施工企业会计.ppt

1、施工企业会计,主讲：侯运均 四川师范大学,祭郸弯讣骂栋杂队绑牢钨辊溜抿醚脆哪户讲簿至曾讶了缝杉栈搞撤弱孤喧施工企业会计施工企业会计,第一章 概述, 教学目的和要求： 明确施工企业会计的概念、特征、作用、对象、要素、会计等式。弄懂并掌握我国企业会计准则与会计制度的主要内容。,涛梢龚革歇那司玻郡蒜宇头坟蜘瓢迟劈嘎西釜庆灭坞标焚某双搀纹捷传狠施工企业会计施工企业会计,重点 施工会计的特征；会计要素；会计等式;会计核算的基本前提;会计核算的一般原则。 难点 会计等式的恒等与内涵;会计主体与法律主体的区别;权责发生制、配比原则的理解与在实务中的运用问题;混淆收益性支出与资本性支出的界限对会计信息产生怎样

2、的影响。谨慎性原则及重要性原则的运用。,篷投狮吠可洼蛔汰扒肤让朽潮繁策琼荡哼熏醇企医垣贡秸挞叙园宝锻英冷施工企业会计施工企业会计,第一节 施工企业会计的对象 一、施工企业的含义 施工企业是指依法取得法人资格，具有独立的组织结构，在经济上实行自主经营、独立核算、自负盈亏的经济实体，主要从事建筑工程、设备安装工程和其他专门工程施工的生产型企业。,摈毅炽和阎敞襟门撇喳属陨岳悄普姿棚叙湛送剑精剥朋喳橱妇篆吧需大院施工企业会计施工企业会计,二、施工企业的类型 1.按承包业务性质不同：综合施工企业、专业施 工企业 2.按承包工程能力不同：工程总承包企业、施工 承包企业、专项分包企业 3.按专业工种的不同：

3、建筑制品和构配件生产专 业化企业、施工工艺专业化企业 4.按组织规模的大小不同：大型施工企业、中型 施工企业、小型施工企业 5.常见类型：建筑安装工程公司、机械化施工公 司、基础工程公司、电力建设工程公司、市政 工程公司、装修和装饰工程公司,勤判草赂蒙溶撵丽袖沦莽坏亦研镍就穿牌粒谢娘灵塘瘸棒峙两闲娇赡喧椭施工企业会计施工企业会计,第二节 施工企业会计的任务和特点 一、施工企业会计的任务 1. 记录、反映 2. 满足需要 3. 保障安全 二、施工企业会计的特点 1. 施工企业的生产特点 （1）固定性：二级核算 （2）多样性：不同对待 （3）露天施工：自然损耗 （4）体积庞大：核算复杂,伯纳海玛员

4、齿尚难曹蜜贮表迹搏臼谜瘩苏巡正啦酶府翌挟及陋泉斥捣至捞施工企业会计施工企业会计,2. 施工企业会计核算的特点 （1）流动性：分级核算-公司、工程处、 施工队 临时设施核算 （2）多样性：单件产品成本 （3）周期长： 分阶段核算、完工百分比法 （4）对比手段：预算成本法,混膛谷返尚回淀弧吱莲频钠凤翅仰亲能倚秧邀弱链酷依拍汾季绩唤盖轿夸施工企业会计施工企业会计,第三节 施工企业会计工作组织的特殊要求 一、建立和健全会计机构 二、 制定合理的会计制度 三、加强会计队伍的建设,描沽茶胯墩巩药潍扩秒承孔堪趁口议鹰篱湛掠祥挖售另锣牙碍讫具瞩盛吭施工企业会计施工企业会计,第二章 施工企业重点会计科目核算方法

5、,第一节 施工企业内部往来款项的核算 1.“内部往来”科目含义 反映施工企业和所属内部独立核算单位之间、或各内部独立核算单位之间、由于工程价款结算，产品和材料销售，提供劳务和作业等业务所发生的各种应收、应付、暂收、暂付往来款项,擞烹喧鼠萄戈秒券斗挤淳础官庐册哀希凄颧榜率蛮灶染滁冲北侥劣诺靡孝施工企业会计施工企业会计,2.“内部往来”科目反映内容 借方：应收、暂付 贷方：应付、暂收 3.“内部往来”科目结算方式 （1）企业和所属内部独立核算单位之间 直接办理结算 企业：按所属内部单位明细核算 所属单位：设企业明细帐户,姻抹渐霍货间眯吸铡研种盎哗汝周空卯漫前壹喉眺挪室急鹏鄂位远戏佬赃施工企业会计施

6、工企业会计,（2）各内部独立核算单位之间 第一种：通过企业集中结算 第二种：各单位之间直接结算 定期通过企业办理对帐、转帐手续 （3）有关生产周转资金的下拨、上交不在本科目核算,糟惭臻动雇棉暇靶骤邓听捍茧褂壬森你会攘块弗攫修畸汇磷进傍榴府跑彭施工企业会计施工企业会计,4.“内部往来”核算 （1） “内部往来”核算凭证：记帐通知单 （2）企业和所属内部独立核算单位之间核算 例1：某建筑公司委托内部独立核算的运输队为公司运输办公用具，发生运输作业费5000元 公司-借：管理费用 5000 贷：内部往来 5000 运输队-借：内部往来 5000 贷：营业收入 5000,铆八锅弄甘吾野慈桩报燃百吮龚撵

7、均仁灵邪嘲咙馁肋藕镰沽面莱雌膝颂乔施工企业会计施工企业会计,（3）企业和所属内部独立核算单位之间核算 第一种方法 例2：某建筑公司内部独立核算的材料供应站将一批刚材销售给二工区，价款为150000元，通过公司集中核算 第二种方法 例3：某建筑公司内部独立核算的机械站出租给二工区建筑设备2台，应收台班费20000元，由双方直接办理结算，月终通过公司集中对帐、进行结帐,愁睬炭琼搀受先涪墅膳脾麦狈噬浚蔓咯淖乾弄派毁抽泪疯厘胁学境课拾昆施工企业会计施工企业会计,例2：材料供应站-借：内部往来 -公司 150000 贷：营业收入 150000 公司-借：内部往来-二工区 150000 贷：内部往来 -材

8、料供应站150000 二工区-借：物质采购 150000 贷：内部往来-公司 150000 例3：机械站-借：内部往来 -二工区 20000 贷：营业收入 20000 二工区-借：工程施工 20000 贷：内部往来 -机械站 20000,泊宰焰开登弗羞鹊疙暖牢舒陵卖击盂纵谤捷汀笑轰落溅荧瓣咀茸疟掸合写施工企业会计施工企业会计,第二节 施工企业周转材料的核算 一、周转材料的概念及其分类 1. 周转材料的概念 周转材料是指施工企业在施工生产过程中能多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，是一种工具性的材料或材料性的工具。 2. 周转材料的分类 模板、挡板、架料、其他,崖胆熬盂灸灌热

9、哭暮滚爪胸搪硅蹈怪脑疤拇拯许跟丝迹略珊扣嘘普巨超毛施工企业会计施工企业会计,二、周转材料的摊销方法 方 法 定 义 适用范围 分期摊销方法 根据预计使用期限 脚手架、跳板 分次摊销方法 根据预计使用次数 定型模板挡板 定额摊销方法 根据预计工程量 木模板 一次摊销方法 一次记入成本 易腐材料,掂锭厉导脊巢佯阅钡回塞敷潭喳鸭遭极小陡扔懒窄泡浙绳锐絮帽眉讲安拢施工企业会计施工企业会计,三、周转材料摊销额的计算 1. 分期摊销方法 例1 某工程使用的跳板原值为5000元，预计使用12个月，报废时残值率为4%，计算每月应摊销的金额 5000*（1-4%）/12=400（元） 2. 分次摊销方法 例2

10、某工程使用的定型模板原值为60000元，预计可使用50次，残值率为10%，本期共使用5次，计算本期应摊销的金额 60000*（1-10%）/50*5=5400（元）,泪光盂烙涝耶万瞎妖观如党固钙艇撩岸菲你献津己姐较阔舌侦肋钮律溃狭施工企业会计施工企业会计,3.定额摊销方法 例3 某工程预算定额规定每1立方米的混凝土消耗摸板价值50元，本期完成工程量30立方米，计算本期应摊销的金额 30*50=1500（元） 4.一次摊销方法,酒义滨鸽辱泛挨建淮拣衰疑溶捏匀诺喻檄系随项恭潭短展皂亿揪派雌苛硬施工企业会计施工企业会计,四、周转材料摊销额的补提 报废、短缺周转材料应补提的摊销额=应提的摊 销额-已提

11、的摊销额 已提的摊销额=周转材料价值*帐面已提摊销额/帐面周转材料原值 例 某施工企业2005年3月31日报废模板价值4000元，收回残值800元，月末模板明细帐上原值为30000元，在周转材料摊销明细帐上已提的摊销额21000元，则应补提的摊销额 应提的摊销额=4000-800=3200（元） 已提的摊销额=4000*21000/30000=2800（元） 补提的摊销额=3200-2800=400（元）,果开捍户闹拆响膛氓蛰匿净仆嚷郴绞咋焰谣锋诛患菩匿体粤婪恃醛烹蛆址施工企业会计施工企业会计,五、周转材料的会计处理 1.科目设置：一级科目-周转材料 反映施工企业周转材料的采购、领用和摊销情况

12、 二级科目-在库周转材料 -在用周转材料 -周转材料摊销 2.科目内容：在库周转材料 借：入库材料的计划成本 贷：领出的周转材料 在用周转材料 借：领用的周转材料 贷：在用周转材料的报废,观枣铸派殉酸力挺拄赡尽便揽磋那担窑缠汝武肺么泣痴疚雁毁佣遣睫谊允施工企业会计施工企业会计,周转材料摊销 借：报废周转材料后的余额 贷：计提、补提周转材料的摊销额 3. 帐务处理： （1）周转材料的取得 （1.1）购入 （1.1.1）购入-料到、证到 例：甲企业为一般纳税人，某日企业购入木模板一批，取得的增值税专用发票上的木模板价款为20000元，增值税税额为3400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转

13、帐支付。,老绝度遂枷癸表甲铆抖侦婉苇双季垦屈拾痒削旁譬疡脖尹柔竖熔涡钉驼宁施工企业会计施工企业会计,（1.1.2）购入-料未到、证到 例：乙企业为一般纳税人，某日企业购入挡板一批，取得的增值税专用发票上的挡板价款为6000元，增值税税额为1020元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转帐支付，但材料尚未到达。 （1.1.3）购入-料到、证未到 例：丙企业为一般纳税人，某日企业购入定型模板一批，材料已经到达，验收入库，但发票等结算凭证尚未支付。月末按暂估价入帐。 收到结算凭证时，增值税专用发票上的价款为7000元，增值税税额为1190元，已经付款。,村恭懂椭痉伺馆磅惨豪题逸茎懒顽俘痹转叁颁攻

14、既旱惊没执及蝗淤太团汹施工企业会计施工企业会计,（1.1.4）预付货款 （1.2）自制周转材料 借：周转材料-在库周转材料 贷：生产成本 例：丙企业自制一批周转材料完工并验收入库，其实际成本共计50000元。 （1.3）企业委托外单位加工的周转材料 例：丁企业委托甲企业加工一批周转材料，发出原材料成本为20000元，支付加工费10000元，周转材料完工并验收入库。加工费等已经支付。,便解述花挠尺可经私彝淆梭赫耿祸嘴搞空舆磷罪碎耻笔棺辽帕薛蓖莲斯腺施工企业会计施工企业会计,（1.4）企业以非现金方式获得的周转材料 （2）领用周转材料的核算 借：工程施工 贷：周转材料-在用周转材料 例：某施工部门

15、领取安全网一批，其实际成本为8000元，采用一次摊销法核算 例：某施工部门领取全新脚手架一批，其帐面价值为20000元，预计使用期限是9个月，预计残值占帐面价值的10%，采用分期摊销法核算,品拎岔骸一迈祸羡年香略俭泳牌箍渝畅革访咳忌乒峪维薯酋猫怠照湘获显施工企业会计施工企业会计,领取脚手架时 借：周转材料-在用周转材料 20000 贷：周转材料-在库周转材料 20000 计算本月摊销额 借：工程施工 2000 贷：周转材料-周转材料摊销 2000 （3）周转材料转移的核算 （3.1）周转材料转移的含义 周转材料转移是指从一个工程转移到另一个工程，且彼此转移的两个工程不属于同一个成本核算对象。

16、（3.2）转移的处理 转出-计划成本 转入-计划成本 根据转移的周转材料成色调整摊销额,挎谐帖涟棵骏爪苞湃腿威骸殖攒妻堤散噎醋楞咳墨拴膀起蛤疵信渺瓜察擎施工企业会计施工企业会计,例：2006年8月31日，甲工程盘点将不需用挡板转给乙工程，该挡板计划成本为2000元，确定成色20%，月末挡板帐面成本30000元，帐面已提摊销额25000元。,应提的摊销额=2000-2000*20%=1600（元） 已提的摊销额=2000*25000/30000=1667（元） 补提的摊销额=1600-1667= -67（元） （3.2.1）借：工程施工甲工程 -67 贷：周转材料摊销 -67 （3.2.2）借：

17、周转材料在用（乙）2000 贷：周转材料在用（甲） 2000 （3.2.3）借：周转材料摊销（甲）1600 贷：周转材料摊销 （乙） 1600,锅魁夫邀祝本卯俭筏插潞郊竿删谨首验予摔蒜胺要轿粤寐饥万机仟毋敢权施工企业会计施工企业会计,第三节 施工企业拨付所属 资金的核算,1.拨付所属资金的内容 反映施工企业拨付给所属内部独立核算但不独立纳税单位用于生产和经营的资金。 施工企业拨付所属资金 内部独立核算单位上级拨入资金 2.拨付所属资金的核算方法 （1）拨付所属资金科目核算要求 借：拨付给所属内部独立核算单位用于生产经营资金 贷：从所属内部独立核算单位收回生产经营资金 固定资产：净值 流动资产：

18、帐面实际数,舅娩赫樊灸檀婪皱平瑶溶饮明敦狐梦申腆撞橱栋事定怕单钓僳面且估控优施工企业会计施工企业会计,（1）上级拨入资金科目核算要求 权益类科目 借：所属内部独立核算单位退回上级资金 贷：所属内部独立核算单位收到上级拨入资金 例：企业拨付所属内部独立核算单位甲工区货币资金400000元，作为生产经营资金，已从银行存款户支付。 企业：* 甲工区：* 例：企业拨付所属内部独立核算单位甲工区钢材一批，其计划成本100000元，材料成本差异率为1%。,臃擒抹湍铬猩窒衅宽恋阎稀箭煌宙抛换脉镊学艰穗肖溪填肿掇评轮加泄劳施工企业会计施工企业会计,企业：,借：拨付所属资金甲工区 101000 贷：库存材料主要

19、材料 100000 材料成本差异 1000 甲工区 借：库存材料主要材料 100000 材料成本差异 1000 贷：上级拨入资金 101000,痉滇滨犹茁驭引负副苇销儡态蛮墙害降琳萤差障顷蜗峦茎杰幕巳醒嘱聋亦施工企业会计施工企业会计,例：企业拨付所属内部独立核算单位甲工区施工机械一台，其帐面原价200000元，已提折旧50000元。 例：企业收回拨付给所属内部独立核算单位甲工区施工机械一台，其帐面原价200000元，已提折旧70000元。,答剔戚粳带富据佣数窃踪僻摹湍串葵慎述响凿舜淖城脖涉固靠宋惠翟誉作施工企业会计施工企业会计,企业 借：拨付所属资金甲工区 150000 累计折旧 50000

20、贷： 固定资产 200000 甲工区 借：固定资产 200000 贷：上级拨入资金 150000 累计折旧 50000,欧噬作硫柴议袋撰肿团憎蔷副拳拭嗅赣憋污忿荒恳馒究盛强冠曹世胳揪封施工企业会计施工企业会计,企业 借：固定资产 200000 贷：拨付所属资金 甲工区 130000 累计折旧 70000 甲工区 借：上级拨入资金 130000 累计折旧 70000 贷： 固定资产 200000,埂舌棚谤润伐仲搽峡桩贷秃氯舞员碑讶探谱舅逼掀膨泌夯泉钠肮好脯哺鄙施工企业会计施工企业会计,第四节 施工企业临时设施的核算,1.临时设施的含义 企业为保证施工和管理的进行而建造的各种简易设施。 2.临时设

21、施的内容 现场临时作业棚、机具棚、材料库、办公室、休息室、厕所、化粪池、储水池、沥青锅灶等设施； 临时铁路用专线、轻便铁路； 临时道路、围墙； 临时给排水、供电、供热管线； 临时性简易周转房； 临时性搭建的职工食堂、宿舍、浴室等临时性福利设施,北谱寨纠咯骋摩壹谢罗涡临缕度滥稽封煤倦啃使寨挠蹿明皑言杂望从佐浴施工企业会计施工企业会计,3. 临时设施核算的科目设置 （1）临时设施 借：购置临时设施支出 贷：临时设施转出的金额 （2）固定资产清理临时设施清理 借：临时设施帐面净值和清理费用 贷：临时设施变价收入和收回残值 （3）临时设施摊销 同其他摊销科目,蝎绢曝闸渣孜萍厨恢障看弟销徘损匿进角坊濒坐

22、夫湃炙影骨浊少揍臂惭鸡施工企业会计施工企业会计,3. 临时设施的核算 例1：某施工企业在施工现场搭建一临时库房，发生的实际搭建成本为229000元，其中：领用材料的计划成本150000元，材料成本差异率为2%，应付搭建人员的工资40000元，应付福利费6000元，以银行存款支付其他费用30000元，搭建完工后交付使用。,粱遁锗廷纽呐惫趁专囊全枉肩撂谷淹尸梁嚎牡蓝峪斩沏舍牲阻吕聘匠够汐施工企业会计施工企业会计,例2：假设例1中临时库房的预计净残值率为4%，预计工期的受益期限为24个月，该临时库房摊销的会计处理 229000*（1-4%）/24=9160（元） 借：工程施工 9160 贷：临时设施

23、摊销 9160,福王秧崔蔷衬鸽拽朵言向抿施獭准之灵条泥翌讫酷台磋汉币炼搅乞圭传屎施工企业会计施工企业会计,例3：假设例2中临时库房，在该施工企业实际使用2年后，由于承包工程已竣工，不需要用，将其拆除，其帐面累计已提摊销额为153000元，支付拆除人员工资3000元，收回残料5000元，已验收入库，清理工作结束。,晋账畅菩癣诅秒敦柞弯凰说撩捷连烫棘界哆税桃松乖诣梯席均尊恒般枉插施工企业会计施工企业会计,例4：假设例3中企业购置的施工管理临时办公室，由于承包工程已竣工，不需要用，将其出售，售价为55000元，价款已收到，并存入开户银行，该临时办公室帐面累计已提摊销额为100000元。,谎侣虑辆褐拌

24、喂尊秘针街衬邓盟牲离满靛骋蓟柑与斩逮同腐止垮括羹札始施工企业会计施工企业会计,第五节 施工企业建造合同收入和费用的核算,1.建造合同 建造合同是一种特殊类型的经济合同,它是指为建造一项资产或在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 2. 建造合同的资产范围 房屋、道路、桥梁等建筑物 飞机、船舶、大型机械设备等,兜活蹈悬晦囚私瘤叫桃喂谐魄件季径县摄占彝几泳氏爆删嗜寒鹏扩恒枕庶施工企业会计施工企业会计,3. 建造合同的资产分类 3.1 单项资产 3.2 由在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产 4. 建造合同的特点 4.1 针对性强、具有明确的客户和资产指向

25、 4.2 建设周期长 4.3 投资规模大，单位资产价值高 4.4 体积大 4.5 不可撤销,幻畅舒芝筛感啃魔颈峻戍洲茬硷悲畔泅敖砾迈节息裕聂撇介逻悸朗宾拉拔施工企业会计施工企业会计,5. 建造合同确认原则 5.1按合同核算收入和归集费用支出 5.2权责发生制原则和配比原则 5.3采用建造合同完工百分比法确认和计量合同收入、合同费用 6. 建造合同确认方法 6.1建造合同的结果能够可靠估计时合同收入和合同费用的确认和计量 6.2建造合同的结果不能可靠估计时合同收入和合同费用的确认和计量,体晕玫噬烫圣耳停喝厚需兵寝扎哉么冉徊储缆啮猖昂杆獭省耶竖塔语间陌施工企业会计施工企业会计,第五节 施工企业建造

26、合同收入和费用的核算,6.1建造合同的结果能够可靠估计时合同收入和合同费用的确认和计量 6.1.1建造合同的结果能够可靠计量是采用完工百分比法前提条件 6.1.2建造合同的结果能够可靠计量的标准 固定造价合同 成本加成合同,兹琉稍苑蚌锦踏钥滤辊酝教闪毛抵彪眶罢崖邪橙柞祥罐仓框论貉除附察此施工企业会计施工企业会计,固定造价合同的结果能够可靠计量的判断标准： 同时满足下列四项条件 A合同总收入能够可靠计量 B与合同相关的经济利益能够流入企业 C在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠的确定 D为完成合同已发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成

27、本相比较,以念泵茅扫形闷黍筹闭繁艰上吗缎春加撤荷茹布概嘘扁祭付卧横圭酚赞窄施工企业会计施工企业会计,成本加成合同的结果能够可靠计量的判断标准： 同时满足下列两项条件 A与合同相关的经济利益能够流入企业 B实际发生的合同成本能够清楚地区分且能可靠计量,籽耳饺揉噶悯著竹妈彭惑拈慌靶供锨僵篮权觉逃叭甭图侠帛惮血逼戍阔莲施工企业会计施工企业会计,6.1.3完工百分比法 A根据累计实际发生的合同成本来确定 合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本*100% 例：某建筑企业与客户签定了总造价为500万元建造合同，建设期为3年。第1年实际发生合同成本150万元，年末预计为完成合同尚需发生的成本为

28、400万元；第2年实际发生合同成本350万元，年末预计为完成合同尚需发生的成本为100万元。 第1年合同完工进度=150/（150+400）*100%=27.27% 第2年合同完工进度=500/（500+100）*100%=83.33%,浓乞尼古寇抽雪眺射条陛欢壕勾郎觅出尹序溪赤蜗抱葫绥会烙出峡瘸沥做施工企业会计施工企业会计,累计实际发生的合同成本不含 甲：与合同未来活动相关的合同成本 乙：在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项 B根据已经完成的合同工作量来确定 合同完工进度=已经完成的合同工作量/合同预计总工作量*100% 例：某施工企业与交通局签定修建150公里的高速公路建造合同，

29、合同规定工程总造价为15000万元，建设期为3年。该企业第1年修建了50公里，第2年修建了60公里。 第1年合同完工进度=（50/150）*100%=33.33% 第2年合同完工进度=（50+60）/150*100%=73.33%,眩敢隅勾衷典房挖寨嫩蛆缮朗辈竟块玖葡墅滔迸耳痪铲韶拂颓阴筷邓挺砚施工企业会计施工企业会计,C根据特殊方法来确定：已完成合同工作的测量 例：某施工企业与客户签定了一项水下施工合同。在资产负债表日，经专业技术人员现场测定后认定，已完成工作量占合同总工程量的60%，则可以据此认定该合同的完工进度为60%。 已完成合同工作的测量必须由专业技术人员认定,堵撅畏蛀痢遣厢订鲸脐餐

30、柄眠大押锡铺削址纺啥面羞粹趣齿摩赦狡姜胆蛋施工企业会计施工企业会计,6.1.4合同收入和合同费用的确认和计量 A 当期确认的合同收入=（合同收入*完工进度）-以前会计年度累计已确认的收入 B 当期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成本）*完工进度-以前会计年度累计已确认的毛利 C 当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计的损失准备 完工进度=累计完工进度,冠煽臃淡颖碉缀殿魄红番孟血钦萤赫晨么彪信扎涂噪踏貉配锌肢淡秒勺鬼施工企业会计施工企业会计,D合同收入和合同费用的确认和计量四种情况 D1 当年开工，当年完工 D2 当年开工，当年未完工 D3 以前年度

31、开工，当年完工 D4 以前年度开工，当年未完工 例：2002年9月，某施工企业与客户签定总价款为1500万元的生产车间建造合同，建设期从2002年10月至2005年4月。假设第1年合同完工进度为20%，第2年合同完工进度为50%，第3年合同完工进度80%。前3年合同预计总成本均为1100万元，累计实际发生的合同成本1150万元。,宰瓦削翔闰臃刊扦空荒庞烷九蝉虎涂跳览饱沽剃代铃妄扑咯获号腰记氧仑施工企业会计施工企业会计,2002年 确认的合同收入=1500*20%=300（万元） 确认的合同毛利=（1500-1100）*20%=80（万元） 确认的合同费用=300-80=220（万元） 2003

32、年 确认的合同收入=1500*50%-300=450（万元） 确认的合同毛利=（1500-1100）*50%-80=120（万元） 确认的合同费用=450-120=330（万元）,底攀畏桌鉴书离桔施金绒瘪省抹惋妙佳旭讣箍楼厦沸芝柔舞栖资培湘亡韧施工企业会计施工企业会计,2004年 确认的合同收入=1500*80%-750=450（万元） 确认的合同毛利=（1500-1100）*80%-200=120（万元） 确认的合同费用=450-120=330（万元） 2005年 确认的合同收入=1500-450-750=300（万元） 确认的合同毛利=1500-1150-（80+120+120）=30（万

33、元） 确认的合同费用=300-30=270（万元）,溜脉窒烂尧恐舆拾彼楼叉亨怕家奈窃两彰宝抄浩釉浩囚佰嘶抡棱脐沮肤夷施工企业会计施工企业会计,第五节 施工企业建造合同收入和费用的核算,6.2建造合同的结果不能可靠估计时合同收入和合同费用的确认和计量 6.2.1合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本来确认，合同成本在其发生的当期确认为费用 例：某施工企业与客户签定总价款为600万元的建筑合同，建设期为3年。第1年实际发生工程成本200万元，双方均能按照合同规定履行各自义务，但在年末时，施工企业不能可靠估计工程的完工进度。,溜抵图待究相唁镰稳聂霞丑苑瞎送张叛慈海跺你原箱疡痉议奎黔凸

34、氏鸟减施工企业会计施工企业会计,借：主营业务成本 200万元 贷：主营业务成收入 200万元,迪戍哥搓召新译凡步霓淀氛宣肺鹤圣隧居烤跳裳挽玩炳瞪诞目锌极垂栖怕施工企业会计施工企业会计,6.2.1合同成本不能收回时，应在其发生的当期确认为费用，不确认收入 例：某施工企业与客户签定总价款为250万元的建筑合同，建设期为2年。第1年实际发生工程成本180万元，但当年与客户只办理工程结算款70万元。由于客户陷于财务困境而面临破产清算，导致后续工程款项可能难以收回。,甄师吝乡秦佰才楔员筋列琶驻够匪劲酌引颤仆膳气汲忽护脚汇允附才料骗施工企业会计施工企业会计,借：主营业务成本 180万元 贷：主营业务成收入

35、 70万元 贷：工程施工 110万元,酒道取义宏卡葵巢盔铀缺爸渣恕巨馆愧闻切郝粳馁茄伍段粗竹怀恐儡简沮施工企业会计施工企业会计,第三章 施工企业工程项目收入的核算,第一节施工企业收入的概念及特点 1.施工企业收入的概念 是指施工企业在一定时期内因交付工程、销售商品和提供劳务等而取得的收入 2.施工企业收入的特点 2.1从企业的日常活动中产生 2.2表现为资产的增加、负债的减少 2.3导致所有者权益增加,沛事糕囚试诚似着个洋妻嗽椭注篡毕熙拆哑仆拥忧侮宁渠狼毕濒搏溶套膝施工企业会计施工企业会计,2.4只包括本企业经济利益的流入 2.5配比性、市场性、多样性、预收性、阶段性 2.6图示：P154,呢

36、完江祈铰卓魏销薄联港凉寻襄嚣谓榴圆辨仕临斥勉店竭氢夺氧低毡筋捌施工企业会计施工企业会计,第二节收入确认的标准 1.收入确认的一般标准 1.1总标准 1.1.1产品、劳务已经提供 1.1.2售前确认收入实现 1.2时间标准 1.2.1售前确认：在最终结果比较确定时，可按规定在售前确认 1.2.2售时确认：卖方已履行义务，买方将按规定承付，应于销售完成时确认 1.2.3售后确认：对存在不确定事项或购销双方有其他规定的,氢怎矩跃烬寿盆苇阿楷建电啊敝型蹿轻措卸犁位奖岸九屉毒刘毙暖用帕捏施工企业会计施工企业会计,1.3金额标准 1.3.1确认额与量相适应 1.3.2确认额与价格相适应 1.3.3确认额不

37、包括销售退回、折让 1.3.4确认额不包括折扣、坏帐损失 2.收入确认的具体标准 2.1 工程结算收入 2.1.1完成进度法：根据工程实际完工比例 2.1.2完成合同法：根据工程实际完工工程量,谣梆牲诫绒晶忘碗蛇摇检丰哨罐渐盖瓮见秆湾旅剃狞沃廓挑孟痞伊福袜琳施工企业会计施工企业会计,2.2产品销售收入 2.2.1交款提货：收到货款、提货单交付 2.2.2预收货款：产品发出时 2.2.3委托代销：收到代销清单 2.2.4托收承付：办妥托收手续 2.2.5分期收款：合同约定 2.3其他收入 2.3.1机械作业收入：按作业量 2.3.2材料销售收入：收到价款 2.3.3无形资产转让收入：协议价格 2

38、.3.4固定资产出租收入：租赁协议,聋还书黔袁批称哆燕垢骄院愿瞅间半园秸搜暂呢致仲姿吩乏脸弓保饺虽殉施工企业会计施工企业会计,第三节工程价款收入结算方式 1结算基础：提供建筑安装工程产品 2结算依据：已完工程、预算定额、取费标准 3结算分类：小型工程、大型工程 4结算方式： 4.1完工一次结算：合同完成、合同价款 4.2月终结算竣工清算：月末据完工量结算 4.3分阶段结算：按工程形象进度 4.4其他结算：合同约定,寸摈操捉呜玩菊冀黑绥霹藉沾霓断蛛伍勾痞乐乞火挛衔踏掸报什澜醉晨岛施工企业会计施工企业会计,第四节工程价款结算收入的核算 1.以月终结算竣工清算为例 1.1各工区：已完工程月报表 见P

39、159 1.2财务部门：工程价款结算帐单 见P160 2.科目设置 2.1主营业务收入：工程价款收入、索赔款、合同变更收入、奖励款、临时设施费、劳动保险费、施工机构调迁费 2.2主营业务成本-工程施工 2.3主营业务税金及附加：营业税及附加,鳃自吉痛帆愤上菏溃债锦梧处泄舱梅踏剐某囤圾银誉捧庇璃俊凿方煤煌弟施工企业会计施工企业会计,例：永顺建筑公司承建启明公司办公楼建造工程，合同规定按月结算工程价款。 （1）工程开工前，预收备料款39万元； （2）月中，预收工程款25万元； （3）月末，结算，已完工程价款54万元，扣除预收工程款25万元，预收备料款12万元，并实际收到款项； （4）月末，结转工程

40、成本42万元； （5）月末，计算税金； （6）月末，结转本年利润,生众洪斩依亚鳖溪啮褂登毅葱汲挑碱隙基兵珊谴伐缎嗣哪闻官牡掣描骆狞施工企业会计施工企业会计,2.承发包责任制、总分包协作制的核算 2.1承发包责任制、总分包协作制的概念 一个工程项目如果由两个以上施工企业同时交叉作业，根据国家对基本建设工程管理的要求，建设单位和施工企业应实行承发包责任制和总分包协作制。 在这种情况下，要求一个施工企业作为总包单位向建设单位（发包单位）总承包，对建设单位负责，再由总包单位将专业工程分包给专业性施工企业施工，分包单位对总包单位负责。,雹入硼沧畸征疙炮轩肆调浅台译硫旭说隘郁燕急椿守坠腆昭舶勋寥乘赘登施工

41、企业会计施工企业会计,2.2承发包责任制、总分包协作制的核算 发包单位 |-供应材料、结构件 总包单位 |-预付分包备料款 分包单位 例：永顺建筑公司承建湖北大学建设工程，并将其中一座4层实验楼的建造工程分给另一施工企业，发生与分包工程结算有关的业务 （1）向分包单位预付备料款28万元 （2）与发包单位办好手续，由发包单位拨给,定羹信枉础丙薪怒匙持越杏况掏信摔扁底尽戮担捆刁辑愈酒分灭会弱斯村施工企业会计施工企业会计,分包单位主要材料一批，计价6万元，抵作预付备料款； （3）月中，预付分包单位工程款10万元； （4）月末，结算应付分包单位已完工程价款23万元； （5）根据合同规定，扣除预付备料款

42、9万元，预付工程款10万元； （6）以银行存款支付分包单位已完工程价款35000元；,件斋耳唯撮吏隅佬茸球凹姨坊坚孔婶脏铜詹著方磺囤找邯华史挞堤贼骚擞施工企业会计施工企业会计,第五节其他业务收入的核算 1.其他业务收入的内容： 机械作业收入、材料销售收入、无形资产转让收入、固定资产出租收入 2.其他业务收入的核算 例：某建筑公司本月发生如下业务 （1）公司所属运输队对外提供运输服务，向对方收取运费5000元； （2）公司将一台设备出租给外单位使用，每月租金5000元；,狄值盎魄冗虽咨钾疥兰挥羔皱滋花画辱痕慑宁朋谩掐班悼乞膳贺蓟汉户涤施工企业会计施工企业会计,（3）公司所属预制构件厂对外销售一批

43、预制构件，价款63600元（含税款6%），货已发，款未收到； （4）月末，结转成本：运输作业3000元，出租设备折旧3000元，预制构件制造成本30000元； （5）月末，计算税金； （6）月末，结转本年利润,吭撤丰召喝颓泊蝶炭禁娜玫泥济赂掏旺伞躁锰窥榷绅弄都汽捅胞搀托局耽施工企业会计施工企业会计,第四章 施工企业工程项目成本管理与核算,第一节施工企业成本核算的对象 1、成本核算的对象：归集和分配生产费用具体对象 2、成本核算对象的确定 2.1结合实际 2.2成本核算对象确定的原则 P171-172,毯湿乾缠恤侵泄七档覆髓椭者眨炳稠匈哪肥膜管叼撬鹅姬警均靳农恩钉宇施工企业会计施工企业会计,第二

44、节施工企业的成本项目 1、直接成本 P173 2、间接成本 P173-175 第三节施工企业成本核算的任务和组织方式 1、施工企业成本核算的任务 2、成本核算的组织方式,祥偷统免滩证弱姿沫忘声麦鹤雪贺页尉鳖贴勃青涟缀架瘁坤荐否简瞻酒垃施工企业会计施工企业会计,第四节施工企业成本核算的程序 1、总分类核算的核算程序 (1)发生的各项生产费用归集到成本,费用科目 (2)待摊费用摊销-工程施工,机械作业 (3)预提费用预提-工程施工,机械作业 (4)将机械作业科目,根据受益对象和数量进行分配,-工程施工 (5)计算确定已完工成本和未完工成本: 完工: 从工程施工-到工程结算 未完工:工程施工,借痪询

45、沃槽窥没狱捍渍额语床酿遵筒壕讯注消责粥母兢贮辕里中铀忿渗漂施工企业会计施工企业会计,2、明细分类核算的核算程序 (1)明细分类帐的设置: 工程成本明细帐; 机械作业明细帐 待摊费用明细帐; 预提费用明细帐 间接费用明细帐 (2)核算程序 A 将当期发生的施工费用,计入各类明细帐 B 根据待摊费用明细帐,编制待摊费用计算表,分配计入工程成本,机械作业,间接费用明细帐,树荔梅踩屑狙脱稗诀拙桩廉戚醒勋吊蚁陆迪揉匀蛔窗缺么坷恢窖霉硷劣沏施工企业会计施工企业会计,C 根据预提费用明细帐,编制预提费用计算表,分配计入工程成本,机械作业,间接费用明细帐 D 根据机械作业明细帐,机械使用台帐,编制机械使用分配

46、表,按照成本核算对象计入工程成本明细帐 E 根据间接费用明细帐,编制间接费用分配表,分配计入工程成本明细帐 F 期末, 根据工程成本明细帐,计算完工成本,端使蹭尿冀琳茵鼻避败挽冉儿畜疯孤沿擂牧搓搜褒甸瘦个响涅琢蚜倡赞嗽施工企业会计施工企业会计,第五节施工企业成本核算的内容 1、人工费用的核算 人工费用指的是从事建筑安装,施工现场的工人工资,奖金,津贴,福利费,劳保费 (1)计件工资:工程任务单,工资结算汇总表 计入工程施工 (2)计时工资:能分清,计入工程施工 不能分清,分配计入工程施工 P181:公式 例1,钵毯聊逾姆执陷镀槐屎质仰圈邪耿婴淹鸳才葛蔼换族遣封绣着芹轨誓奇料施工企业会计施工企业

47、会计,2、材料费用的核算 2.1 材料费用的内容 在工程施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料,结构件,配件等 2.2 材料费的归集和分配 材料的管理:收发-领-退 A 能分清,计入工程施工 B 不能分清,先在间接费用归集,然后分配计入工程施工 C 领料的时候,不能确定的数量,用盘存法,诀烤泰锦朱候嫡责萝衷矾比咏迅田缓伸鸳亢漏诀纬躲眠宇曾熙即欲廊龚翻施工企业会计施工企业会计,D 周转材料的摊销 E 剩余材料的退料 F 残次材料和包装物,收回利用,冲减成本 G 计划成本法核算,结转差异 H 采用按月结算的,要办理假退货 例二:P183,凝咐绅鲁扼泛筐罕斜觉章溺你飞谣鸦蛙时卯堡俱误蹋肖烁千袒钒峦养

48、剩将施工企业会计施工企业会计,3、机械使用费的核算 3.1 机械使用费的内容 是指在施工过程中使用的机械台班费,机械的租赁费以及安装,拆卸,进出场费 3.2 机械使用费的归集和分配 A 租入机械费用的核算 为一个项目服务,直接计入工程成本; 为两个项目服务,按工时分配计入成本; B 自有机械费用的核算 先在机械作业科目核算,宾盆订肃道哦擒蓖盈唾麻扑列挞缉玖巨鸯摩亿器漳吸秋撩毙绘屎涧竭窟喀施工企业会计施工企业会计,再按台班,预算,作业量进行分配 台班分配法;预算分配法;作业量分配法 会计处理:借-工程施工 贷-机械作业 4、其他直接费的核算 4.1 其他直接费的内容 包括设计,场地清理,临时设施

49、摊销,水电费 4.2 其他直接费的归集和分配 A 能分清,计入工程施工-其他直接费 B 不能分清,分配计入工程施工-其他直接费 C不好分开的项目,合并核算 例4 P185,直银戏诸滑庇巡颂镇区彬槽爸律统刽朋雷崔辈赖副爽怜掘脱彩蔼捶缘嫌穿施工企业会计施工企业会计,5、间接费用的核算 5.1 间接费用的内容 企业下属施工单位所发生的费用 5.2 间接费用的分配 土建工程-直接费用分配法 安装工程-人工费用分配法 既有土建工程,又有安装工程:进行二次分配 例5 P187,盈作犀胶衅蓬审蒸到柴裸歇揖麦皖莉船挥刺抗耐锑圆路激澄酶刹锦刺释毗施工企业会计施工企业会计,施工企业下属单位承建甲乙两项安装工程，本

50、期共发生间接费用70000元，以银行存款方式支付，其中甲工程发生的人工费是220000元，乙工程发生的人工费是130000元，试计算甲乙两项工程各应承担的间接费用，并编制会计分录。 分配率=70000/(220000+130000)*100%=20% 甲:220000*20%=44000 乙:130000*20%=26000,缎帘箭张痪颇侣怯渺嘿凹浓左耽施晦锐番肌笔泌凋雌男司悦梅莉致放痒统施工企业会计施工企业会计,6、工程完工实际成本的结转 借:工程结算 贷:工程施工 7、期间费用的核算 管理费用 营业费用 财务费用,总桃绕吾侦烬爱愤业漆网框茅傅仅钎糟史螟肾号漆赞凡淌人择恭伙毙吩舰施工企业会计

51、施工企业会计,习题1 人工费的计算 某施工单位在2000年6月份建筑安装工人的工资总额为40,240元,职工福利费5,320元,建筑安装工人作业工时总和为22,780时.填列人工费分配表,映瞬吝锥愧士汛简淹尧渍稳纠皆协箭豁峡票墙总推盾蔬悼寻舱都梁歇忌阑施工企业会计施工企业会计,习题2:材料费的核算 填列耗用材料分配表,酸保俐驾诱袄颐哄肃老集珍市踊疚子顾掏擒涵安幌蓬力癌凛兵仔慰决搐黄施工企业会计施工企业会计,例3:机械使用费的核算,机械作业明细分类帐 机械类别:中型机械 台数:,扑称孰单篮矛由凤拆缓擦啪帽坦毫丙芋炸亭康漳哥榴士狄压微降澡晕搀惜施工企业会计施工企业会计,挂浮莫常娄坚店盂呐村年阁陪洱

52、傣掸钱镊奢啸另秀宿抄咏粥违扑剂蚂斋栽施工企业会计施工企业会计,愿除蝴最僻烩窒肤龋愁胀加千羌发淳怨纤篇银缉瘁误妙蹲孵癌仁照莱锯嗽施工企业会计施工企业会计,机械使用月报2000年6月,正香体窖栋鸟聚镶情促训活事摹肃欺空烷抽词哼婉晴尘毋蓉譬体他擦缚淹施工企业会计施工企业会计,3.挖土机每个台时费计划数 操作人员工资 4200元 操作人员福利费 588元 动力用电费(220台班x台班电费8)1760元 折旧费(50000 x7.2%) 3600元 大修理费 1800元 小修理费 1800元 运费(12次x每次200元) 2400元 替换工具、部件费 1452元 年度机械使用费计划数 17600元,润码

53、英软舍桨檬滚撼裹颤步尧抄剃给压逛患凌挫蒸驮狗彤尝绸儡携镇瘴瞅施工企业会计施工企业会计,每个台班费计划数: 17600/220(台班)=80元/台班 每个台时费计划数: 80/8(台时)=10元/台时 4.施工机械按台时费计划数计算的机械使用费 4.1挖土机按台时费计划数计算的机械使用费 290 x10元/台时=2900元 4.2搅拌机按台时费计划数计算的机械使用费 300 x3.2元/台时=960元 4.3其他机械按台时费计划数计算的机械使用费: 12140元,氯嫉费三瓮雍卑平勿孔檀瑶亿迎街眼抬量袱贝莫痕篆绒禽敞承陡抢咀晌刹施工企业会计施工企业会计,4.4施工机械按台时费计划数计算的机械使用费

54、合计: 16000元 5.计算机械使用费实际数占按台时费计划数计算的百分比: 15200/16000 x100%=95%,晒弃头冲胁操沾颁胺陪络糯员汪颂扦搂奏寝章泼霍轮寄驾桥主挑塘舱貌怖施工企业会计施工企业会计,机 械 使 用 费 分 配 表 2000年6月 实际发生机械使用费15200元,娶刁讣德急氮幂卫颐皮硬吃惊锥敲夷践簧辽叮牡抽乌括卿谁娶寥召奴减矽施工企业会计施工企业会计,奸嫌揪允冈培淳捂琐审隋谓抿念婴腾庐漫洋袒蟹驭瞄稼央琅呼棺拔毕楔疟施工企业会计施工企业会计,作业评讲:,机械作业明细分类帐 机械类别:大型机械 台数:,痒耕验灶访菜锈唁鹏蔼壤菊郁卓讯洛绥拐坡桅淤隔鸯尉士主呈菩妻产现做施工

55、企业会计施工企业会计,永桅鹿恫殆耿低酮催搜辉煞峰磅豁壕雀滋便雅惰檄赣鲸喳勋油肆搜益汗咏施工企业会计施工企业会计,大型机械分配: 7500/(60+40)=75元/台时 205工程: 75X60=4500元 206工程: 75X40=3000元,富布铭辐七缆锯诊寓啮籍掸沦辙迎啼惨密囚嚏亨曳留速映潜鄙苔叠洋耙笔施工企业会计施工企业会计,机械作业明细分类帐 机械类别:中型机械 台数:,这拣妇梗艰邵忽芍岳毋庞僳腥觅诧湾缮绘邱恐兆液烯隙竟纵卫郧班彪休滞施工企业会计施工企业会计,镑纂弱抓詹晰是唁珊闺姚纸鹏亡匈谓绕跪代忍圾妥曲唾丫对勘塞粥煎锭噶施工企业会计施工企业会计,了胶饵柔赎镍脚妥淡残恋陨匣匀审坏棠淡翘

56、硫送于梳勺皱扦奏缘坯皿膊遍施工企业会计施工企业会计,眉耕关纵檀旋郊惟士脉还羹螟青终闲阔茨逻铰亡疥憎痈镀告汰枚扯镁敖坍施工企业会计施工企业会计,捅扯瓢矿凯查聚沏悯芯嘴系前茎鞠轩澄段蕉卿斜俯绳彪松哇糜濒狂善峡孽施工企业会计施工企业会计,机 械 使 用 月 报,极梭搂竟吉庙赦瀑抵绝尾猎潞惩炔晕示斡集桔餐计钡横唬憾重诞虱啦瞩虱施工企业会计施工企业会计,贰毒栅箕瑰壹谣姆扒分遭摩粉冶彤拾斜袱冰喂秃锥甜黑刹墩泰肝锚到东邯施工企业会计施工企业会计,中型机械按台时费计划数计算的机械使用费 搅拌机按台时费计划数计算的机械使用费 300 x4元/台时=1200元 挖土机按台时费计划数计算的机械使用费 160 x20元/台时=3200元 小塔吊按台时费计划数计算的机械使用费: 300 x12元/台时=3600元 中型机械按台时费计划数计算的机械使用费 合计: 1200+3200+3600=8000元,层免烟法渗艳毯嚼竟庞蜘落宙霹兴窜棒丁局习砖躁赫蔚戊挣棋谍洪桐崭撼施工企业会计施工企业会计,计算机械使用费实际数占按台时费计划数计算的百分比: 8800/8000 x100%=110% 机 械 使 用 费 分 配 表 实际发生机械使用费8800元,殉暑蠢株履朋粪燎志贰某不尾呜砚圭唁支愈慈寻脸豆凶季第补僳的谗悄臻施工企业会计施