借贷记帐法的应用.ppt

1、第四章 借贷记帐法的应用,教学要点 教学内容 复习思考题,教学要点,资金进入企业的核算 供应阶段的核算 生产阶段的核算 销售阶段的核算 财务成果形成及其分配的核算 资金退出企业的核算,返回,教学内容,第一节 资金进入企业的核算 第二节 供应阶段的核算 第三节 生产阶段的核算 第四节 销售阶段的核算 第五节 财务成果形成及其分配的核算 第六节 资金退出企业的核算,返回,第一节 资金进入企业的核算,一、投入资本的核算,二、借入资金的核算,返回,投资人投入的资本按其投资人的性质不同，可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。 投资者可以采用货币资金、实物资产方式向企业投资，也可以

2、采用无形资产等方式向企业投资，企业实际收缴的资本经验证后即为企业的实收资本。根据资本保全原则，企业的投入资本一般应保持相对稳定，不得随意减少。 为了核算企业投资人投入资本的增减变动及其结存情况，企业应设置“实收资本”帐户。,一、投入资本的核算,“实收资本”帐户的性质、用途、结构及明细帐的设置,“实收资本”帐户属于所有者权益类帐户 企业实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款以及房屋建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产时，按确认的投资额记入“实收资本”帐户的贷方。 投资人抽回资本时记入“实收资本”帐户的借方。 “实收资本”帐户的期末余额在贷方，表示投资人投入企业的资本总额。 “实收资本”

3、帐户应按投资人设置明细帐户，进行明细分类核算。,投入资本核算举例,例1 收到国家投入资本180 000元，存入银行。,借：银行存款 180 000,例2 收到某单位投入全新设备一套，价值200 000元。,借：固定资产设备 200 000,贷：实收资本法人资本金 200 000,贷：实收资本国家资本金 180 000,返回,二、借入资金的核算,企业向银行或其他非银行金融机构借款按其归还期的长短不同分为短期借款和长期借款。 短期借款是指归还期在一年以内的借款，长期借款是指归还期在一年以上的借款。企业向银行借款，必须按银行规定办理借款手续，按期付息，到期还本。 为了分别核算企业的短期借款和长期借款

4、的增减变动及其结存情况，企业应分别设置“短期借款”和“长期借款”两个帐户。,“短期借款” 帐户的性质、用途、结构及明细帐的设置,“短期借款”账户用来核算企业借入的期限在一年以内的各种借款，属负债类帐户 该帐户的贷方登记企业借入的各种短期借款的增加数，借方登记企业归还的各种短期借款的减少数。期末余额在贷方，表示企业尚未归还的各种短期借款的数额。 该帐户应按借款单位和借款种类设置明细帐户，进行明细分类核算。,“长期借款” 帐户的性质、用途、结构及明细帐的设置,“长期借款”帐户用来核算企业借入的期限在一年以上的各种借款，属负债类帐户。 该帐户的贷方登记企业借入的各种长期借款的增加数及其应付而未付利息

5、的增加数，借方登记企业归还的各种长期借款本金的减少数和利息的减少数。期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的各种长期借款的本金和利息数额。 该帐户应按借款单位和借款种类设置明细帐户，进行明细分类核算。,借入资金核算举例,例3 因临时性资金需求，向银行借款100 000元，存入银行，期限6个月，年利率6%。,借：银行存款 100 000,贷：短期存款 100 000,例4 因技术改造向银行借款1 000 000元，存入银行，期限3年，年利率8%。,借：银行存款 1 000 000,贷：长期借款 1 000 000,返回,第二节 供应阶段的核算,一、供应阶段的主要业务内容 二、供应阶段核算应设置的主要帐

6、户 三、供应阶段核算举例 四、材料采购成本的计算,返回,一、供应阶段的主要业务内容,供应阶段是制造业生产经营过程的准备阶段。 在这个阶段中，企业以货币资金购买各种材料物资，形成材料储备。 在供应过程中，企业一方面要根据供应计划和合同的规定及时采购材料物资，并验收入库，保证生产的需要；另一方面应遵照经济合同和结算制度的规定，与供应单位进行货款结算，支付材料货款和各种采购费用。 供应过程核算的主要任务是：核算材料的买价和采购费用，确定材料采购成本。,返回,二、供应阶段核算应设置的主要帐户,“材料采购”帐户 “原材料”帐户 “应付帐款”帐户 “预付帐款”帐户 “应交税金应交增值税”帐户,返回,“材料

7、采购”帐户的性质、用途、结构及明细帐的设置,“材料采购”帐户用来核算企业购入的各种材料的买价和采购费用，据以计算确定材料的采购成本，属资产类帐户。 该帐户的借方登记为购入材料而支付的买价和采购费用，贷方登记已验收入库按实际采购成本转入“原材料”帐户借方的数额。期末一般没有余额。期末若有余额，在借方，表示期末尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际成本。 该帐户应按购入材料的类别、品种、规格设置明细帐户，进行明细分类核算。,返回,“原材料”帐户的性质、用途、结构及明细帐的设置,“原材料”帐户用来核算企业库存各种材料的实际成本，属资产类帐户。 该帐户的借方登记已验收入库的各种材料的实际采购成本，贷方

8、登记发出各种材料的实际采购成本。期末余额在借方，表示库存材料的实际采购成本。 该帐户应按材料的类别、品种、规格设置明细帐户，进行明细分类核算。,返回,“应付帐款 ”帐户的性质、用途、结构及明细帐的设置,“应付帐款”帐户用来核算企业因采购材料物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，属负债类帐户。 该帐户的贷方登记企业应付未付的债务款，借方登记已偿还的债务款。期末贷方余额，表示尚未支付的债务款。 该帐户应按供应单位设置明细帐户，进行明细分类核算。,返回,“预付帐款”帐户用来核算企业按购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况，属资产类帐户。 该帐户的借方登记企业预付或补付货款的数额，贷方登记所购

9、货物数额及退回多付货款的数额。期末借方余额，表示已预付货款但尚未收到货物的数额。 该帐户应按供应单位设置明细帐户，进行明细分类核算。,“预付帐款 ”帐户的性质、用途、结构及明细帐的设置,返回,“应交税金”帐户用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税和所得税等，属负债类帐户。 企业应交的增值税，在“应交税金”帐户下设置“应交增值税”明细帐户进行核算。,“应交税金 ”帐户的性质、用途、结构及明细帐的设置,“应交增值税”明细帐户的用途、性质及明细专栏的设置,“应交增值税”明细帐户的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已缴纳的增值税、转出未交增值税等。 “应交增

10、值税”明细帐户的贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口退税、转出多交增值税等。 期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。 一般纳税人的“应交税金应交增值税”帐户应分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。,返回,三、供应阶段核算举例,例5 从伊星厂购入甲材料4 000千克，每千克5元；乙材料20 000千克，每千克4元，共计100 000元，增值税专用发票注明的增值税额为17 000元，货款及增值税款已通过银行转帐支付。,借：材料采购甲材料 20 000,乙材料 80 0

11、00,应交税金应交增值税（进项税额） 17 000,货：银行存款 117 000,例6 以银行存款支付上述甲、乙两种材料的运输费3 000元，应扣增值税进项税额210元，应分配计入甲、乙两种材料采购成本的运输费分别为465元和2 325元。,借：材料采购甲材料 465,乙材料 2 325,应交税金应交增值税（进项税额） 210,货：银行存款 3 000,例7 结转已入库甲、乙两种材料的实际采购成本。,借：原材料甲材料 20 465,乙材料 82 325,贷：材料采购甲材料 20 465,乙材料 82 325,例8 以银行存款预付华远厂材料款60 000元。,借：预付帐款 60 000,贷：银行

12、存款 60 000,例9 向北洋厂购入丙材料3000千克，每千克10元，计30 000元。增值税专用发票注明的增值税额为5100元，货款及增值税款尚未支付。,借：材料采购丙材料 30 000,应交税金应交增值税（进项税额） 5 100,货：应付帐款 35 100,例10 华远厂按合同发来前已预付60 000元货款的丁材料2 000千克，每千克25元，计50 000元，增加税专用发票注明的增值税额为8 500元，余款已退回存入银行，材料已验入库。,（1）借：材料采购丁材料 50 000,应交税金应交增值税（进项税额） 8 500,货：应付帐款 60 000,银行存款 1 500,（2）借：原材料

13、丁材料 50 000,贷：材料采购丁材料 50 000,若企业经核定为小规模纳税人,以上是就一般纳税人的企业来说的。若企业经核定为小规模纳税人，则其购入货物和接受应税劳务支付的增值税，无论是否取得增值税专用发票，都要直接计入有关材料物资及劳务的成本。,例如，某企业经核定为小规模纳税人，企业当期购入原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为10 000元，增值税额为1 700元，货款及增值税款已经支付，材料尚未运达。则这笔经济业务的会计分录应为：,借：材料采购 11 700,贷：银行存款 11 700,返回,四、材料采购成本的计算,（一）材料采购成本的构成 （二）材料采购成本的计算,返回,（一）

14、材料采购成本的构成,材料的采购成本通常由材料的买价和采购费用两部分内容组成。买价是指购入材料过程中所支付的发票价，采购费用包括： 运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等) ； 运输途中的合理损耗； 入库前的挑选整理费用(包括整理挑选中发生的工费支出和必要的损耗，并扣除回收的下脚废料价值)； 购入材料应负担的税金（一般纳税企业的增值税进项税额除外）等其他费用。,返回,（二）材料采购成本的计算,在材料采购成本的计算过程中，对于有明确归属对象的材料的买价和采购费用，可以直接作为该材料采购成本的一部分计入该材料的实际采购成本； 但有时采购费用可能同时归属于若干个对象，对于这部分采购费用就

15、需要选择合适的分配标准对其进行合理的分配，以确定某一特定材料应负担的采购费用是多少。,采购费用 分 配 率,采购费用,购入材料的总重量（总买价、总体积等）,某种材料 应负担的 采购费用,该种材料的 重量（买价、体积等）,采购费用 分 配 率,返回,第三节 生产阶段的核算,一、生产阶段的主要业务内容 二、生产阶段核算应设置的主要帐户 三、生产阶段核算举例 四、产品生产成本的计算,返回,一、生产阶段的主要业务内容,生产阶段是制造业生产经营活动的中心环节，是从投入材料到产品完工验收入库的全过程。 企业在生产过程中所发生的各种耗费称为生产费用，主要包括为生产产品所消耗的材料，生产工人的工资及职工福利费

16、，厂房、机器设备等的折旧费以及为管理和组织生产而发生的各种费用。 企业发生的各项生产费用中，凡是为一定种类、一定数量的产品所支出的费用称为产品生产成本，不能直接归属于某个特定产品的费用称为期间费用。 生产过程核算的主要任务是：核算生产费用的发生，并按一定种类的产品进行归集和分配，以计算确定产品的生产成本。,返回,二、生产阶段核算应设置的主要帐户,1、“生产成本”帐户 2、“制造费用”帐户 3、“管理费用”帐户 4、“财务费用”帐户 5、“待摊费用”帐户 6、“预提费用”帐户 7、“库存商品”帐户,返回,“生产成本”帐户的性质、用途、结构及明细帐的设置,“生产成本”帐户用来核算企业在产品生产过程

17、中发生的各种生产费用，属成本类帐户。 该帐户的借方登记为进行产品生产而发生的各项成本、费用（包括直接材料、直接人工和制造费用），贷方登记应结转至“库存商品”帐户借方的已完工并验收入库产品的实际生产成本。期末余额在借方，表示生产过程中尚未完工的在产品的实际生产成本。 该帐户应按产品种类设置明细帐户进行明细分类核算。 在“生产成本”明细帐户的借方，一般按构成产品生产成本的成本项目，分别设置“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”等专栏，以便通过对成本项目的计算，了解产品生产成本的构成情况。,返回,“制造费用”帐户用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资及福利费、

18、车间厂房及机器设备等固定资产的折旧费和修理费、车间办公费、机物料消耗、劳动保护费和季节性、大修理期间的停工损失等以及其他不能直接计入产品生产成本的生产费用，属成本类帐户。 该帐户的借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记应分配转入“生产成本”帐户借方的应由各种产品生产负担的制造费用，该帐户月末一般无余额。 该帐户应按车间设置明细帐户，进行明细分类核算。,“制造费用”帐户的性质、用途、结构及明细帐的设置,“生产成本”帐户和“制造费用”帐户的区别与联系,上述“生产成本”帐户和“制造费用”帐户虽同属成本类帐户，但应注意区别。 凡能直接计入成本核算对象的直接费用，如直接用于产品生产的原材料（即直接材

19、料）和直接从事产品生产的工人工资（即直接人工），在发生时应直接计入“生产成本”帐户； 凡不能直接确认成本核算对象的间接费用，如车间房屋的折旧费、机器设备折旧费等，在发生时应先计入“制造费用”帐户，月末按一定分配方法和分配标准在各成本核算对象之间进行分配时，才转入“生产成本”帐户。,返回,“管理费用”帐户用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。包括行政管理部门人员工资及福利等、业务招待费、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、坏帐损失等，属损益类帐户。 该帐户的借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末一次性结转到“本年利润”帐户借方的数额，期末结转后本帐户应无余额。

20、该帐户应按管理费用项目设置明细帐户，进行明细分类核算。,“管理费用”帐户的性质、用途、结构及明细帐的设置,返回,“财务费用”帐户的性质、用途、结构及明细帐的设置,“财务费用”帐户用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等，属损益类帐户。 该帐户的借方登记发生的各项财务费用，借方登记期末一次性结转到“本年利润”帐户借方的数额。期末结转后本帐户应无余额。 该帐户应按财务费用项目设置明细帐户，进行明细分类核算,返回,“待摊费用”帐户的性质、用途、结构及明细帐的设置,“待摊费用”帐户用来核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分

21、别负担的分摊期在一年以内的各项费用，如低值易耗品摊销、预付租金等，属资产类帐户。 该帐户的借方登记已经支付给或发生的各种待摊费用，贷方登记本期摊销的费用数。期末余额在借方，表示尚待摊销的待摊费用数。 该帐户应按待摊费用的项目或种类设置明细帐户，进行明细分类核算。,返回,“预提费用”帐户用来核算企业已预提由本期负担，但尚未实际支出的各项费用，如预提的银行短期借款利息、预提的固定资产修理费等，属负债类帐户。 该帐户的贷方登记按规定预先提取的费用，借方登记实际支付的预提费用。期末余额在贷方，表示已经预提，但尚未支付的预提费用数额。 该帐户按预提费用项目或种类设置明细帐户，进行明细分类核算。,“预提费

22、用”帐户的性质、用途、结构及明细帐的设置,返回,“库存商品”帐户用来核算企业库存的已生产完工并验收入库可供销售的产成品的实际生产成本，属资产类帐户。 该帐户的借方登记已经完工验收入库的各种产成品的实际生产成本，贷方登记已经售出的各种产成品的实际生产成本。期末余额在借方，表示库存产成品的实际生产成本。 该帐户应按库存产成品的品种、规格或类别设置明细帐户，进行明细分类核算。,“库存商品”帐户的性质、用途、结构及明细帐的设置,生产过程的核算，除了需要设置和运用以上这些帐户外，还需要设置和运用“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”等帐户。对这些帐户的核算内容和使用方法，将结合有关经济业务加以说明。

23、,返回,三、生产阶段核算举例,例11 为生产A、B两种产品和其他需要从仓库领用甲、乙两种材料。其中甲材料单价为5元，乙材料单价为4元，其汇总资料如下：,生产A产品耗用： 2000 1000,甲材料（kg）,乙材料 （kg）,生产B产品耗用 ： 3000 1000,车间一般耗用： 800 200,行政管理部门领用 ： 600 400,借：生产成本A产品14 000,B产品 19 000,制造费用 4 800,管理费用 4 600,贷：原材料甲材料 32 000,乙材料 10 400,例12 月末，根据下列工资用途，分配结算本月工资费用60 000元，其中：,A产品生产工人工资 28 000元,B

24、产品生产工人工资 16 000元,车间管理人员工资 7 000 元,厂部管理人员工资 9 000 元,借：生产成本A产品 28 000,B产品 16 000,制造费用 7 000,管理费用 9 000,贷：应付工资 60 000,例13 从银行存款中提取60 000元，准备用以发放工资。,借：现金 60 000,贷：银行存款60 000,例14 以现金60 000元发放职工工资。,借：应付工资 60 000,贷：现金 60 000,借：生产成本A产品 3 920,B产品 2 240,制造费用 980,管理费用 1 260,贷：应付福利费 8 400,例15 按职工工资总额的14%计提职工福利费

25、。,例16 以银行存款支付行政管理部门办公费2 000元。,借：管理费用 2 000,贷：银行存款2 000,例17 以银行存款3 000元预付下半年度的报刊杂志订阅费。,借：待摊费用 3 000,贷：银行存款3 000,例18 摊销应由本月负担的设备租金费用1 800元 。,借：制造费用 1 800,贷：待摊费用1 800,例19 预提应由本月负担的银行短期借款利息500元 。,借：财务费用 500,贷：预提费用500,例20 按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧22 000元，其中车间固定资产折旧16 000元，行政管理部门固定资产折旧6 000元 。,借：制造费用 16 000

26、,贷：累计折旧22 000,管理费用 6 000,借：生产成本A产品 19 460,B产品 11 120,贷：制造费用 30 580,例21 将本月发生的制造费用30 580元分配转入A、B两种产品的生产成本。应分配计入A、B两种产品生产成本的制造费用分别为19460元和11120元。,借：库存商品A产品65 380,贷：生产成本A产品 65 380,例22 本月A产品140件全部生产完工，并已验收入库，其实际生产成本共计65 380元。 。,返回,四、产品生产成本的计算,产品生产成本的计算，简单地说，就是将生产过程中为生产产品而发生的各项生产费用，按照产品的品种或类别，分别归集、分配、计算其

27、生产总成本和单位成本的过程。,产品生产成本计算的一般程序为：,1、确定成本计算对象。 2、根据成本计算对象设置“生产成本”明细账。 3、确定成本项目。 4、确定成本计算期。 5、正确地进行产品生产过程中所发生的各项 生产费用的归集与分配。 6、将生产费用在完工产品和在产品之间进行合理地 划分。,制造费用分配率的计算公式为：,制造费用 分 配 率,制造费用,生产工人工资总额（生产总工时等）,某 产 品 应 负 担 的制造费用,该产品生产工人 工资（生产工时等）,制造费用 分 配 率,返回,第四节 销售阶段的核算,一、销售阶段的主要业务内容 二、销售阶段核算应设置的主要帐户 三、销售阶段核算举例

28、四、产品销售成本的计算,返回,一、销售阶段的主要业务内容,在销售过程中，企业通过产品销售，所收回的销售货款，形成产品销售收入。 但企业取得产品销售收入是以付出产品为代价的，已销售产品的生产成本，就是产品销售成本。 在销售过程中，企业为了销售产品，还会发生各种销售费用，如包装费、运输费、装卸费、广告费、为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用以及企业按照国家的有关税法规定计算并缴纳的销售税金等。 销售过程核算的主要任务是：核算产品销售收入、核算产品销售成本、核算产品销售费用、核算产品销售税金等，以计算确定销售业务成果。,返回,二、销售阶段核算应设置的主要帐户,1、“主

29、营业务收入”帐户 2、“主营业务成本”帐户 3、“营业费用”帐户 4、“主营业务税金及附加”帐户 5、“应收帐款”帐户 6、“应交税金应交增值税”帐户,返回,“主营业务收入”帐户用来核算企业销售产品（包括产成品、自制半成品和工业性劳务等）所发生的收入，属损益类帐户。 该帐户的贷方登记已经实现的产品销售收入，借方登记期末转入“本年利润”帐户的本期产品销售收入，结转后该帐户应无余额。 该帐户应按产品的类别设置明细帐户，进行明细分类核算。,“主营业务收入”帐户的性质、用途、结构及明细帐的设置,返回,“主营业务成本”帐户用来核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务等的实际生产成本，属损益类帐户。 该

30、帐户的借方登记已销产品的实际生产成本，贷方登记期末转入“本年利润”帐户的本期产品销售成本，结转后该帐户应无余额。 该帐户应按产品类别设置明细帐户，进行明细分类核算。,“主营业务成本”帐户的性质、用途、结构及明细帐的设置,返回,“营业费用”帐户用来核算企业销售过程中发生的各种销售费用，属损益类帐户。 该帐户的借方登记月份内发生的各种销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”帐户的本期销售费用，结转后该帐户应无余额。 该帐户应按费用项目设置明细帐户，进行明细分类核算。,“营业费用”帐户的性质、用途、结构及明细帐的设置,返回,“主营业务税金及附加”帐户用来核算应由销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金

31、及附加，包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等，属损益类帐户。 该帐户的借方登记按规定税率计算出应负担的销售税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”帐户的本期销售税金及附加，结转后该帐户应无余额。 该帐户应按产品类别设置明细帐户，进行明细分类核算。,“主营业务税金及附加”帐户的性质、用途、结构及明细帐的设置,返回,“应收帐款”帐户用来核算企业因销售产品或提供劳务等业务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，属资产类帐户。 该帐户的借方登记应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，贷方登记已经收回的应收款项和已确认为坏帐而转销的应收款项。期末余额在借方，表示企业尚未收回的应收帐款。

32、该帐户应按购货或接受劳务欠款单位设置明细帐户，进行明细分类核算。,“应收帐款”帐户的性质、用途、结构及明细帐的设置,返回,三、销售阶段核算举例,例23 销售A产品100件，每件售价1 400元，计140 000元，增值税率为17%，货款及增值税款已收存银行。,借：银行存款 163 800,贷：主营业务收入A产品 140 000,应交税金应交增值税（销项税额） 23 800,例24 向智友公司销售A产品60件，每件售价1 480元，计88 800元，增值税率为17%，货款及增值税款尚未收到。,借：应收帐款 103 896,贷：主营业务收入A产品 88 800,应交税金应交增值税（销项税额）15

33、096,例25 计算已销A产品应交纳的消费税，消费税率为10%。,借：主营业务税金及附加A产品 22 880,贷：应交税金应交消费税 22 880,例26 以银行存款支付本月产品广告费3 000元。,借：营业费用广告费 3 000,贷：银行存款 3 000,例27 结转已销A产品的实际生产成本74 720元 。,借：主营业务成本A商品 74 720,贷：库存商品A商品 74 720,返回,四、产品销售成本的计算,产品销售成本是指企业销售产成品、自制半成品的成本，也即所销售的产品在生产阶段所发生的生产成本。而产品在销售阶段所发生的销售费用一般不作为产品销售成本。,加权平均法下，产品销售成本的计算

34、公式为：,单位产品 销售成本,期初结存 产成品总成本,期初结存 产成品数量,本期销售 产品成本,本期销售 产品数量,返回,+,本期生产 产成品总成本,+,本期生产 产成品数量,单位产品 销售成本,第五节 财务成果形成 及其分配的核算,一、财务成果形成及其分配的主要业务 内容 二、财务成果形成及其分配核算应设置 的主要帐户 三、财务成果形成及其分配核算举例,返回,一、财务成果形成及其分配的主要业务内容,（一）利润的形成 （二）利润的分配,返回,（一）利润的形成,利润是企业在一定时期内全部经营活动反映在财务上的最终成果，它是综合反映企业经营成果的一项重要指标。 1、营业利润 2、投资净收益 3、营

35、业外收支净额 4、利润总额 5、净利润,返回,（二）利润的分配,根据中华人民共和国公司法等有关法规的规定，公司当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配。 1、弥补以前年度亏损。 2、提取法定盈余积金。 3、提取法定公益金。 4、支付优先股股利。 5、提取任意盈余公积金。 6、向投资者分配利润。,返回,二、财务成果形成及其分配核算应设置的主要帐户,1、“本年利润”帐户 2、“利润分配”帐户 3、“盈余公积”帐户 4、“应付利润”帐户 5、“营业外收入”帐户 6、“营业外支出”帐户 7、“所得税”帐户,返回,“本年利润”帐户用来核算企业在本年度内实现的利润（或发生的亏损）总额及净利润，属所有

36、者权益类帐户。 该帐户的贷方登记期末由“益类”帐户的借方转入的数额，借方登记期末由“损类”帐户的贷方转入的数额。 期末若为贷方余额，表示本期累计实现的净利润；期末若为借方余额，表示本期累计发生的亏损。 净利润的余额从该帐户的借方全部转入“利润分配”帐户的贷方，如为亏损则从该帐户的贷方全部转入“利润分配”帐户的借方，结转后“本年利润”帐户应无余额。,“本年利润 ”帐户的性质、用途及结构,返回,“利润分配”帐户用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存数额，属所有者权益类帐户。 该帐户的借方登记提取盈余公积、向投资者分配利润及年末由“本年利润”帐户的贷方转入的本年累计亏损数

37、，贷方登记盈余分积弥补亏损数及年末由“本年利润”帐户的借方转入的本年累计净利润数。期末贷方余额表示尚未分配的利润；期末借方余额表示尚未弥补的亏损。 该帐户一般应按分配项目设置明细帐户，进行明细分类核算 。,“利润分配 ”帐户的性质、用途、结构及明细帐的设置,返回,“盈余公积”帐户用来核算企业从净利润中提取的盈余公积，属所有者权益类帐户。 该帐户的贷方登记企业提取的盈余公积数，借方登记盈余公积补亏或转增资本数。期末贷方余额，表示盈余公积的结存数额。,“盈余公积 ”帐户的性质、用途及结构,返回,“应付利润”帐户用来核算企业应付给投资者的利润，属负债类帐户。 该帐户的贷方登记应支付给投资者的利润，借

38、方登记实际支付的利润数，期末贷方余额，表示尚未支付的利润。,“应付利润 ”帐户的性质、用途及结构,返回,“营业外收入”帐户用来核算企业发生的与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入，属损益类帐户。 该帐户的贷方登记企业发生的各项营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”帐户的营业外收入数额，期末结转后该帐户应无余额。 该帐户应按收入项目设置明细帐户，进行明细分类核算。,“营业外收入 ”帐户的性质、用途、结构及明细帐的设置,返回,“营业外支出”帐户用来核算企业发生的与企业生产经营活动没有直接关系的各项支出，属损益类帐户。 该帐户的借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”帐户的

39、营业外支出数额，期末结转后该帐户应无余额。 该帐户应按支出项目设置明细帐户，进行明细分类核算。,“营业外支出 ”帐户的性质、用途、结构及明细帐的设置,返回,“所得税”帐户用来核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用，属损益类帐户。 该帐户的借方登记本期发生的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”帐户借方的所得税费用，结转后该帐户应无余额。,“所得税”帐户的性质、用途及结构,利润形成及其分配的核算，除了需要设置和运用以上这些帐户外，还需要设置和运用“其他业务收入”、“其他业务支出”、“投资收益”等帐户。对这些帐户的核算内容和使用方法，将结合有关经济业务加以说明。,返回,三、财务成果形成及其分

40、配核算举例,例28 出售材料一批，价值8 000元，增值税率为17%，货款及增值税款已收存银行。,借：银行存款 9 360,贷：其他业务收入出售材料 8 000,应交税金应交增值税（销项税额）1 360,例29 结转所售出材料的实际成本5 100元 。,借：其他业务支出出售材料 5 100,贷：原材料 5 100,例30 取得债券利息收入60 000元，存入银行。,借：银行存款 60 000,贷：投资收益 60 000,例31 以银行存款3 000元捐赠给某福利院。,借：营业外支出捐赠支出 3 000,贷：银行存款 3 000,例32 取得罚款收入12 000元存入银行 。,借：银行存款 12 000,贷：营业外收入罚款收入 12 000,例33 计算并结转本期利润总额。,（1）借：主营业务收入 228 800,其他业务收入 8 000,投资收益 60 000,营业外收入 12 000,贷：本年利润 308 800,贷：主营业务成本 74 720,主营业务税金及附加 22 880,其他业务支出 5 100