計導論,32,第三章 分步成本制,成本與管理會計導論,33,第四章 聯產品,第一節 聯產品的意義 (一)產品與其他主產品居同等重要地位。 (二)產品為生產的主要目標。 (三)價值相較於其他產品高。,成本與管理會計導論,34,第四章 聯產品,第二節 聯合成本及產品製造流程,圖4-1聯產品製造流程,成本與管理會計導論,35,第四章 聯產品,第三節 聯產品的會計處理 一、市價法 二、平均單位成本法 三、加權平均法 四、數量或實體單位法 五、綜合釋例,成本與管理會計導論,36,第四章

9、 聯產品,範例,成本與管理會計導論,37,第四章 聯產品,解答 1. 分離點市價法,成本與管理會計導論,38,第四章 聯產品,2. 假定市價法,成本與管理會計導論,39,第四章 聯產品,3.平均單位成本法,成本與管理會計導論,40,第四章 聯產品,4.加權平均法,成本與管理會計導論,41,第五章 服務部門的成本分攤,第一節 成本分攤的意義 成本分攤係指累積成本至成本標的 ，而成本標的可能是某一部門或某一產 品，透過成本分攤，可以使資源作有效 的利用，達到成本控制及訂定價格的目 的，方便於作損益分析及制定經濟決策 。,成本與管理會計導論,42,第五章 服務部門的成本分攤,第二節服務部門成本分攤的

10、基礎 範例,成本與管理會計導論,43,第五章 服務部門的成本分攤,解答,成本與管理會計導論,44,第五章 服務部門的成本分攤,範例,成本與管理會計導論,45,第五章 服務部門的成本分攤,解答 1.部門間接費用分攤,成本與管理會計導論,46,第五章 服務部門的成本分攤,2.服務部門費用之分攤 (1)梯形分攤法,成本與管理會計導論,47,第五章 服務部門的成本分攤,(2)直接分攤法,成本與管理會計導論,48,第五章 服務部門的成本分攤,(3)代數分攤法,成本與管理會計導論,49,第六章 標準成本制度,第一節 標準成本制度之意義 所謂標準成本係指管理當局在事前分 別就直接材料、直接人工及製造費用訂出

11、 具有測定生產效率的數量與價格標準；數 量標準是代表生產製造一單位產品應耗用 多少單位的直接材料、直接人工及製造費 用；而價格標準是指每一單位的直接材 料、直接人工及製造費用需要多少錢。,成本與管理會計導論,50,第六章 標準成本制度,所謂標準成本制度係指管理當局預先 訂定標準成本，作為衡量實際成本的 尺度，並將此標準成本納入傳統成本分攤 制度，以計算產品的標準成本，然後定期 與實際發生的成本比較，求出其間差異後 ，積極地修正其差異，有效地及時控制成 本，達到最經濟而有效率的生產，消極地 探討差異之原因及責任的歸屬，達到績效 衡量的目的。,成本與管理會計導論,51,第六章 標準成本制度,第二節

12、 實施標準成本制度之條件及功用 (一)實施標準成本制度之條件 1.生產技術穩定，產品一致的製造環境。 2.健全的工廠組織。 3.完備的會計制度。 4.管理科學化。 5.全體員工施予適當之教育，使具有達成 標準之觀念。 6.建立預算控制制度。,成本與管理會計導論,52,第六章 標準成本制度,(二)實施標準成本制度之功用 1.標準成本可作為衡量生產效率的依據， 協助管理當局達成控制成本的目的。 2.將實際成本與標準成本比較，可衡量員 工的生產績效，除作為獎懲的依據，更 可使員工自行掌握生產效率。 3.標準成本差異分析，有助於管理當局實 施例外管理，及時就缺失採取改善措施 。,成本與管理會計導論,5

13、3,第六章 標準成本制度,4.運用標準成本，可使傳統成本分攤程序簡化，並提升成本報告之效用。 5.便於制定產銷政策，建立生產契約之訂價基礎及訂定銷售價格。 6.以標準成本評估材料、在製品及製成品之存貨時，使其成本不因產量的變動而改變單位成本，有助於穩定成本。,成本與管理會計導論,54,第六章 標準成本制度,第三節 標準之意義及種類 (一)標準之意義 (二)標準之種類 1.基本標準 2.現時標準 (1)理想標準 (3)期望標準 (2)正常標準 (4)過去績效率標準,成本與管理會計導論,55,第六章 標準成本制度,第四節 標準成本之制定 (一)直接材料標準成本之制定 1.單位標準價格 2.單位標準

14、耗用數量,成本與管理會計導論,56,第六章 標準成本制度,(二)直接人工標準成本之制定 1.單位標準工資率 2.單位標準耗用之標準工時 (三)製造費用標準之制定 1.標準產能 (1)理論產能 (3)正常產能 (2)實質產能 (4)預期實際產能,成本與管理會計導論,57,第六章 標準成本制度,2.標準產能下之製造費用總額 3.折算標準產能下分攤基礎,成本與管理會計導論,58,第六章 標準成本制度,第五節 標準成本差異之分析 (一)直接材料成本差異,成本與管理會計導論,59,第六章 標準成本制度,1.直接材料價格差異 2.直接材料數量差異,成本與管理會計導論,60,第六章 標準成本制度,(二)直接

15、人工成本差異,成本與管理會計導論,61,第六章 標準成本制度,1.直接人工工資率差異 2.直接人工效率差異,成本與管理會計導論,62,第六章 標準成本制度,3.製造費用差異,成本與管理會計導論,63,第六章 標準成本制度,1.二項差異分析法 (1)預算差異或稱可控制差異,成本與管理會計導論,64,第六章 標準成本制度,(2)數量差異或稱產能差異,成本與管理會計導論,65,第六章 標準成本制度,2.三項差異分析法 (1)支出差異或稱費用差異,成本與管理會計導論,66,第六章 標準成本制度,(2)閒置產能差異,成本與管理會計導論,67,第六章 標準成本制度,(3)效率差異,成本與管理會計導論,68

16、,第六章 標準成本制度,第六節 標準成本制度之會計處理 (一)部分記錄法 又稱差異後記法。其在製品以實際成本入 帳，俟產品完成時，再進行成本分析，因其缺乏 時效，故較少被採用。 (二)全部記錄法 又稱差異先記法。其在製品先以標準成本入 帳，同時進行成本分析，一則可發揮標準成本制 的功用，二則可簡化帳務處理，亦可增加帳務處 理的正確性。由於其效果較佳，故經常被採用。,成本與管理會計導論,69,第六章 標準成本制度,第七節 標準成本制度之會計分錄 1.標準成本單,成本與管理會計導論,70,第六章 標準成本制度,2.製造費用彈性預算表,成本與管理會計導論,71,第六章 標準成本制度,3.實際成本資料

17、,成本與管理會計導論,72,第六章 標準成本制度,(一)材料的標準成本會計處理程序,成本與管理會計導論,73,第六章 標準成本制度,1.成本差異分析,成本與管理會計導論,74,第六章 標準成本制度,2.會計分錄 (1)購料時按實際成本入帳,成本與管理會計導論,75,第六章 標準成本制度,(2)購料時以標準成本入帳，並記錄購料價格差 異，領料時計算數量差異,成本與管理會計導論,76,第六章 標準成本制度,(3)購料時以標準成本入帳，同時記錄購料價格 差異，領料時計算數量差異及用料價格差異,成本與管理會計導論,77,第六章 標準成本制度,(二)人工的標準成本會計處理程序,成本與管理會計導論,78,

18、第六章 標準成本制度,1.成本差異分析,成本與管理會計導論,79,第六章 標準成本制度,2.會計分錄,成本與管理會計導論,80,第六章 標準成本制度,(三)製造費用的標準成本會計處理程序,成本與管理會計導論,81,第六章 標準成本制度,1.成本差異分析,成本與管理會計導論,82,第六章 標準成本制度,2.會計分錄（以三項分析為例）,成本與管理會計導論,83,第六章 標準成本制度,(四)在製品完成後之會計處理程序,成本與管理會計導論,84,第六章 標準成本制度,成本與管理會計導論,85,第六章 標準成本制度,第八節 標準成本差異之處理 (一)在編製期中財務報表時 1.將差異結轉下期 (1)處理原

19、則 (2)會計分錄 2.調整存貨（材料、在製品及製成 品）及銷貨成本 (1)處理原則,成本與管理會計導論,86,第六章 標準成本制度,(2)會計分錄,成本與管理會計導論,87,第六章 標準成本制度,成本與管理會計導論,88,第六章 標準成本制度,3.將差異轉入損益帳戶 (1)處理原則 (2)會計分錄,成本與管理會計導論,89,第六章 標準成本制度,(二)在編製期末財務報表時 差異通常不結轉下期，而應調整 存貨與銷貨成本，或將差異帳戶餘額 轉入損益帳戶（會計處理同上第二項 或第三項之處理方式）。,成本與管理會計導論,90,第六章 標準成本制度,第九節 差異發生的原因及績效之歸屬 (一)差異發生之

20、原因 1.隨機差異 標準成本是一項期望值，也就是， 在理想的作業情況下，實際發生的 成本亦常在此期望值上下變動。 2.執行差異 是指機器或操作員在執行上有疏失 ，導致無法達到應可達成的目標。,成本與管理會計導論,91,第六章 標準成本制度,3.預測差異 是指標準成本制度中，標準設定時所 產生的差異，因而造成實際成本與標 準成本的差異。 4.衡量差異 是指會計處理程序因會計人員衡量疏 失，導致顯示的績效與真實績效不符 。,成本與管理會計導論,92,第六章 標準成本制度,(二)績效之歸屬 1.直接材料價格差異 (1)因採購不當，而造成額外費用的 增加時，由採購部門負責。,成本與管理會計導論,93,

21、第六章 標準成本制度,(2)因資金缺乏，延遲付款，致未能取 得現金折扣，其損失應由財務部門 負責。 (3)請購太慢，或產量突然增加，造成 緊急採購，應由請購及相關部門負 責。 (4)通貨膨脹等外在因素導致材料價格 發生變動，此為不可控制之因素， 應適時修正標準價格。,成本與管理會計導論,94,第六章 標準成本制度,2.直接材料數量差量 (1)因製造方法改變或所用機器及工具 變更，以致發生材料用量差異，應 由工程設計部門負責。 (2)因工作疏失，致損壞及廢料超過標 準，而使用材料數量增加時，應由 生產部門負責。 (3)因材料品質低劣，致實際用量超過 標準時，應由採購部門負責。,成本與管理會計導論

22、,95,第六章 標準成本制度,(4)因機器效能不佳或年久失修，致材 料損耗增加時，應由工程設計部門 負責。 (5)因材料節省（非偷工減料或降低品 質之故），以致實際用料少於標準 用料時，應查明原因並予以獎勵。,成本與管理會計導論,96,第六章 標準成本制度,3.直接人工工資率差異 (1)因工資率變更而產生差異，應修訂 工資率標準。 (2)因調派較高工資的工人擔任較低級 工作而發生之差異，則由生產部門 負責。 (3)因趕工生產而致使加班工時增加， 應由生產計畫部門負責。,成本與管理會計導論,97,第六章 標準成本制度,4.直接人工效率差異 (1)因工人選擇不當，工人流動性大且訓練 不足，操作技術

23、低劣，致使工作時間超 過標準時間，應由人事部門負責。 (2)因工作變動頻繁，工作環境不良，產品 變更設計，致使工作效率減低，應由工 程設計部門或生產部門負責。 (3)因機器工具選擇不當而增加的工作時， 應由工程設計部門負責。,成本與管理會計導論,98,第六章 標準成本制度,5.製造費用支出差異 (1)因物料採購不當所致，則由採購部門 負責。 (2)因間接人工之誤用或物料之誤用所 致，則由生產部門負責。 (3)其他各項費用之控制，則應由各部門 主管負責。,成本與管理會計導論,99,第六章 標準成本制度,6.製造費用閒置產能差異 (1)因停工待料所致，應由生產部門、材 料庫或採購部門負責。 (2)

24、因機器故障或工具不足所致，應由生 產部門負責。 (3)因人工短少或訓練不足所致，應由生 產部門或人事部門負責。 (4)因銷貨量減少或訂單取消所致，應由 銷貨部門負責。,成本與管理會計導論,100,第六章 標準成本制度,7.製造費用效率差異 (1)因物料浪費所致，應由生產部門負 責。 (2)因人工工作無效率，應由生產部門 負責。 (3)因物料或其補助物品不能與產能配 合所致，應由生產部門負責。,成本與管理會計導論,101,第七章 成本習性與估計,第一節 成本習性的類別 一、變動成本與固定成本,圖7-1變動成本與固定成本,成本與管理會計導論,102,第七章 成本習性與估計,二、基本假設 1.成本被

25、區分為變動或固定成本 必須是對特定之成本標的而言 。 2.必須在某特定期間。如上述組 裝筆記型電腦廠房租金及保險 費$500,000，是以一個月而 言。,成本與管理會計導論,103,第七章 成本習性與估計,3.總成本為線性。若以繪圖表示， 總成本對成本動因之關係為一條 不中斷之直線。 4.單一成本動因。其他可能影響總 成本之原因將視為不重要或加以 控制。 5.成本動因是在某一攸關範圍內變 動（在下一段討論）。,成本與管理會計導論,104,第七章 成本習性與估計,三、攸關範圍,圖7-2固定成本習性,成本與管理會計導論,105,第七章 成本習性與估計,第二節 成本函數的估計 估計成本函數時有兩個重

26、要假設： 1.由單一自變數解釋應變數，亦即由一 個成本動因來解釋成本總額的變動。 2.在成本動因的攸關範圍內，成本函數 趨近於線性成本函數。,成本與管理會計導論,106,第七章 成本習性與估計,圖7-3線性成本函數,成本與管理會計導論,107,第七章 成本習性與估計,一、成本函數估計步驟 (一)選擇應變數 (二)選擇自變數,成本與管理會計導論,108,第七章 成本習性與估計,(三)蒐集資料,成本與管理會計導論,109,第七章 成本習性與估計,(四)繪製資料圖 (五)估計成本函數,圖7-4間接人工成本與人工小時散佈圖,成本與管理會計導論,110,第七章 成本習性與估計,二、成本函數估計方式 (一

27、)高低點法（High-Low Method）,成本與管理會計導論,111,第七章 成本習性與估計,圖7-5高低點法下間接人工成本與人工小時,成本與管理會計導論,112,第七章 成本習性與估計,(二)迴歸分析法（Regression Analysis Method）,圖7-6迴歸分析法下間接人工成本與人工小時,成本與管理會計導論,113,第八章 成本-數量-利潤分析,第一節 成本-數量-利潤分析之基本假設 1.假設計算損益時，採用變動成本法。 2.可明確區分總成本為固定成本及變動成 本。 3.收益與成本僅隨著生產和銷售的產品（ 或勞務）數量的改變而改變。 4.在攸關範圍內，總收入及總成本與產出

28、單位的關係成線性。,成本與管理會計導論,114,第八章 成本-數量-利潤分析,5.在任何數量下，單位售價、單位變動成 本、與固定成本在攸關範圍內皆保持不 變。 6.本分析適用單一產品；或是在多種產品 下，既定之銷售組合維持不變。 7.不用考慮貨幣之時間價值。,成本與管理會計導論,115,第八章 成本-數量-利潤分析,第二節 CVP分析之意義 範例,成本與管理會計導論,116,第八章 成本-數量-利潤分析,解答,表8-1不同的銷售單位下的營業利益,成本與管理會計導論,117,第八章 成本-數量-利潤分析,第三節 損益兩平點 一、方程式法 細分為： （單位售價銷售數量）（單位變動成本銷售數量）固定

29、 成本營業利益 將銷售數量提出： 銷售數量（單位售價單位變動成本）固定成本營業利益,成本與管理會計導論,118,第八章 成本-數量-利潤分析,因為在損益兩平點時，利潤為0，故， 銷售數量（單位售價單位變動成本）固定成本 移項後求得：,成本與管理會計導論,119,第八章 成本-數量-利潤分析,二、邊際貢獻法,成本與管理會計導論,120,第八章 成本-數量-利潤分析,三、圖解法,圖8-1圖解損益兩平點,成本與管理會計導論,121,第八章 成本-數量-利潤分析,(一)總收入線 總收入線為一通過原點、斜率為正的直線。 (二)變動成本線 變動成本線與總收入線一樣，都是一條通過原 點、斜率為正的直線。 (

30、三)固定成本線 為一條水平線。 (四)總成本線 將變動成本線與固定成本線垂直加總就可以得 到總成本線。,成本與管理會計導論,122,第八章 成本-數量-利潤分析,第四節 目標利潤 一、方程式法 二、邊際貢獻法,成本與管理會計導論,123,第八章 成本-數量-利潤分析,第五節 CVP之應用,表8-2銷售價格不同時的損益兩平點,成本與管理會計導論,124,第八章 成本-數量-利潤分析,表8-3各因素變動之影響,成本與管理會計導論,125,第八章 成本-數量-利潤分析,表8-4三種方案下之利益,成本與管理會計導論,126,第八章 成本-數量-利潤分析,第六節 多種產品下之CVP分析,表8-5各產品資

31、料,成本與管理會計導論,127,第八章 成本-數量-利潤分析,表8-6銷售量3:2之淨利,成本與管理會計導論,128,第八章 成本-數量-利潤分析,表8-7銷售量4:1,成本與管理會計導論,129,第九章 歸納成本法與變動成本法,第一節 變動成本的意義 歸納成本法，又可稱為全部成本法，是指將直接 材料、直接人工及製造費用等所有製造成本，包 含於產品成本中，而行銷管理費用則視為期間成 本。 變動成本法，又稱為直接成本法，是指直接材 料、直接人工及變動製造費用等所有變動的製造 成本，包含於產品成本中，而行銷管理費用與固 定製造費用則視為期間成本。,成本與管理會計導論,130,第九章 歸納成本法與變

32、動成本法,第二節 歸納成本法與變動成本法的比較,表9-1歸納成本法與變動成本法的比較表,成本與管理會計導論,131,第九章 歸納成本法與變動成本法,圖9-1歸納成本法的流程,成本與管理會計導論,132,第九章 歸納成本法與變動成本法,圖9-2變動成本法的流程,成本與管理會計導論,133,第九章 歸納成本法與變動成本法,表9-2歸納成本法下的損益表,成本與管理會計導論,134,第九章 歸納成本法與變動成本法,表9-3變動成本法下的損益表,成本與管理會計導論,135,第九章 歸納成本法與變動成本法,第三節 歸納成本法與變動成本法的釋例 範例一 無期初存貨,成本與管理會計導論,136,第九章 歸納成

33、本法與變動成本法,表9-4每罐高級貓食的單位成本,成本與管理會計導論,137,第九章 歸納成本法與變動成本法,表9-5歸納成本法下的損益表,成本與管理會計導論,138,第九章 歸納成本法與變動成本法,表9-6變動成本法下的損益表,成本與管理會計導論,139,第九章 歸納成本法與變動成本法,範例二 有期初存貨,成本與管理會計導論,140,第九章 歸納成本法與變動成本法,表9-7多多貓食公司兩年度的產銷量及成本資料,成本與管理會計導論,141,第九章 歸納成本法與變動成本法,表9-8兩年度每罐高級貓食的單位成本,成本與管理會計導論,142,第九章 歸納成本法與變動成本法,表9-9歸納成本法下的比較

34、損益表,成本與管理會計導論,143,第九章 歸納成本法與變動成本法,表9-10變動成本法下的比較損益表,成本與管理會計導論,144,第九章 歸納成本法與變動成本法,第四節 調節表,表9-11歸納成本法與變動成本法兩年的差異,成本與管理會計導論,145,第九章 歸納成本法與變動成本法,因此，我們可以歸納出一個公式來計算兩種 方法的差異數：,成本與管理會計導論,146,第九章 歸納成本法與變動成本法,表9-12調節表,成本與管理會計導論,147,第九章 歸納成本法與變動成本法,第五節 超級變動成本法 超級變動成本法，同樣也是提供管理階層決策資訊的方法，基本觀念與先前介紹的變動成本法是相同的，唯一不

35、同的地方就在產品成本的範圍。 變動成本法是把所有變動製造成本皆包含在產品成本中，但超級變動成本法下的產品成本只包含直接材料。而編製損益表的方法和變動成本法是相同的，唯一要注意的是，銷貨收入減去直接材料後，稱為貫穿貢獻。,成本與管理會計導論,148,第十章 新環境下成本管理技術,第一節 作業基礎成本制 一、管理概念,表101傳統成本管理制度的特性及其無法面對新環境下的理由,成本與管理會計導論,149,第十章 新環境下成本管理技術,1.資源 此要素即為會計科目之費用 ，如水電費、折舊費、房租費等。在 從事ABC分析時，原來之會計傳票可 能需跟著改變，儘量將資源歸屬至各 作業中心去。,成本與管理會計

36、導論,150,第十章 新環境下成本管理技術,2.作業中心 此中心儘量能區分出作業之差異性的 情況，如倉儲作業中心及採購作業中心是 完全不相同之作業性質。又作業中心之決 定應配合著未來之管理方向，因作業中心 將成為一個最基本之管理單位。,成本與管理會計導論,151,第十章 新環境下成本管理技術,3.作業中心之作業 此部分為價值鏈之作業流程及作業價值分 析之部分，此部分即為前面所談之基礎工 程的部分。 此部分之資訊因部門別之不同而異，且只有自己 部門最清楚自己之作業情況，從此內容中，吾人即可 清楚地看出ABC係結合會計部門之資源資訊與其他 部門之作業資訊而形成的。此與傳統以帳戶 累積成本資訊之作法

37、是大不相同的。,成本與管理會計導論,152,第十章 新環境下成本管理技術,4.資源動因 此係將資源分攤至作業中心或 作業之基礎。如房租係以作業中心 之坪數為基礎，分攤出去，此坪數 即為資源動因。,成本與管理會計導論,153,第十章 新環境下成本管理技術,5.作業動因 此要素係將作業中心之成本分 攤至成本標的之基礎。如A作業中 心之成本係以機器小時分攤至產品 （成本標的）中心。,成本與管理會計導論,154,第十章 新環境下成本管理技術,6.成本標的 此為成本計算之終極目的， 包括產品、顧客、計畫及部門別 等。,成本與管理會計導論,155,第十章 新環境下成本管理技術,圖101ABC架構圖,成本與

38、管理會計導論,156,第十章 新環境下成本管理技術,圖102作業與成本管理結合圖,成本與管理會計導論,157,第十章 新環境下成本管理技術,蒐集此二項成本動因之資料時必 須注意： 1.產能問題 2.生命週期問題 3. 成本動因之選擇,成本與管理會計導論,158,第十章 新環境下成本管理技術,成本管理資訊構面大約分成 五項： 1.成本 4.彈性 2.品質 5.價值面等。 3.時間,成本與管理會計導論,159,第十章 新環境下成本管理技術,二、會計處理 (一)意義 以作業為蒐集成本之中心，並 分析每項作業引發成本之主要原 因，並以其為分攤基礎，將作業成 本歸屬至產品之一種成本制度，並 進而提供有關

39、作業營運資訊，以利 於管理者規劃及控制。,成本與管理會計導論,160,第十章 新環境下成本管理技術,(二)作業基礎成本制度與傳統成本制度之比較,成本與管理會計導論,161,第十章 新環境下成本管理技術,(三)實施步驟 1.確認作業中心。 2.蒐集各項成本。 3.辨認成本與作業之關係。 4.將成本攤入各項作業。 5.確認各項作業之成本動因。 6.將作業成本攤入各項產品。 7.將直接成本直接歸屬至成本標的。,成本與管理會計導論,162,第十章 新環境下成本管理技術,(四)確認作業中心 1.單位層次作業 此類活動是指成本之總數與產出 之數量成正比之作業活動。 2.整批層次作業 包括採購下單、機器整備

40、、銷貨 運送、及材料點收等作業。整批層次 的成本通常與處理的批數有關，不受 處理的數量所影響。,成本與管理會計導論,163,第十章 新環境下成本管理技術,3.產品層次作業 是指與特定產品有關的作業，其作 用在於支援該產品的生產，與其他產品 無關。 4.設施層次作業 與整廠生產作業有關，無法追溯到 特定的批次或產品上。這方面的作業事 項包括工廠管理、保險、財產稅、及員 工休閒設施等。,成本與管理會計導論,164,第十章 新環境下成本管理技術,(五)選擇成本動因 1.初步階段成本動因 廠商都會選擇直接將成本計入作 業中心，以免計算成本時發生扭曲。 這類成本包括薪資、折舊、及各種物 料。 2.主要階

41、段成本動因 兩段式成本計算過程的第二個階 段，是將作業中心所累計的成本分配 給個別產品。,成本與管理會計導論,165,第十章 新環境下成本管理技術,成本與管理會計導論,166,第十章 新環境下成本管理技術,設施層次作業發生之成本，因無法直接追 溯至產品，故一般有下列三種處理方法： (1)按數量有關之成本動因（機器小時、人 工小時），將其分攤至各種產品。 (2)不武斷地分攤，而將其成本列為當期費 用。 (3)將成本先分攤至其他作業（按面積、員 工人數等），間接的再分攤到產品。,成本與管理會計導論,167,第十章 新環境下成本管理技術,(六)釋例,成本與管理會計導論,168,第十章 新環境下成本管

42、理技術,1.傳統成本制度 (1)製造費用分攤率 (2)每單位應分攤之製造費用,成本與管理會計導論,169,第十章 新環境下成本管理技術,2.作業基礎成本制度 (1)作業中心製造費用分攤率,成本與管理會計導論,170,第十章 新環境下成本管理技術,(2)每單位應分攤之製造費用,成本與管理會計導論,171,第十章 新環境下成本管理技術,(七)成本交叉補貼 間接成本的分攤方式，可能會造成成本 交叉補貼的現象。 當公司的某些產品之成本被多分攤時，必 然也有些產品之成本被少分攤。產品成本 一旦被多分攤或少分攤時，成本交叉補貼 的現象就會存在。 所謂成本交叉補貼，是指一企業之某些產 品因其成本多分攤，造成

43、若干其他產品成 本少分攤之結果。交叉補貼一旦存在，就 會造成成本扭曲。,成本與管理會計導論,172,第十章 新環境下成本管理技術,(八)作業基礎成本制度之優缺點 1.優點 (1)提高產品成本之歸屬性，使成本計算更 正確。 (2)使成本與決策方案之間更具攸關性，可 作更正確之決策。 (3)提供各項作業資訊，有利於管理者評估 各項作業之績效及合理性，俾採必要措 施，加強成本控制。,成本與管理會計導論,173,第十章 新環境下成本管理技術,2.缺點 (1)成本忽略 (2)成本動因確認不易與任意性分攤 (3)施行效益未必高於成本,成本與管理會計導論,174,第十章 新環境下成本管理技術,(九)適用情形

44、 1.高額的製造費用。 2.經營人員對現存的成本資訊 精確度缺乏信心。 3.廣泛多變的營業活動。 4.廣泛多變的產品範圍。 5.已改進電腦技術。,成本與管理會計導論,175,第十章 新環境下成本管理技術,(十)市場導向的ABC 運用ABC將行銷成本歸屬至 產品或顧客別，分析顧客別或 產品別之獲利能力，以協助管 理者制訂有關市場決策。,成本與管理會計導論,176,第十章 新環境下成本管理技術,(十一)ABC應用於服務業 作業基礎成本制度原先被視為專屬 於製造業的工具，但目前已經推廣 到服務業中。 服務業實施此一制度的成敗關鍵， 在於能否界定出產生成本的作業事 項，以及能否記錄每一項服務中涉 及多

45、少作業事項。,成本與管理會計導論,177,第十章 新環境下成本管理技術,(十二)作業制成本管理 （Activity-Based Cost Management, ABCM） 所謂作業制成本管理，係指採用ABC去 改善並管理企業的活動，它能引導企業在強 力的競爭環境下，應採取何種策略以改善企 業運作；易言之，作業制成本管理即為作業 制成本與作業制管理之結合。 ABC和ABM是不同的。ABC是提供資訊，而ABM 是使用資訊對產出做各種不同的分析，並不 斷的改進。,成本與管理會計導論,178,第十章 新環境下成本管理技術,第二節 平衡計分卡 具有五項基本原則： (1)將策略轉化成營運之術語； (2)

46、將組織連結至策略； (3)使策略成為每個人每天的工作； (4)使策略成為持續性的過程； (5)透過高階主管的領導，驅動組織之變革。,成本與管理會計導論,179,第十章 新環境下成本管理技術,平衡計分卡也發展出四大構面： (1)財務面： 財務的績效衡量可使管理當局立 即了解企業的經營狀況及獲利情形，其衡 量指標包括五力分析及近年來流行的附加 經濟價值（EVA）。 (2)顧客面： 其衡量指標包括顧客滿意度、顧 客忠誠度、新產品接受度、各顧客結構之 成長率以及顧客占有率等。,成本與管理會計導論,180,第十章 新環境下成本管理技術,(3)內部程序面： 其衡量指標包括產品改良設計、產品 創新開發、及營

47、運流程的持續改進。 (4)學習及成長面： 其衡量指標包括員工的技術再造、資 訊科技和系統的加強、企業特定的技術以 及員工滿意度等。,成本與管理會計導論,181,第十章 新環境下成本管理技術,圖103平衡計分卡架構圖,成本與管理會計導論,182,第十章 新環境下成本管理技術,第三節 知識管理及知識經濟 一、知識經濟 所謂知識經濟係指建立在知識的生產、傳播與運用的經濟結構，從先進國家與我國的產業發展來看，社會的投資愈來愈著重於高科技的領域，或是傳統產業的科技化，以及對於高級技術人力的需求，此種趨勢反應出知識經濟的成長。,成本與管理會計導論,183,第十章 新環境下成本管理技術,此種知識型經濟的發展

48、趨勢對於會計與其他 專業人員以及各個組織，都有深遠的影響， 值得我們去深思： (一)知識的生產與傳播愈來愈快，也愈來愈豐 富。 (二)知識的類型可區分為事實型、原理型、技 能型與識人型。具有識人型知識才能將各 種不同專長的人組合在一起。,成本與管理會計導論,184,第十章 新環境下成本管理技術,(三)組織與個人的創新來自於各種知識的組合 與腦力的激盪。因此，組織必須要設計一 個能夠誘發或促成各個成員積極交流知識 的環境。 (四)未來工作市場中，對於具備多重知識人才 的需求是愈加迫切，而對非知識型人才的 需求則會下降，而愈是具備前述四種知識 的人才，愈會受到組織的重視。,成本與管理會計導論,18

49、5,第十章 新環境下成本管理技術,(五)各個組織必須要檢討、評估它所具備的知 識，以及了解組織成員所具備的知識。為 了提升知識的價值，組織必須要用有系統 的方法將所具備的知識加以分類、加工、 儲存、運用以及不斷地創新。既然知識是 組織生產力的重要基礎，組織便要重視知 識的生產、傳播與運用。,成本與管理會計導論,186,第十章 新環境下成本管理技術,二、知識管理 (1)知識之選擇管理 (6)知識之建構管理 (2)知識之取得管理 (7)知識之儲存管理 (3)知識之學習管理 (8)知識之管理制度 (4)知識之創造管理 (9)知識之管理文化。 (5)知識之擴散管理,成本與管理會計導論,187,第十章

50、新環境下成本管理技術,圖104知識管理概念圖,成本與管理會計導論,188,第十章 新環境下成本管理技術,(一)知識之選擇管理 知識的種類繁多，加上社會上資訊量暴增 ，致使個人與組織均處於資訊負荷過重的 情況，因此，為企業選擇正確的知識來源 和知識內容，是節省時間、成本，提升知 識管理效能的重要工作。 知識之選擇管理意指為節省搜尋時間和成 本，有效率且有效果的選擇企業未來需要 之知 識來源與知識內容之程序。,成本與管理會計導論,189,第十章 新環境下成本管理技術,(二)知識之取得管理 當所需外來知識選擇之後，接下來便需取 得或引入此外來的知識。一般而言，選擇 知識者需要較高的科技能力，對公司本

51、身 和外部之了解程度較高，對取得知識所需 之成本亦應有所了解。 而取得知識的人則需有能力協調和處理本 公司和知識來源雙方之相容性，故需要不 同的管理才能，可說是一種介面管理。,成本與管理會計導論,190,第十章 新環境下成本管理技術,(三)知識之學習管理 取得來之知識若無法為組織成員學習與吸 收，此知識將成徒然，這就是知識學習管 理的理由。因此，知識學習管理之定義為 為促使組織成員有效地學習外來的知識所 做的管理工作。,成本與管理會計導論,191,第十章 新環境下成本管理技術,(四)知識之創造管理 資訊的爆炸使得知識之需求日新月異， 當企業無法或無力取得外來的知識，而 既有知識又難以因應現有環

52、境之需求 時，企業便必須設法克服既有知識之格 局與困境，而自力創造新的知識，如同 我國獨立發展航太與軍事科技，就是知 識創造。 知識創造管理意指為促使組織超越既有 的知識，以創造新的知識的管理程序。,成本與管理會計導論,192,第十章 新環境下成本管理技術,(五)知識之擴散管理 極少知識係由全公司所共同創造，主要 還是由少部分的成員掌握新知識。因 此，主管必須將新知識擴及至其他單位 或部門，使知識為全體成員所共享、共 用，此即知識的擴散管理。因此知識擴 散管理之定義為某單位將其知識有效地 擴散、傳播至同公司之其他單位，使其 能共享、共用此知識之管理活動。,成本與管理會計導論,193,第十章 新

53、環境下成本管理技術,(六)知識之建構管理 任何企業所擁有的知識在儲存成為組織 記憶之前，常被成員將這些資訊以某種 型態轉化成易於儲存的狀態。 經過建構之知識，不論是可文字化或不 可文字化的內容，均能便利傳授者將知 識傳遞給企業中其他人或其他部門，而 將知識轉化為某種型態的管理活動。,成本與管理會計導論,194,第十章 新環境下成本管理技術,(七)知識之儲存管理 知識之儲存可謂知識管理之終極目標，使得 企業外引或自創之知識形成組織記憶，以方 便其他成員、其他組織，或其他時間擷取、 參考與日後修改之用。 企業最好將曾經為企業使用過或考慮過之知 識形成記憶，以節省其他成員、其他單位和 其他時間需要相

54、同知識時的時間與成本，並 方便日後知識的修正，使組織有效地形成組 織記憶之活動，稱為知識之儲存管理。,成本與管理會計導論,195,第十章 新環境下成本管理技術,(八)知識之管理制度 知識之管理制度可定義為為提升組織知 識管理之效率與效果，而建立之管理制 度。 此制度可蘊藏於企業使命、經營策略、 工作程序、獎懲規章等企業活動之中， 經由正式之方式達成知識管理之目的。 知識管理制度係屬正式化的方式，而知 識管理文化則屬非正式化的方式。,成本與管理會計導論,196,第十章 新環境下成本管理技術,(九)知識之管理文化 前段曾論及，若說知識管理制度係正式 化的方式，則知識管理文化則屬非正式 化方式之工具

55、，兩者可謂組織知識管理 之基礎建設。 知識之管理文化意指為利於企業有效地 管理知識，所形成之企業文化價值觀， 無形間促使公司員工自發性地從事知識 性活動。,成本與管理會計導論,197,第十章 新環境下成本管理技術,第四節 企業資源規劃 其帶來的效益： (1)縮短作業時間； (2)資訊快速處理； (3)較好的會計處理； (4)為電子商務交易奠定良好基礎。,成本與管理會計導論,198,第十一章 預算與利潤規劃,第一節 預算的基本概念 一、預算的意義 預算乃是一種涵蓋未來一定 期間內所有營運活動過程之計畫 ，並以數量化之資訊加以表達。,成本與管理會計導論,199,第十一章 預算與利潤規劃,二、預算的

56、功能 (一)策略與規劃功能,成本與管理會計導論,200,第十一章 預算與利潤規劃,(二)溝通及協調功能 預算的編製，站在企業整體 之立場，對各部門的預算方案作 綜合性的溝通、協調，從而決定 企業的整體目標。,成本與管理會計導論,201,第十一章 預算與利潤規劃,(三)激勵功能 各部門人員參與預算之編 製，則因各項標準是在各部門人 員親自參與之下所共同制訂，故 較為合理且可達成，且較易使其 認同，從而產生激勵員工自動自 發努力達成工作目標之效果。,成本與管理會計導論,202,第十一章 預算與利潤規劃,(四)資源分配功能 企業資源是有限的，預算就 是資源分配決策準則，可將資源 合理地分配給能獲得最

57、大利潤者 。,成本與管理會計導論,203,第十一章 預算與利潤規劃,(五)營運控制及管制功能 採用標準的好處，在於能讓 管理者了解他們的預期目標。預 算可被視為一種標準，將實際結 果與預算作比較，管理者就可於 其中找出差異並分析原因，進而 採取更正的行動。,成本與管理會計導論,204,第十一章 預算與利潤規劃,(六)成本意識之提升 預算可使組織成員普遍具備 利潤意識及成本意識，培養充分 利用資源之態度。 (七)績效評估功能 預算可以提供衡量績效及評 估管理人員能力之標準。,成本與管理會計導論,205,第十一章 預算與利潤規劃,三、實施預算應具備的要件 1.必須有高階主管的全力支持。 2.必須權

58、責劃分明確，採用責任會 計制度。 3.所選定的目標，必須是合理可達 成的。 4.一個完善的企業預算必須以企業 利潤為依歸。,成本與管理會計導論,206,第十一章 預算與利潤規劃,5.優良的企業預算必須能適應動 態的環境變化。 6.一個有效的預算制度，必須重 視人性面。 7.預算制度之設計與施行，應配 合外在環境與組織結構。,成本與管理會計導論,207,第十一章 預算與利潤規劃,四、預算制度的運作程序 規劃績效：作為公司整體努力之方向， 及績效評估之標準。 1.提供標準：可與實際數作比較。 2.調查差異：當實際結果與計畫發生 差異時，應予以調查並作 改正行動。 3.重新再規劃：規劃執行結果的反應與 外在環境的改變，重新 再規劃。,成本與管理會計導論,208,第十一章 預算與利潤規劃,第三節 整體預算( Master Budgeting ) 一、編製步驟 1.預估下年度銷售量及銷售價格，編製銷 售預算。 2.根據預估之銷售量，並考慮既有之期初 存貨與應有之預估期末存貨，編製生產 預算。 3.由生產預算得知本期耗用之生產成本， 編製直接材料預算（包括採購預算）、 直接人工預算及製造費用預算。,成本與管理會計導論,209,第十一章 預算與利潤規劃,4.預估行銷費用及管理費用，編製銷管費用