第六章：税收理论.ppt

1、,第一节 什么是税收 第二节 税制要素和税收分类 第三节 税收原则 第四节 税负的转嫁与归宿 第五节 税收效应 第六节 税收的经济影响 第七节 优化税制理论,第六章税收理论,第一节什么是税收,一、税收的基本属性 马克思 “赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。” 西方经济学 主要溯源于托马斯霍布斯 (THobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory) 征税依据： 强制说与交换说,二、税收的“三性” （一）税收的强制性 （二）税收的无偿性 （三）税收的固定性,第二节 税制要素和税收分类,一、税制要素 （一）征税主体 （二）纳税人：负税人 （三）课税

2、对象：税源、税目 （四）课税依据 （五）税率 （六）起征点与免征额 （七）税基,税率的划分 比例税率、定额税率、累进税率,图61定额税率、比例税率和累进税率,税基,累进,比例,定额,O,税 率,全额累进税与超额累进税比较,表6-1全额累进税与超额累进税比较（单位：元）,二、税收分类 （一）所得课税、商品课税和财产课税 （二）直接税与间接税 （三）从量税与从价税 （四）价内税与价外税 （五）中央税、地方税与共享税,第三节税收原则,税收原则又称税收政策原则或税制原则。它是制定税收政策、设计税收制度的指导思想，也是评价税收政策好坏、鉴别税制优劣的准绳。 1 .税收原则的演进 2 .税收的效率原则 3

3、 .税收的公平原则,1.1 古典税收原则,斯密(Smith, A.)税收四原则 平等原则（principle of equality） 确定原则(principle of certainty) 便利原则（principle of convenience） 最小征收费用原则（principle of minimum cost） 斯密是历史上明确、系统地阐述税收原则的第一人。 斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展，作为“守夜人”的政府不干预或尽可能少干预经济的客观要求。,平等原则 指国民应按其在国家保护下所获收入的多少来确定纳税的数额。 确定原则 指国民应纳税额及缴纳方式（时间、地点

4、、手续等），都应清楚明确，不要轻易变动。 便利原则 指政府征税的时间、地点、方法等应尽量从简，让纳税人感到便利。 最小征收费用原则 指税务部门征税时所消耗的费用应减少到最低程度，使国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额最小。,瓦格纳税收四大原则（含九小原则） 财政收入原则 国民经济原则 社会正义原则 税收行政原则,财政收入原则 充足原则，税收收入应能充分满足国家财政的需要。 弹性原则，即税收收入能够适应财政支出的变化。 国民经济原则 慎选税源原则，税源的选择应有助于保护资本；主张以国民所得为税源，而不能以资本所得和财产所得为税源。 慎选税种原则，税种的选择应考虑税负转嫁问题，尽量选择难于转

5、嫁或转嫁方向明确的税种。,社会正义原则 普遍原则，税负应遍及每一个社会成员，人人有纳税义务。 平等原则，应根据纳税能力的大小征税，通过累进税、免税等措施，达到社会正义目标。 税收行政原则 确定原则，纳税的时间、方式和数量等应预先规定清楚。 便利原则，纳税手续尽量简便，以方便纳税人。 节省原则，节省征收费用。,1.2 现代税收原则,效率原则 税收应有助于实现资源的有效配置 公平原则 税收应有助于实现收入的公平分配 稳定原则 税收应有助于实现宏观经济的稳定运行,2 .税收的效率原则,2.1 税收的财政原则 2.2 税收中性原则 2.3 税务行政效率原则,2.1 税收的财政原则,财政原则是税收的最基

6、本原则 包含两层含义 充分原则 弹性原则,充分原则 税收的充分性是指税收应当能够为政府活动提供充实的资金，保证政府提供公共服务的需要。 政府课税的目的在于为公共产品的提供筹集资金，因此，税收的充分性取决于它是否能够满足提供适当规模的公共产品的需要，或者说，取决于它是否有助于改进公共产品与私人产品之间的配置效率。,弹性原则 税收有弹性是指税收收入应当能够随着国民收入的增长而增长，以满足长期的公私产品组合效率的要求。 ET = T/T Y/Y 当ET=1， 税收与经济同步增长； ET1，税收增长快于经济增长速度 ET1, 税收增长落后于经济增长速度,2.2 税收中性原则,税收中性原则（tax ne

7、utrality） 指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常运行，或者说不影响私人经济部门原有的资源配置状况。 税收中性包含两种含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其它的额外损失或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。 税收的无谓损失（dead-weight loss）或超额负担（excess burden） 指因课税而带来的净损失或额外负担,税收的超额负担主要表现在两个方面：一是国家征税导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配置方面的超额负担。二是征税对

8、纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生在经济运行方面的超额负担。 中性税收（neutral taxation）（总额税） 指不改变市场中的各种相对价格，从而不干扰私人部门的经济决策，不会导致超额负担的税收。 扭曲性税收（distortionary taxation） 指产生超额负担的税收。,2.3 税务行政效率原则,税收成本 因征税而发生的资源耗费。 税务行政效率原则 为了使社会资源得到更加有效的配置，应当使税收成本最小化，这就是税务行政效率原则。 税务行政效率的高低一般通过一定时期的直接税成本与入库的税收收入之比来衡量。 比率越低，表明税务行政效率越高；反之则反是。,税收成本的构成 征管

9、成本（administrative cost） 指税务当局为征税而发生的各类费用，如办公大楼的建造费、办公设备和用品的购置费、税务人员的工资和津贴等。 遵从成本（compliance cost） 指纳税人为履行纳税义务而发生的各类费用，如保持簿记资料的费用，申报、缴纳税款的费用，进行税务和会计咨询的费用等。,3. 税收的公平原则,3.1 横向公平与纵向公平 3.2 受益原则 3.3 纳税能力原则 3.3 两种衡量标准的权衡,3.1 横向公平与纵向公平,税收应具有横向公平和纵向公平 横向公平（horizontal equity） 指的是福利水平相同的人应缴纳相同的税收。 纵向公平（vertica

10、l equity） 指的是福利水平不同的人应缴纳不同的税收。 税收公平原则大体可以概括为两类 受益原则 纳税能力原则,3.2 受益原则,受益原则（benefit principle） 即要求每个人所承担的税负应当与他从公共产品中的受益相一致。 横向公平意味着从公共产品中获益相同的人应缴纳相同的税收； 而纵向公平意味着受益多的多纳税，受益少的则少纳税。,受益原则在实践中存在的困难 实行受益原则要求每个纳税人缴纳的税收和他对公共服务的需求一致，或者必须测定每个纳税人从公共支出中到底享受了多少利益，这是很难的。这意味着，总体税收按受益原则进行分摊是做不到的。 体现受益原则的税收不改变市场体系所决定的

11、初次分配格局。受益原则维护的是收入分配规则的公平，而无助于实现收入分配结果的公平。,3.3 纳税能力原则,纳税能力原则(ability-to-pay principle) 即根据每个人纳税能力的大小来确定其应当承担的税收。 横向公平可以解释为具有相同纳税能力的人应缴纳同等的税； 纵向公平可以解释为具有不同纳税能力的人缴纳不同的税，也即，纳税能力大的人多纳税，纳税能力小的人少纳税，无纳税能力的人不纳税。,财富的表示方式 收入 消费 财产,收入作为衡量纳税能力标准的优缺点 优点 收入通常被认为是衡量纳税人的纳税能力的最好标准。因为收入体现了一定时期内纳税人对经济资源的支配权，最能决定纳税人在特定时

12、期内的消费或增添其财富的能力。 缺点：应当如何确定收入的统计口径？ 以单个人的收入为标准还是以家庭平均收入为标准？ 以货币收入为标准还是以经济收入为标准？ 以毛收入为标准还是以净收入为标准？,消费作为衡量纳税能力标准的优缺点 优点 支出来源于收入,但不包括用于储蓄的部分.消费反映着一个人对经济资源的使用，消费者多的人表明他使用了较多的社会资源和得到更大的利益，自然应当缴纳更多的税收。 只对消费品征税，有助于抑制消费，鼓励投资，从而有助于促进经济增长。 缺点 从实践角度,对支出课税,必须具备纳税人各项支出的详细资料,现实中很难达到. 不同个人的消费倾向可能不同，假如都以消费支出数字来确定纳税能力

13、的话，也会产生不公平。,财产作为衡量纳税能力标准的优缺点 优点 财产代表着纳税人对其所拥有的经济资源的独立支配权，财产增加意味着纳税人收入增加或隐含收入增加,反映着个人的经济能力。 纳税人可以利用财产赚取收入，或者通过获得遗产、赠予等使财富增加，增强其纳税能力。 缺点 ,财产税的最终来源是财产的收益,数额相等的财产未必会给纳税人带来相同的收益； 财产并不能全面反映纳税人的负担能力 有财产的纳税人中，负债者与无债者情况不同，财产中的不动产与动产情况也不同； 财产种类繁多，实践上难以查实和评估。,从上述三种衡量纳税能力的标准看，任何一种都难免存在片面性，绝对公平的标准是不存在的。 可以以一种标准(

14、所得)为主，同时兼顾其他标准。 收入不仅包含着财产收入,同时也制约着支出水平.,第四节 税负转嫁和归宿,一、税收负担 税收负担，简称“税负”，是指由于国家征税给纳税人带来的经济利益损失。从绝对额考查，它是指纳税人应支付给国家的税款额；从相对额考查，它是指税收负担率，即纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率。 税收负担是税收政策的核心。 从宏观经济学角度考察，税收负担不仅仅是指纳税人支付给国家的税款，它还包括由于政府征税而给社会经济造成的损害，即税收的超额负担，也包括政府征税发生的税务行政费用和纳税人缴税产生的费用。,按层次划分，税收负担分为宏观税负和微观税负 宏观税负（总体税负）指一定时期内国

15、家参与国民生产总值的分配过程中，以税收形式所集中的价值总量。它表现为一定时期内一国的税收收入总额。 衡量一国宏观税负的指标是用税收总额占国内生产总值的比率（T/GDP）来反映。,二、税负转嫁与归宿的含义 税收转嫁： 指的是税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部或部分转嫁给他人的过程。 税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出现不一致的情形。,税收的法定归宿与经济归宿的差别 税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。 税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，它所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。 区分税收的法定归宿与经济归宿的不同，有助于理解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差异。,三、

16、税负转嫁方式 1.前转 也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。 是税收转嫁的最典型和最普遍的形式。,2。后转 也称逆转。指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形式。 税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法，向前转移税收负担。 特例：税收资本化（capitalization of taxation）,税收资本化 如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本

17、品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主负担的。 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。,税收资本化计算公式 假设某一资本品在各年末能够产生长期收益流 ，那么其现值的计算公式为： 为各年的利率，即贴现率。,该资本品在出售时，买方所能接受的价格即为 。假设政府每年向资本收益征税 。则资本现值变为： 这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格也下降为 ，从而他以后应纳的税收一次性转嫁给了卖方。价格的降幅即税收转嫁总量为：,税收资本化主要发生在土地等某些能产生长久收益的资本品的交易中。如果征收土地税，地价就会下降。 3.

18、混转或散转 对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用之。也即，纳税人一方面通过提高售价的方式将一部分税负向前转嫁给买方，另一方面通过压低进价的方式将一部分税负向后转嫁给卖方。这一情形称为混转或散转。 4. 消转：纳税人自我消化税款。,四、税负转嫁与归宿的一般规律 1商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁 2供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供 给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁 3. 课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转 嫁。 4. 对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税 较难转嫁 5. 从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁,四、我国

19、的税负转嫁 （一）深入研究税负转嫁的机理有重要意义 税负转嫁的条件：独立利益主体（动机）； 价格的自由升降 （二）税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密 切关系 税收转嫁的实质是国民收入的再分配 （三）税负转嫁会强化纳税人逃税的动机 （四）自然垄断行业的税负转嫁居于优势 （五）提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间 （六）实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的 透明度,一、税收的收入效应,食品,P1,A,O,衣物,B,图6-5 税收的收入效应,P2,C,D,第五节 税收效应,I3,P3,E,二、税收的替代效应,I1,P1,B,O,衣物,食品,A,图6-6 税收的替代效应,一、税收对劳动供给的影响 （一）税收对劳动供给的收入效应和替代效应分析 （二）我国的实际情况,第六节 税收的经济影响,二、税收对居民储蓄的影响 （一）税收对居民储蓄的收入效应和替代效应 （二）我国的实际情况,三、税收对投资的影响 （一）税收影响投资的原理 对企业实物资产投资的影响：qrg=q(i+d) q：企业投资额；rg：投资的税前收益率； i：市场利息率(贴现率) ；d：资产的年经济折旧率 rg=(i+d) 考虑到