新编预算会计(....).ppt

1、1,新编预算会计 讲 稿,徐景泰,2006年6月,2,第一讲 预算会计基本理论,第二讲 行政单位财务规则,第三讲 行政单位会计,第四讲 预算会计改革趋势,3,第一讲 预算会计基本理论,（一）预算会计的含义,预算会计是政府财政预算资金活动过程及其结果的信息处理系统。是应用于各级人民政府财政部门和事业、行政单位的一种专业会计。包括三层含义：,一、预算会计概述,4,第一、会计主体各级政府财政部门和事业、行政单位。,第二、会计客体会计工作的对象，即单位财政性资金运动，以及有关经营收支的过程和结果。,第三、会计是一个信息处理系统。,（二）预算会计的核算对象 预算会计的核算对象是行政事业单位发生的各项经济

2、业务。即财政性资金活动的过程及其结果。,5,（三）预算会计的特点,1、与财政预算管理相适应，以财政预算收支为主要核算内容,2、以收付实现制为主，兼有权责发生制的结账基础,3、主要核算预算收支，一般不进行成本核算,4、公共性。预算会计主体（政府机关、事业单位等）属于公共部门,5、财政性 预算会计的核算对象为财政资金。,6,（四）预算会计与企业会计的区别（P2）,1、适用范围不同,2、会计核算的基础不同,3、会计要素构成不同,4、会计等式不同,5、会计核算内容及方法不同,（五）预算会计体系与分级（）,1、预算会计体系,7,会计,企业会计,预算会计,财政总预算会计,行政单位会计,事业单位会计,国库会

3、计,收入征解会计,基建会计,8,预算会计,财政总预算会计,行政事业单位会计,中央总预算会计,省总预算会计,市总预算会计,县总预算会计,乡总预算会计,主管会计单位,二级会计单位,基层会计单位,2、预算会计分级,9,（六）预算会计的核算前提和一般原则,1、核算前提（会计假设）,（1）会计主体,（2）持续经营（进行）,（3）会计分期,（4）货币计量,10,2、预算会计核算的一般原则,真实性原则、相关性（有用性）原则、可比性原则、一致性原则、 及时性原则、清晰性原则、收付实现制原则、权责发生制原则（适用于部分事业单位）、配比原则（适用于采用权责发生制原则的事业单位）、实际成本计价原则、重要性原则、专款

4、专用原则,11,（七）预算会计的结账基础（会计基础）,行政单位的会计基础为收付实现制。,会计基础计算、记录、确定本期收益和费用支出的会计处理原则和方法。,（八）预算会计要素与会计等式（P4）,1、会计要素：是对会计对象的分类。,预算会计要素有资产、负债、净资产、收入、支出五大类,12,或：资产+支出=负债+净资产+收入,资产部类,负债部类,2、预算会计等式（P7）,预算会计等式，是指五大会计要素之间的关系。,预算会计的基本等式为：,资产=负债+净资产,资产-负债=净资产,资产=负债+净资产+收入-支出,13,二、预算会计的核算方法,1、设置会计科目,2、确定记账方法,3、填制会计凭证,4、登记

5、会计帐簿,5、编制会计报表,6、会计核算程序（账务处理程序）,14,（一）会计科目,3、预算会计的会计科目按其经济内容或用途分类，分为资产、负债、净资产、收入、支出五类。,1、会计科目：是对会计要素按其经济内容或用途所作的科学分类，是设置会计帐户的依据，或者说就是会计帐户的名称。,2、会计科目设置的原则：统一性、适应性、简明性,4、预算会计的会计科目按核算层次或者说按会计核算对象内容反映的详细程度不同分为总帐科目、二级科目和明细科目。,15,行政单位会计共设18个总账科目。 资产类（7个）：现金、银行存款、零余额账户用款额度、有价证券、暂付款、库存材料、固定资产。 负债类（3个）：应缴预算款、

6、应缴财政专户款、暂存款。 净资产类（2个）：固定基金、结余。 收入类（3个）：拨入经费、预算外资金收入、其他收入。 支出类（3个）：经费支出、拨出经费、结转自筹基建。,16,会计核算对象、会计要素、会计科目之间的关系：,会计核算对象单位发生的各项经济业务，即财政性资金运动。,会计要素对会计核算对象的基本分类。是设定会计报表结构和内容的依据 （资产、负债、净资产、收入、支出）。,会计科目对会计要素的分类。（如现金、银行存款、拨入经费、预算外资金收入、经费支出等）,17,（二）记账方法,1、借贷记账法 以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，对每一笔经济业务，在相互联系

7、的两个或两个以上账户中进行登记，用来反映会计主体、资金运动的复式记账法。 记账符号借、贷 记账规则有借必有贷，借贷必相等 账户的借方与贷方保持平衡关系。,18,2、账户结构 账户的左边为“借方”，右边为“贷方”。 资产部类（资产、支出）账户增加记借，减少记贷 负债部类（负债、净资产、收入）账户增加记贷，减少记借。,19,借方,贷方,期初余额,本期减少数,本期发生额,资产部类账户,本期增加数,本期转销数,本期发生额,期末余额,期初借方余额,+,本期借方发生额,-,本期贷方发生额,=,期末余额,20,借方,贷方,本期减少数,期初余额,本期发生额,本期发生额,负债部类账户,本期增加数,本期结转数,期

8、末余额,期初贷方余额,+,本期贷方发生额,-,本期借方发生额,=,期末余额,21,3、记账规则记账中必须要遵循的规矩和要求。 记账规则：有借必有贷，借贷必相等 记账规则建立在会计等式的基础上： 资产=负债+净资产 或：资产+支出=负债+净资产+收入 即：资产部类=负债部类,22,4、试算平衡 （1）发生额平衡法的平衡公式： 本期全部账户借方发生额合计=本期全部账户贷方发生额合计 （2）余额平衡法的平衡公式 全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计,23,（三）会计凭证（P41）,1、会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记帐依据的书面证明。是登记账簿的依据，也是监督预算执行的重要环节,2

9、、会计凭证的分类,（1）原始凭证,（2）记账凭证：分为收款凭证、付款凭证、转账凭证,24,（四）会计账簿,1、会计账簿是根据会计科目设置的。,2、会计账簿的分类,（1）总账,（2）明细账,（3）日记账,3、会计账簿的使用要求,25,（五）会计报表（P309）,1、会计报表的编制要求：正确、及时、完整,2、会计报表的分类： 按报送时间分为：月报、季报、年报 按编报单位分为：财政总会计报表和单位会计报表 按内容分为：资产负债表、收入支出表、支出明细表、附表及说明书等。,26,（十三）会计核算程序（账务处理程序）,预算会计常用的会计核算程序有记账凭证会计核算程序和科目汇总表会计核算程序。,27,1,

10、现金日记帐 银行存款日记帐,总账,明细帐,原始凭证,记账凭证,会计报表,表示核对,2,3,4,5,5,6,表示填制和登记,1、记账凭证会计核算程序,28,原始凭证,记账凭证,科目汇总表,现金日记帐 银行存款日记帐,总账,明细帐,会计报表,1,2,3,4,5,6,6,7,2、科目汇总表会计核算程序,29,二、行政单位财务规则,第一章总 则,一、适用范围： 行政单位（各级行政机关、政党组织等） 二、财务管理的基本原则 1、执行国家有关法律、法规和财务规章制度。 2、厉行节约，制止奢侈浪费。 3、量入为出，保证重点，兼顾一般。 4、注重资金使用效益。,30,三、财务管理的基本任务 1、合理编制行政单

11、位预算，统筹安排、节约使用各项资金。 2、定期编制财务报告，进行财务活动分析。 3、建立、健全内部财务管理制度。 4、加强行政单位国有资产管理。,四、财务机构设置 行政单位的财务活动在单位负责人的领导下，由单位财务部门统一管理。,31,第二章 单位预算管理,一、单位预算的组成 行政单位预算由收入预算和支出预算组成。,三、预算管理办法 收支统一管理，定额、定项拨款，超支不补、结余留用。,四、预算编报程序和审批,二、分级管理 分为主管预算单位、二级预算单位、基层预算单位,32,行政单位应当严格执行预算，按照收支平衡的原则，合理安排各项资金，不得超预算安排支出。 行政单位年度预算执行中，财政部门核定

12、的财政预算拨款收入和从财政专户核拨的预算外资金收入，原则上不予调整。,五、预算执行,33,第三章 收入管理,一、收入内容 包括财政预算拨款收入、预算外资金收入、其他收入。行政单位各项收入必须统一管理,二、收入管理 依法取得的应当纳入财政预算的罚没收入、行政性收费收入和基金，以及应当缴入财政专户的预算外资金，不属于行政单位的收入，必须及时足额上缴。,34,第四章 支出管理,一、支出内容 包括经常性支出、专项支出、自筹基本建设支出。,二、建立、健全支出管理制度,35,第五章 结余管理,一、结余 收入-支出=结余,二、管理 行政单位结余不提取基金，全额结转下年使用；其中，已完成项目的专项经费结余，报

13、经主管预算单位或者财政部门批准后，方可使用。,36,第六章 资产管理,一、资产,二、建立、健全资产管理制度,1、由财务部门统一建账、核算，由资产管理部门统一登记、管理。 2、由财务部门统一开设和管理银行存款账户。 3、严格控制暂付款的规模，并及时进行清理，不得长期挂帐。 4、行政单位的固定资产不计提折旧。 5、固定资产处置、出租收入，应当首先用于单位固定资产的更新改造。,包括流动资产和固定资产,37,第七章 应缴款项和暂存款项的管理,一、应缴款项的管理,1、应缴预算款：罚没收入、行政性收费、基金等。 2、应缴财政专户款：预算外资金 3、使用合法票据。 4、应当及时足额上缴。,二、暂存款项的管理

14、,单位不得将应纳入单位收入管理的款项列入暂存款，对各种暂存款项应当清理、结算、不得长期挂帐。,38,第八章 行政单位划转撤并的财务处理,1、转为事业单位或改变隶属关系资产无偿移交，并相应调整、划转经费指标。,2、转为企业资产评估作价，转作企业的国家资本金。,3、撤销资产由财政部门或授权的主管单位处理。,4、合并资产移交新组建单位。多余资产交由财政部门或主管预算单位处理。,39,第九章 财务报告和财务分析,一、财务报告包括财务报表和财务情况说明书 二、财务分析包括预算执行、开支水平、人员增减、固定资产利用等。,第十章 财务监督,一、财务监督的主要内容 二、建立内部审计制度和岗位责任制，建立内部监

15、督机制。,第十一章 附则,40,（一）行政单位的概念,三、行政单位会计（P151）,（二）行政单位的特点,（三）行政单位会计的概念、特点（153）,（四）行政单位的会计组织系统 根据行政单位的机构建制和经费领拨关系， 会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位。,（五）会计科目（P157）,（六）一般原则（P160）,41,零余额账户用款额度,授权支付的支出数,年终冲销数,（1）零余额账户用款额度,（七）行政单位会计核算（P162）,1、资产类 零余额账户用款额度、现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料、固定资产,42,预算单位根据财政资金授权支付额度通知书分别预算内、外资金

16、登记入账。,预算内 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费财政授权支付,预算外 借：零余额账户用款额度 贷：预算外资金收入财政授权支付,第一、收到财政授权支付额度,43,第二、预算单位从零余额账户转账支付时 借：经费支出（库存材料等） 贷：零余额账户用款额度 如构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账： 借：固定资产 贷：固定基金,第三、预算单位从零余额账户提取现金时 借：现金 贷：零余额账户用款额度,44,（2）银行存款（P165）,存入,支取,存款额,银行存款,例1、 收到租金收入,借：银行存款 贷：其他收入,例2、收到废旧物品变价收入,借：银行存款 贷：其他收入,45,46,（3）现金（P

17、166）,现金,现金增加,现金减少,库存现金,例：从银行提取现金,借：现金,贷：银行存款 （零余额账户用款额度）,收到以现金缴入的罚款,借：现金,贷：应缴预算款,第一、现金的管理,第二、现金的核算,47,（4）有价证券（P170）,购入有价证券,兑付本金,尚未兑付的有价证券本金,例1、购买有价证券,借：有价证券,贷：银行存款,（2）到期兑付有价证券 本息,借：银行存款,贷：有价证券,其他收入-利息收入,48,（5）暂付款（P171）,暂付款,发生应收、暂付款,结算收回 核销、转列支出,尚未结算的款项,（1）以现金预支差旅费,借：暂付款-,贷：现金,（2）转账预付设备款,借：暂付款-,贷：零余额

18、账户用款额度,（3）下属报账单位领用备用金,借：暂付款备用金 贷：零余额账户用款额度,49,（5）设备已到，付清货款,借：经费支出 贷：暂付款- 零余额账户用款额度,同时 借：固定资产 贷：固定基金,50,（6）按规定将资金划入政府采购资金专户时：,借：暂付款预付政府采购款 贷：零余额账户用款额度,（7）收到供货发票，货物验收合格时： 借：经费支出 贷：暂付款预付政府采购款,借：固定资产 贷：固定基金,51,（6）库存材料（P178）,以购价、调拨价入账。差旅费、运杂费不计入材料价格，直接列支出。,库存材料,材料入库 材料盘盈,领用材料 材料盘亏,库存材料,例1、材料入库，并支付差旅费、运杂费

19、,借：库存材料,经费支出,贷：零余额账户用款额度,52,例2、领用材料,借：经费支出,贷：库存材料,例3、材料变价处理,材料变价损失,借：银行存款,经费支出,贷：库存材料,材料变价盈余,借：银行存款,贷：库存材料,经费支出,53,例4、材料盘盈,借：库存材料,贷：经费支出,例5、材料盘亏，原因待查,借：经费支出,贷：库存材料,借、暂付款,例6、原因查清，材料盘亏批准列支,贷：暂付款,54,固定资产,购入、调入 自建、捐赠 盘盈固定资产,调出、出售 报废固定资产 盘亏固定资产,固定资产价值总额,6、固定资产（P179）,行政单位的固定资产不计提折旧。,55,例1、用经费（授权支付）购入固定资产,

20、借：经费支出基本支出-办公设备购置,贷：零余额账户用款额度,借：固定资产,贷：固定基金,例2、用经费（直接支付）购入固定资产,借：经费支出基本支出-办公设备购置 贷：拨入经费,56,例3、盘盈固定资产 借：固定资产 贷：固定基金,例4、盘亏、报废固定资产 借：固定基金 贷：固定资产,57,例5、出售固定资产，取得变价收入,变价收入,借：银行存款（现金）,贷：其他收入,按账面价值,借：固定基金,贷：固定资产,例6、接受捐赠的固定资产 借：固定资产 贷：固定基金,58,2、负债类（P188）,（）应缴预算款,应缴预算款,上缴国库,收到应缴款,应缴未缴,（1）收到已核对的银行代收日报表： 做辅助账核

21、算,（3）上缴国库 借：应缴预算款 贷：银行存款,（2）收到应缴预算款 借：现金（银行存款） 贷：应缴预算款,59,应缴财政专户款,缴存财政专户,收到应缴财政专户资金,应缴未缴,（2）收到应缴财政专户款,借：银行存款（现金）,贷：应缴财政专户款,（3）上缴财政专户,借：应缴财政专户款,贷：银行存款 （现金）,（1）收到已核对的银行代收日报表： 做辅助账核算,（2）应缴财政专户款,60,（）暂存款（P192）,暂存款应付款,结算,尚未结算的暂存款,（1）收到财政专户拨入应返还所属单位的预算外资金,借：银行存款 贷：暂存款-单位,（2）将预算外资金转拨所属单位,借：暂存款-单位 贷：银行存款,61

22、,3、收入类（P194）,（）拨入经费,拨入经费,缴回数 年终结转数,收到拨 入预算经费,年终无余额,按照支出功能分类科目的“项”级科目设置明细科目。,62,例1、财政直接支付基本经费,借：经费支出基本支出 贷：拨入经费财政直接支付（基本支出）,例2、财政直接支付项目经费 借：经费支出项目支出 贷：拨入经费财政直接支付（项目支出）,例3、收到财政授权额度 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费财政授权支付（基本支出）,63,例4、年终分别结转 借：拨入经费基本支出 贷：结余基本结余 借：拨入经费项目支出 贷：结余项目结余,64,、预算外资金收入（P207）,预算外资金收入,年终结转,收到财政专户

23、核拨资金,年终无余额,预算外资金收入,基本支出,项目支出,65,例1、财政从预算外资金专户直接支付,借：经费支出基本支出,贷：预算外资金收入财政直接支付（基本支出）,例3、年终分别结转,借：预算外资金收入基本支出 贷：结余基本结余 借：预算外资金收入项目支出 贷：结余项目结余,例2、收到预算外资金专户授权支付额度 借：零余额账户用款额度 贷：预算外资金收入财政授权支付（基本支出）,66,其他收入,年终结转,收入,年终无余额,（1）收到零星收入,借：现金,贷：其他收入-,借：其他收入,（2）年终结转,贷：结余-基本结余,、其他收入（P209）,67,4、支出类（P211）,（）经费支出,经费支出

24、,基本支出,项目支出,按“支出经济性质分类科目”的“款”级科目设置明细科目,按“支出经济性质分类科目”的“款”级科目设置明细科目,68,经费支出,发生支出 材料盘亏 材料变价损失 外汇汇兑损失,收回本年度支出 材料盘盈 材料变价溢余 外汇汇兑溢余 年终结转,年终无余额,69,例1、发生基本支出（财政直接支付） 借：经费支出基本支出 贷：拨入经费基本支出,例2、发生项目支出（财政授权支付） 借：经费支出项目支出 贷：零余额账户用款额度,例3、领用材料 借：经费支出基本支出 项目支出 贷：库存材料,70,例4、发放工资，并代扣医疗保险、住房公积金、个人所得税等。一部分由财政统发，一部分由代理银行发

25、放。 借：经费支出基本支出基本工资 津贴补贴 退休费 贷：拨入经费基本支出 零余额账户用款额度 暂存款代扣医疗保险 代扣个人所得税 代扣住房公积金,71,例5、计提职工福利费 借：经费支出基本支出福利费 贷：暂存款职工福利费,例6、单位缴纳社保基金、住房公积金 借：经费支出-基本支出-社会保障缴费 -住房公积金 贷：零余额账户用款额度,72,例7、收回支出 第一、收回本年度的支出 借：银行存款 贷：经费支出 第二、收回以前年度的支出 借：银行存款 贷：结余经常性结余,例8、年终结转 借：结余 贷：经费支出,73,（）拨出经费（P223）,拨出经费,拨出经费,收回 年终结转,年终无余额,拨出经费

26、,拨出基本经费,拨出项目经费,74,例1、将基本经费拨给下级单位,借：拨出经费拨出基本经费 贷：银行存款,例2、将项目经费拨给下级单位,借：拨出经费拨出项目经费 贷：银行存款,例3、年终分别结转经常性结余和专项结余,借：结余基本结余 贷：拨出经费拨出基本经费,借：结余项目结余 贷：拨出经费拨出项目经费,75,（）结转自筹基建,结转自筹基建,自筹基建资金转存银行,基建完工剩余资金收回 年终结转,年终无余额,例1、自筹基建资金转存银行 借：结转自筹基建 贷：银行存款,76,例2、完工收回剩余资金 借：银行存款 贷：结转自筹基建,例3、年终结转 借：结余 贷：结转自筹基建,77,（五）净资产类（P2

27、28）,、结余,基本结余,项目结余,结 余,拨入经费转入 预算外资金收入转入 其他收入转入,经费支出转入 拨出经费转入 结转自筹基建转入,滚存结余,78,例（1）年终转基本结余：,转基本收入,借：拨入经费基本支出 预算外资金收入基本支出 其他收入 贷：结余基本结余,转基本支出,借：结余基本结余 贷：经费支出基本支出 拨出经费拨出基本经费 结转自筹基建,79,（2）年终，转项目结余,借：结余项目结余 贷：经费支出基本支出,转项目收入,借：拨入经费项目支出 贷：结余项目结余,转项目支出,80,年终结余资金额度使用及账务处理,应留归预算单位下年继续使用的预算资金结余，分为：,预算资金结余,财政应返还

28、额度（基建支出、食品和药品监督管理项下的结余资金）,其他上年结转,（1）财政应返还额度结余资金（基建支出、食品和药品监督管理项下的结余资金）的账务处理,81,在资产类增设总账科目：财政应返还额度,财政应返还额度,财政直接支付预算指标数与实际支出数的差额,第一、财政直接支付形式下账户内容及年终结余资金账务处理,下年度实际支出的冲减数,82,行政单位： 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：拨入经费财政直接支付,事业单位： 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入财政直接支付,建设单位： 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：基建拨款财政直接支付,A、单位依据财政直接支付预算指标数与实际支出数

29、的差额作会计账务处理：,83,B、下年度发生实际支出时:,行政事业单位、建设单位根据国库支付中心出具的财政资金直接支付入账通知书（备注为财政应返还额度结余）做账务处理：,借：经费支出（事业支出） 贷：财政应返还额度财政直接支付,84,第二、在财政授权支付形式下账户内容及年终结余资金账务处理:,财政应返还额度,单位零余额账户注销额度数,下年度批复额度,未批复用款计划的指标结余,85,A、年终，预算单位的资金结余根据财政支付执行机构开具的财政资金授权支付额度通知书（授权额度为负数），注销额度。,行政单位、事业单位、建设单位： 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：零余额账户用款额度,B、如单位本年度

30、财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额（即未批复用款计划的指标结余）进行账务处理：,86,行政单位： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：拨入经费财政授权支付,事业单位： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入财政授权支付,建设单位： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：基建拨款财政授权支付,87,C、批复额度账务处理,行政事业单位、建设单位根据国库支付中心出具的财政资金授权支付额度通知书（备注为财政应返还额度结余）做账务处理：,行政单位、事业单位、建设单位： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,88,年终，预算单位根据财政支付执行机

31、构开具的财政资金授权支付额度通知书（授权额度为负数），分别预算内、外资金销账。,预算内 借：拨入经费 贷：零余额账户用款额度 预算外 借：预算外资金收入 贷：零余额账户用款额度,（2）其他上年结转资金的账务处理,89,事业单位： 预算内 借：财政补助收入 贷：零余额账户用款额度 预算外 借：事业收入 （财政专户返还收入） 贷：零余额账户用款额度,90,、固定基金,固定基金,调出、出售、报废、盘亏固定资产,购入、调入 自建、捐赠 盘盈固定资产,固定基金总额,固定基金是指固定资产所占用的基金。体现国家对固定资产的所有权。行政单位不计提折旧，所以，固定基金和固定资产的数额始终是相等的，这两个科目也为

32、对应科目。,91,、年终结账,（1）年终转账,收入,结余,支出,拨入经费 预算外资金收入 其他收入,经费支出 拨出经费 结转自筹基建,（六）年终清理结算和结帐,、年终清理结算,92,（3）记入新账,年终结账,年终转账,结清旧账,记入新账,（2）结清旧账,（七）会计报表（P236）,1、会计报表的含义,2、编制会计报表的原则,3、会计报表的种类,93,（八）会计报表的编制,1、资产负债表,（1）结帐前的资产负债表，需要列示资产数、负债数、净资产数、收入数和支出数。年初数按各有关账户的年初余额填列，期末数按各有关账户的年末余额填列。,（2）结帐后的资产负债表，只需列示资产数、负债数和净资产数。期末数按各有关账户结帐后的期末余额填列。,94,2、收入支出表,收入-支出=结余,收入支出表为年度报表，它总括地反映行政单位全年的收入、支出和结余情况。,3、支出明细表 支