第四章 附加税与烟叶税ppt版、_W

1、税务师基础精讲班 税法一1第一节城市维护建设税法第四章 附加税与烟叶法 第一节 城市维护建设税法 第二节 教育费附加 第三节 烟叶税2城市维护建设税法一、城市维护建设税的概念、特点与立法原则（了解）1. 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税（以下简称“两税”） 的单位和个人征收的一种附加税。2. 城市维护建设税的特点（1） 税款专款专用，具有受益税性质；（2） 属于一种附加税；（3） 根据城建规模设计税率；（4） 征收范围较广。3. 城市维护建设税的立法原则（1） 补充城市维护建设资金的不足；（2） 限制对企业的乱摊派；（3） 调动地方政府进行城市建设和维护的积极性，为推行分税制

2、创造条件。34城市维护建设税法二、城市维护建设税的基本规定（掌握）（一）征税范围城市维护建设税征收的区域范围包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“两 税”的其他地区。（二）纳税人城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳“两税”的单位和 个人。个体商贩及个人在集市上出售商品，对其征收临时经营的增值税，是否同时按其实缴税额征收城市维护建设税，由各省级人民政府根据实际情况确定。2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维护建设税。（三）税率1. 一般规定城市维护建设税法56城市维护建设税法（三）税率2. 特殊规定（1） 开采海洋石油资源的中外合作油（气）

3、田所在地在海上，其城市维护建设税 适用1%的税率；（2） 县政府设在城市市区，其在市区办的企业，按照市区的规定税率计算纳税；（3） 纳税人所在地为工矿区的，应根据行政区划分别按照7%、5%、1%的税率 缴纳城市维护建设税；（4） 纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在建筑服务发生地、 不动产所在地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。城市维护建设税法（三）税率2特殊规定（5） 预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其实际缴纳的增 值税税额为计税依据，并按机构所在地

4、的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。（6） 撤县建市后，城市维护建设税适用税率为7%；（7） 由受托方代扣代缴、代收代缴“两税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代 缴的城建税按受托方所在地适用税率执行；（8） 流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“两税”的，其城 建税的缴纳按经营地适用税率执行；（9） 铁道部（现为中国铁路总公司）税率统一为5%。78城市维护建设税法（四）计税依据1. 城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“两税”税额。2. 纳税人违反“两税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违 法行为的经济制裁，不作为城

5、建税的计税依据，但纳税人在被查补“两税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。3. 城建税以“两税”税额为计税依据并同时征收，如果要免征或者减征“两税”， 也就要同时免征或者减征城建税。4. 对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。自2005年1月1日起， 经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。【总结】城建税、教育费附加：进口不征、出口不退、免抵要缴。 城市维护建设税法（四）计税依据5. 中外合作油气田开采的原油、天然气，按规定缴纳增值税后，以合

6、作油气田缴 纳的增值税税额为依据，缴纳城市维护建设税和教育费附加。6. 享受增值税期末留抵退税政策的集成电路企业，其退还的增值税期末留抵税额 应在计税依据中扣除。910城市维护建设税法（五）减税、免税1. 对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税。2. 对由于减免“两税”而发生的退税，同时退还已纳的城市维护建设税，但对出口产品退还“两税”的，不退还已缴纳的城市维护建设税；生产企业出口货物实行免、抵、退税办法后，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳人城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。3. 对国家石油储备基地第一

7、期项目建设过程中涉及的城市维护建设税、教育 费附加予以免征。城市维护建设税法（五）减税、免税4. 对新办的商贸企业（从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外），当年新招用 失业人员达到职工总数30%以上（含30%），并与其签订1年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内免征城市维护建设税。5. 对 失业人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征城市维护建设税、 教育费附加。6. 为支持国家重大水利工程建设，对国家重大水利工程建设基金自2010年5 月25日免征城市维护建设税。1112城市维护建设税法（五

8、）减税、免税7. 自2004年1月1日起，对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务 型企业（除广告业、 、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上门认定，税务机关审核，3年内免征城市维护建设税。对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的商业零售企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上门认定，税务机关审核，3年内免征城市维护建设税。对自谋职业的城镇退役士兵，在转发 等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策意见 （国办发200410号）下发后从事个体经

9、营（除建筑业、娱乐业以及广告业、 、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征城市维护建设税。城市维护建设税法（五）减税、免税8. 经中国人民银行依法决定撤销的金融机构及其分设于各地的分支机构（包括被依法撤销的商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、城市信用 社和农村信用社），用其财产清偿债务时，免征被撤销金融机构转让货物、不动 产、无形资产、有价证券、票据等应缴纳的城市维护建设税。9. 对增值税、消费税、营业税“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。1314城市维护建设税法（六）应

10、纳税额的计算城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“两税”税额决定的，其 计算公式为：应纳税额 = 纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额之和 适用税率 城市维护建设税法（七）征收管理1. 纳税环节城建税的纳税环节，是指城市维护建设税暂行条例规定的纳税人应当缴 纳城建税的环节。城建税的纳税环节，实际就是纳税人缴纳“两税”的环节。2纳税地点一般情况纳税人缴纳“两税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点特殊情况1. 代扣代缴、代收代缴“两税”的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地2. 对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“两税”

11、在经营地按适用税率缴纳3. 对中国铁路总公司的分支机构预征1%增值税所应缴纳的城市维护建设税和教育费由中国铁路总公司按季向北京市国家税务局缴纳1516教育费附加第 二 节教育费附加一、教育费附加和地方教育费附加的征收范围及计征依据（了解）教育费附加和地方教育费附加是对缴纳增值税、消费税的单位和个人，就其实际 缴纳的税额为计算一举征收的一种附加费。教育费附加和地方教育费附加对缴纳增值税、消费税的单位和个人征收，以其实 际缴纳的增值税、消费税为计征依据，分別与增值税、消费税同时缴纳。1718教育费附加二、教育费附加和地方教育费附加计征比率（了解）现行教育费附加征收比率为3%，地方教育费附加征收率统

12、一为2%。三、教育费附加和地方教育费的计算（了解）应纳教育费附加或地方教育费附加 = 实际缴纳的增值税、消费税税额之和 征收比率 教育费附加四、教育费附加和地方教育费附加的减免规定（熟悉）1. 对 进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。2. 对由于减免增值税和消费税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附 加。但对出口产品退还増值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。3. 对新办的商贸企业（从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外），当年新招用 失业人员达到职工总数30%以上（含30%），并与其签订1 年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核， 3 年内免征

13、教育费附加。4. 对 失业人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、 、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征教育费附加。2019教育费附加四、教育费附加和地方教育费附加的减免规定（熟悉）5. 自2004年1月1日起，对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务 型企业（除广告业、 、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上门认定，税务机关审核，3年内免征教育费附加。对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的商业零售企业当年新安置自谋 职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上 门认定，税务机关审核，3年内免征教育费附加。对自谋职业的城镇退役士兵，在转发 等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策意见 （国办发200410号）下发后从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、 、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征教育费附加。教育费附加四、教育费附加和地方教育