基础会计教案300p.ppt

1、基础会计 教 案（三） 制作：,本次课主要内容（11） 第七章 财产清查,重点掌握： 一、现金、银行存款、往来款项财产清查方法 二、未达账项含义、内容 三、银行存款余额调节表的编制 四、存货、固定资产盘盈、盘亏、毁损账务处理 五、无法收回的应收账款、无法支付的应付账款账务处理,第一节 财产清查的含义和分类 一、财产清查的含义 1、财产清查： 1)、对 实 物 实地盘点 现 金 银行存款 核对 债权债务 2)、确定 财产物资 货币资金 实有数 债权债务 3)、查明 账存数 是否相符 实存数,2、账实不符的原因： 1)、管理、核算 漏、重、错 2)、收发财产物资 不准确 3)、自然损耗、灾害损失

2、减少 4)、管理不善 毁损、短缺 5)、贪污、盗窃 损失 6)、未达账项 单位银行存款日记账与银行对账单不符。,二、财产清查的分类： 一)、按清查对象的范围分： 全面清查 局部清查 二)、按清查时间分： 定期清查 不定期清查,1、全面清查 1)、对象： 货币资金 现金、银行存款 财产物资 固定资产、库存商品等 债权债务 应收、应付、应交及借款 2)、适用范围： 年终决算 单位撤、并 合资、联营 清产核资,2、局部清查 1)、对象： 现金、银行存款 库存商品 流动性较大 材料物资 的 财 产 包装物 2)、清查时间： 现 金 出纳员每日清点核对 银行存款 出纳员每月至少与银行核对一次 库存商品等

3、 年内盘点重点物资每月清查 债权债务 每年至少与对方核对一至二次,3、定期清查： 1)、年终决算 2)、季末 3)、月末 4、不定期清查： 1)、更换保管 2)、自然灾害 3)、单位撤并 4)、临时,财产清查的组织： 一)、组织准备: 1、成立清查领导小组 2、明确清查主要任务 二)、业务准备： 1、领导小组指定 准备、检查、校正计量器具 印制“现金盘点报告表、盘存单、 实存账存对比表” 2、会计部门 取得对账单、有关函证资料 保证账证、账账相符 3、保管部门 明细账目结出数量及余额 掛标签、标明品种、规格,三、财产清查的方法 一)、现金的清查 1、方法： 实地盘点 2、编制： “现金盘点报告

4、表” 现金盘点报告表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 出纳员签章：,3、 “现金盘点报告表”作用： 是反映现金实有数和调整账簿记录 的重要原始凭证 4、 现金清查时必须做到： 1、盘点时出纳员必须在场； 2、不准白条抵库； 3、“现金盘点报告表”盘点人和 出纳员签字,二)、银行存款清查 1、方法： 企业 核对 开户行 银行存款日记账 银行存款对账单 2、“日记账”与“对账单”余额不相一致的原因： 1)、登账错误 及时调整 2)、有“未达账项” 分析后编 “银行存款余额调节表”,3、未达账项 1)、未达账项： 因为 单位 之间 结算凭证传 造成 一方已入账 银行 递时间不同 另方未入账 双

5、方 原因 结果 收款 付款 单位 银行,2)、未达账项四种情况： 企业已收，银行未收 企业已付，银行未付 银行已收，企业未收 银行已付，企业未付,举例说明： 企业已收，银行未收 企业销售产品收到支票存入银行，但款项未到银行 根据“进账单”入账 收到款项时入账 企业已付，银行未付 企业开出支票购办公用品，但银行未收到付款凭证 根据“支票存根发票”入账 收到付款凭证入账,银行已收，企业未收 银行收到外单位汇入款，但企业未收到汇款凭证 收到款项时入账 根据“进账单”入账 银行已付，企业未付 银行季末划出借款利息，但企业未收到付款通知 划出款项时入账 收到付款通知入账,因此： 分析业务后： 如有以上情

6、况的“未达账项” ： 则需编制 “银行存款余额调节表” 调整“未达账项” 使双方的账面余额相符。,4、“银行存款余额调节表” ： 1)、编制方式(补记式)： 双方在余额的基础上，补记“对方已入账、本身未入账”的“未达账项”。 2)、调整“未达账项”后： 双方余额应相符，否则，有记账错误应予以更正。 3)、调整后的余额： 是企业可以动用的存款余额。 4)、“银行存款余额调节表”： 只起对账作用， 不能作为调节账面余额的凭证， 有关结算凭证到达后方能入账。,5)、编制步骤： 第一步： 判断未达账项 核对“日记账”与“对账单” 第二步： 未达账项分析归类 上述四类 第三步： 填表计算： 表中所示 第

7、四步： 检验调整后是否相等： 不相等，则记账错误,银行存款余额调节表 *年* 月 * 日 应相等,5、举例： P145 例7-1 某企业2000年11月30日银行存款日记账账面余额为36500元，银行对账单余额为38750元。 经查对发现以下未达账项： 1)、11月28日企业送存银行一张转账支票，金额4000元，银行尚未入账。 分析：企业已收到支票 企已收 银行未入账 银未收 2)、11月29日银行收取企业借款利息426元，企业尚未收到付款通知。 分析：银行已收到款项 银已付 企业未收到付款通知 企未付,3)、11月30日企业委托银行收款4576元，银行已入账，企业尚未收到收款通知。 分析：

8、银行已收到款项 银已收 企业未收到收款通知 企未收 4)、11月30日企业开出一张转账支票，金额2100元，持票单位尚未到银行办理手续。 分析：企业已开出支票 企已付 银行未收到付款凭证 银未付,银行存款余额调节表 2000年 11月30 日,业务 P154 习题一 实力百货公司2000年5月30日银行存款日记账账面余额为26900元，银行对账单余额为15050元。 对账中发现以下未达账项： 1)、向银行借款9800元，银行已转入本公司存款户，但本公司尚未记账。 分析：银行已收到款项 银已收 企业未入账 企未收 2)、送存银行一张支票1220元，因对方存款不足而被退回，公司尚未接到通知。 分析

9、：企业已收到支票 企已收 银行未收到款款项 银未收,3)、向供货方开出一张支票4810元，因持票单位尚未到银行办理手续，银行未入账。 分析：企业已开出支票 企已付 银行未收到付款凭证 银未付 4)、公司收到1260元，已送存银行，但银行尚未入账。 分析：企业已收到款项 企已收 银行未入账 银未收 5)、银行已从本公司账户中划转利息280元，但公司尚未收到通知而尚未入账。 分析：银行已划出款项 银已付 企业未收到付款通知 企未付,银行存款余额调节表 年 月 日,编制“银行余额调节表” 月末，企业银行存款日记账余额为10，000元，银行对账单余额为16，000元。 经与银行对账，发现有以下几笔未达

10、账项： 1、银行代企业支付水电费1，000元，而企业未收到付款通知。 2、企业开出现金支票6，000元，已登记入账，但持票人未到银行取现金,补充业务题一,3、银行代企业收回货款2，000元并登记入账，但企业 未收到收款通知 4、企业收到转账支票一张，计1，000元，已登记入账，而银行尚未入账 要求：编制企业银行存余额调节表,编制“银行余额调节表” 月末，企业银行存款日记账余额为386000元，银行对账单余额为368200元。 经与银行对账，发现有以下几笔未达账项： 1、销售产品，收到货款50000元，支票已送存银行，银行尚未记账； 2、用银行存款支付广告费10000元，转账支票已开出，银行尚未

11、记账；,补充业务题二,3、本月水电费2800元，银行已划出，企业尚未记账； 4、C公司偿还前欠货款35000元，银行已收入企业账户，企业尚未记账。 试据此编制企业银行存余额调节表， 并加以分析说明。,四、存货的盘存制度及清查方法 1、确定存货账面数量的方法： 1）、实地盘存制 2）、永续盘存制 2、确定存货实际数量的方法： 1）、实地盘点法 2）、技术推算盘点法 因为： 金额数量单价 所以： 确定存货金额的核心是单价。,3、确定存货发出单价的方法： 1）、个别计价法 2）、先进先出法 3）、后进先出法（新会计准则已取消使用） 4）、加权平均法 5）、毛利率法,实物盘点后： 对盘点结果填制“盘存

12、单” ， 以反映财产物资的实有数。 格式: 盘存单 单位名称： 盘点时间： 财产类别： 存放地点： 编号： 盘点人签章： 实物保管人签章：,盘点实有数后， 会计人员根据“盘存单”和有关账簿记录， 填制“实存账存对比表”调整账簿。 格式： 实存账存对比表 单位名称： 年 月 日,1）、实地盘存制 实地盘存制： 又称”定期盘存制。 平 时 只登记存货增加的数量， 不登减少数量 月 末 实地盘点出库存数量 月末倒挤计算 本月发出数量 倒挤计算 本期 本期 期末 公式：发出数 增加数 库存数,实地盘存制优点： 平时简化工作 实地盘存制缺点： 核算手续不严密。 不能反映、监督存货的增、减、余 不利于存货

13、的管理。 适用范围：价值低、品种多、进出频繁的物资。,2）、永续盘存制 永续盘存制： 又称“账面盘存制” 平 时 账簿中登记存货增加、减少的数量 月 末 计算期末结存数量 计算公式： 期末 期初 本期 本期 结存数 结存数 增加数 发出数,优点： 手续严密，有利于存货的管理。 缺点： 日常核算工作量大。 适用范围： 一般均采用。,3)、实地盘点法： 逐一清点，确定实存数。 4)、技术推算盘点法： 利用量方、计尺等技术推算盘点 适用范围： 大量成堆、难以逐一清点的存货。,五、确定存货发出单价的方法： 1、个别计价法 2、先进先出法 3、加权平均法 4、毛利率法,1、个别计价法 1)、个别计价法：

14、 发出存货时按存货收入时的单价计价。 2)、优点： 发出存货成本、期末存货成本合理准确 3)、缺点： 工作量大。 4)、适用范围： 容易识别，存货品种、数量不多、单价较高存货。 如：船、飞机、重型设备、珠宝、玉石等,2、先进先出法 1)、先进先出法： 假定先收入的存货先发出或耗用，计算期末存货成本 2)、优点： 期末存货成本接近市价，且能随时结转成本。 3)、缺点： 工作繁琐。 物价上涨 高估当期利润和库存存货的价值。 反 之 低估 举例说明,3、加权平均法 1)、加权平均法： 以月初结存存货金额加全月收入存货金额，除以月初存货数量加全月收入存货数量 ，计算出以数量为权数 的存货平均单价方法。

15、 2)、一般在月末加权一次 “月末一次加权平均法” 3)、计算公式： 期初结存本期收入 存货实际成本存货实际成本 加权平均单价 期初结存本期收入 存货数量存货数量,本期发出 加权 本期发出 存货成本 平均单价 存货数量 期末结存 加权 期末结存 存货实际成本 平均单价 存货数量 一般采用倒挤计算：(如单价为小数时) 期末结存 加权 期末结存 存货实际成本 平均单价 存货数量 本期发出 期初结存 本期收入 期末结存 存货成本 存货成本 存货成本 存货成本,4)、优点： 简化平均核算工作量，计算方便简捷。 5)、缺点： 不利于存货日常管理。 6)、适用： 品种较少，且前后期收入存货单位成本相差较大

16、的企业,4、毛利率法 1)、毛利率法： 根据本期销售净额乘以前期实际毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种计价方法。 2)、适用： 商业企业 四）、结算往来款项的清查方法 1、方法： 往来款项的清查采用“函证核对法”,六、 财产清查结果的账务处理 财产清查后，账实不符的情况： 一)、实存数账存数 盘 盈 二)、实存数账存数 盘 亏 三)、实存数账存数，但不能正常使用 毁 损,账务处理 1、根据清查情况编制“实存账存对比表”调账 实存账存对比表,2、清查结果报领导批准后 账务处理，落实责任。 3、处理方法： 1)、定额内的盘亏 计入销售费用 2)、责任造成的损失 损失人赔偿 3)、自然

17、灾害等非常损失 计入营业外支出 4)、盘盈 计入管理费用,一)、存货盘盈 1、根据清查情况编制“实存账存对比表”调账 借：原材料等 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2、清查结果报领导批准后 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用,二)、存货盘亏、毁损 1、根据清查情况编制“实存账存对比表”调账 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料等 2、清查结果报领导批准后 借：销售费用 (定额内的损耗) 其他应收款 (保管责任人赔) 营业外支出 (非常损失) 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,三)、固定资产盘盈 新的准则有变动,四)、固定资产盘亏、毁损 1、根据清查情况编制

18、“实存账存对比表”调账 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 (已提折旧) 贷：固定资产 (原值) 2、清查结果报领导批准后 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,五)、确实无法收回的应收账款 借：管理费用 贷：应收账款 六)、确实无法支付的应付账款 借：应付账款 贷：资本公积,业务处理举例： 1、某企业在财产清查中，盘盈材料652元。 1)、根据清查情况编制“实存账存对比表”调账 借：原材料 652 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 652 2)、清查结果报领导批准后，冲减“管理费用” 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 652 贷：管理费用 652,2、某企

19、业在财产清查中，盘亏材料1，260元。 1)、根据清查情况编制“实存账存对比表”调账 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1，260 贷：原材料 1，260 2)、清查结果报领导批准后： 500元 定额内损耗 计入“销售费用” 300元 保管不善造成 责任人赔偿 460元 自然灾害造成 计入“营业外支出” 借：销售费用 500 其他应收款 300 营业外支出 460 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1260,4、某企业在财产清查中，盘亏机器一台，其账面原值为30，000元，已提折旧18，000元 1)、根据清查情况编制“实存账存对比表”调账 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 12，

20、000 累计折旧 18，000 贷：固定资产 30，000 2)、清查结果报领导批准后： 借：营业外支出 12，000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 12，000,5、某企业在财产清查中，查明应收某单位货款 4，000元，因该单位撤销确实无法收回 借：管理费用 4，000 贷：应收账款 4，000 6、某企业在财产清查中，查明应付某单位货款 2，000元，因该单位撤销确实无法付出 借：应付账款 2，000 贷：资本公积 2，000,业务处理练习： P154 习题二 1、某商店盘点库存商品发现下列问题： 1)、A商品盘亏10件，每件30元； 2)、B商品盘亏110件，每件19元； 3)、

21、C商品盘盈2千克，每千克26.5元； 4)、D商品盘亏3千克，每千克48元。 以上盘盈盘亏原因待查。 要求： 编制会计分录,2、上述盘盈盘亏经查明原因，批准处理如下： 1)、A商品盘亏是由于保管人员过失造成，应由过失人赔偿 2)、 B商品盘亏系为火灾引起； 3)、C商品盘盈属于商品自然升溢； 4)、D商品盘亏属于商品自然损耗。 要求： 编制会计分录,P154 习题三 1、华丽百货公司20*年12月31日进行财产清查， 结果如下： 1)、盘亏设备一台，原值60，000元，已提折旧32，000元 3)、A商品盘亏20件，实际单价210元； 4)、B商品盘盈5件，实际单价16元。 以上盘盈盘亏原因待

22、查。 要求： 编制会计分录,2、上述盘盈盘亏经查明原因，批准处理如下： 1)、固定资产盘亏作营业外支出处理； 2)、A商品盘亏，其中3件属于仓库保管员过失造成，责成其赔偿，17件属于管理制度不健全造成。 3)、 B商品盘盈属于计量不准造成。 要求： 编制会计分录,总结：重点掌握的内容： 一、抓住重点概念关键词： 未达账项 二、计算 先进先出法 加权平均法 未达账项四种情况 三、熟练掌握 银行存款余额调节表的编制 存货盘盈、盘亏、毁损账务处理 固定资产盘亏、毁损账务处理 无法收回的应收账款账务处理 无法支付的应付账款账务处理,本次课主要内容（12）资产负债表、利润表、现金流量表,资产负债表作用、

23、结构、格式主要的编制方法 利润表的含义、作用、格式、结构、编制方法 现金流量表含义、作用、结构、分类、编制方法、原理 现金流量表中的“现金”及“现金等价物”,第八章 会计报表 一、财务会计报告的含义和构成 1、财务会计报告： 企业对外提供的反映企业 某一特定日期财务状况 某一会计期间经营成果 文件 某一会计期间现金流量,2、财务会计报告构成： 年度财务会计报告 半年度财务会计报告 季度财务会计报告 月度财务会计报告 3、年度、半年度 财务会计报告包括： 1)、会计报表 是核心 2)、会计报表附注 3)、财务情况说明书,二、会计报表的组成、分类 一)、会计报表组成： 三张主表 ： 1、资产负债表

24、 2、损益表(利润表) 3、现金流量表 相关附表： 1、利润分配表 2、所有者权益变动表 3、资产减值明细表,二)、分类： 1、按报送对象分： 对外会计报表：三张主表及附表 对内会计报表：成本报表 2、按反映内容分： 反映财务状况：资产负债表 反映经营成果：利润表 3、按经济内容状态分： 静态会计报表：资产负债表 动态会计报表：利润表、现金流量表,4、按编制时间分： 月度会计报表 季度会计报表 半年度会计报表 年度会计报表 5、按编制单位分： 单位会计报表 汇总会计报表 6、按会计主体分： 个别会计报表 合并会计报表,三、财务会计报告和会计报表的信息质量 一)、我国会计信息质量应遵循的一般原则

25、： 1、可靠性 2、相关性 3、可理解性 4、可比性 5、实质重于形式 6、重要性 7、谨慎性 8、及时性,1、可靠性 以实际发生的交易或事项为依据，如实反映信息。 2、相关性 提供信息能満足使用者需求 3、可理解性 企业提供的会计信息要清晰明了，便于使用者理解和使用,4、可比性 一贯性： 企业前后期信息一致。(纵向) 可比性： 企业间信息一致。(横向) 5、实质重于形式 按交易事项的经济实质核算、非法律形式。 如：售后回购 实质是融资行为不能确认收入 融资租入 实质是有控制未来经济利益 是资产,6、重要性 要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事

26、项 7、谨慎性 要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应保持应有的谨慎。 不应高估资产或收益、低估负债或费用 8、及时性： 不得提前或推后,四、 资产负债表 一）、资产负债表作用： 1、通过资产负债表中的数据， 可直接获取重要的信息 2、利用资产负债表， 可通过计算获得更多有用的信息,二）、资产负债表结构： 1、表头 单位名称、编制日期、金额单位 2、正表 类别、项目名称、金额 3、表外附注 资产负债表 编制单位 年 月 日 单位：元,三）、资产负债表特征： 1、平衡 资产负债所有者权益 2、分类：1、资产： 流动资产 非流动资产：长期资产 固定资产 无形资产 长期资产 其他资产 2、

27、负债：流动负债 非流动负债 3、所有者权益：资本 留存收益 3、比较 期初数与期末数,四）、资产负债表的格式： 报告式 账户式 我国采用 报告式资产负债表 账户式资产负债表,五）、编制方法： 1、年初数 上年资产负债表的“期末数” 2、期末数 根据“总账”、“明细账”余额填列,1）、根据“总账账户余额直接填列” ： 如：交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积 2）、根据“总账账户余额计算填列” ： 如： 1)、货币资金 =现金+银行存款+其他货币资金 2)、存货 =原材料+库存商品

28、+发出商品+周转材料 + 委托代销+受托代销+生产成本+,3）、根据“明细账户余额计算填列” ： 1)、应收账款 应收账款明细账 预收账款明细账 坏账准备 借方余额 借方余额(贷方余额) 2)、应付账款 应付账款明细账预付账款明细账 贷方余额 贷方余额,4）、根据“总账和明细账户余额分析填列” 1)、长期借款 =长期借款总账余额 一年内到期的借款 2)、长期债权投资 =长期债权投资总账余额 一年内到期的债权,5）、根据“账户余额减备抵账户余额后的净额填列” 1)、长期股权投资 长期股权投资 长期投资减值准备 总账余额 贷方余额 2)、固定资产 固定资产 累计 固定资产减值准备 总账余额 折旧

29、贷方余额,3)、在建工程 在建工程 - 在建工程减值准备 总账余额 贷方余额 4)、无形资产 无形资产 - 累计摊销 - 无形资产减值准备 总账余额 贷方余额 贷方余额 5)、存货项目 存货 存货跌价准备 贷方余额,补充业务一： 某企业有关账户的期末余额资料如下： 试根据上述账户余额资料，计算下列资产负债表 项目的金额：,1、货币资金= 2、存货= 3、未分配利润= 4、固定资产净值= 5、应收账款= 6、资产 总额= 7、负债及所有者权益总额=,补充业务二： 某企业2003年3月31日部分账户余额如下： 要求：根据上述资料，完成下列资产负债表空白 项目的填列：,资产负债表 编制单位 2008

30、年 3 月 31 日 单位：元,五、利润表 一）、利润表的含义、作用： 1、利润表： 又称“损益表”。 反映企业一定会计期间经营成果的报表。 2、利润表作用： 1)、提供一定期间经营成果的信息。 2)、可以了解企业的利润的形成情况。 3)、可计算有关经济指标。,二）、利润表格式： 1、表头： 报表名称、编制单位编制日期、金额单位 2、正表： 1)、本月数 ： 本月实际发生数 2)、本年累计数： 自年初至报告期止累计实际发生数,三）、利润表结构： 1、单步式 2、多步式 我国采用， 体现“收入费用利润” 单步式损益表 编制单位 年 月 单位：元,多步式利润表 编制单位 年 月 单位：元,四） 、

31、利润表编制方法： 一)、本月数： 按有关账户的本月实际发生额填列。 但： 1、编制年报时“本月数”改为“上年数” 2、 “上年数”：上年1-12月累计实际发生数。 二)、本年累计数： 按有关账户的“1月本月实际发生额”填列。,新准则利润表 编制单位 年 月 单位：元,利润计算： 1、营业收入 =主营业务收入+其他业务收入 2、营业成本 =主营业务成本+其他业务成本 3、营业利润 =营业收入-营业成本- 营业税金及附加-销售费用 -管理费用-财务费用+公允价值变动收益+投资收益 4、利润总额 =营业利润+营业外收入-营业外支出 5、净利润 =利润总额 所得税费用 6、每股收益 =基本每股收益+稀

32、释每股收益,六、 现金流量表 一）、现金流量表含义、作用 1、现金流量表： 反映 现金 流入 企业一定会计期间内 和 信息报表 提供 现金等价物 流出,二）、现金流量表作用： 1)、可对现金的来源和运用作出评价。 (详见P176) 2)、可预测未来的现金流量。 3)、可对企业的偿债、支付和再投资能力作出 评价。 4)、可对企业的收益质量作出评价。,三）、现金流量表结构： 1)、表头： 2)、正表 3)、补充资料,现金流量表 编制单位 年度 单位：元,四）、现金流量表中的“现金”及“现金等价物”： 1、现金流量表中的现金： 指企业库存现金及可随时用于支付的存款。 包括： 库存现金 银行存款 其他

33、货币资金 现金等价物,2、现金等价物： 企业持有的 1)、期限短 2)、流动性强 3)、易于转为已知现金 的投资 4)、价值变动风险小 一般指购买的“三个月内的短期债券”,五）、现金流量分类： 一)、经营活动产生的现金流量 二)、投资活动产生的现金流量 三)、筹资活动产生的现金流量 六）、现金流量编制方法： 1、编制基础： 现金及现金等价物 2、编制原则： 收付实现制,3、编制方法： 1、工作底稿法 以工作底稿为手段， 以损益表和资产负债表中的项目数据为基础， 对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。 2、T型账户法 以T形账户为手段， 以损益表和资产负债表的项目数据为基础，

34、对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流 量表。 四)、编制原理： 将“权责发生制”原则下账簿记录调整为“收付实现制” 通过公式计算或编制调整分录来完成。,业务处理一：P180 例8-1 某公司本期主营业务收入450万元， 其中： 以银行存款收入为400万元，应收账款50万元。 当期收到前期的应收账款40万元， 当期收到前期的应收票据20万元。 分析：本期现金流量表中： 1、权责发生制下取得收入 450万元 2、应收账款50万元 未收到现金 应扣除 3、前期应收账款40万元已收回 现金增加 4、收到前期应收票据20万元 现金增加。 因此： 销售商品、提供劳务收到的现金 =450-50

35、+40+20=460万元,业务处理二： P180 例8-2 某公司购入房屋一幢，价款5000万元，通过银行转账 已支付4800万元，余200万元暂欠。另为该房屋进行装 修，购进装修建材一批，共计40万元，已用银行支票支付。 分析：本期现金流量表中： 1、银行支付投资款4800万元； 2、200万元未支付； 3、装修支付40万元， 因此： 购建固资等支付的现金 =4800+40=4640万元,业务处理三： P180 例8-3 某股分有限公司对外公开募集股份5000万股，每股1元，发行价每股1.2元，支付给代理发行的金融企业 手续费、印刷费等费用30万元，由本公司直接支付的咨询、审计费用共计10万

36、元。 分析：本期现金流量表中： 1、收到筹集资金款5000*1.2=6000万元； 2、支付发行费30万元，应扣除； 因此：吸收投资所收到的现金=6000-30=5970万元 支付的其他费用10万元， 支付的其他与筹资有关的现金=10万元,补充： 资产负债表与现金流量表的相同及不同点：,补充业务一： 编制会计分录，编损益表。 1、销售A产品750件，单价80元，货款及增值税率17% (下同)尚未收回。 2、销售B产品1000件，单价150元，货款及增值税已收 到并存入银行。 3、预收C产品货款30000元存入银行。 4、结转已销A、 B产品实际成本， A产品单位成本60元， B产品单位成本12

37、0元。 5、用银行存款支付广告费3000元。,6、用现金支付专设销售机构人员工资5000元。 7、用现金支付管理人员工资8000元。 8、用银行存款支付职工子校经费1800元。 9、没收包装物押金收入300元。 10、结转本期主营业务收入和营业外收入。,11、结转本期主营业务成本、营业费用、 管理费用、财务费和营业外支出。 12、计算本月应交城建税480元。 13、按利润总额的25%计算应交所得税。 根据上述资料编制利润表：,总结：重点掌握的内容： 一、抓住重点概念关键词： 可靠性、相关性、可理解性、可比性 、实质重于形式 、 重要性、谨慎性、及时性 现金流量表中的“现金” 、“现金等价物”

38、二、掌握 年度、半年度财务会计报告内容 会计报表组成、分类、会计信息质量应遵循原则 利润形成及计算、现金流量分类 现金流量表作用、 资产负债表与现金流量表的相同及不同点 三、熟练掌握业务处理 资产负债表编制方法 利润表编制方法,本次课主要内容（13）第九章 会计循环(上),重点掌握 一、会计核算基本前提、确认基础、计量属性 二、资金投入与退出业务账务处理 三、材料采购业务账务处理 四、产品生产业务账务处理 五、产品销售业务账务处理,第一节 会计循环的含义 一、会计程序： 制证 过账 试算平衡 调账 结账 编表 二、会计循环： 按一定的步骤反复运行的会计程序。,三、会计循环步骤： 原始凭证 分录

39、 记账凭证 日常核算 过账 会计账簿 试算 会计核算 试算平衡 调整 会计账簿 对账 期末核算 会计账簿 结账 会计账簿 编表 会计报表,第二节 会计核算的基本前提 一、会计核算的基本前提： 对会计核算的 存在条件 不确定因素 提出假设 并以此为会计核算的前提和基础。 存在的条件及不确定因素如下： 核算空间上会计主体 核算时间上持续经营 会计分期 计量尺度上货币计量,会计核算基本前提包括内容： 1、会计主体 2、持续经营 3、会计分期 4、货币计量 一）、会计主体： 会计核算须以一个特定单位为其服务对象和服务范围，这个特定单位称为会计主体。 从“空间上”界定了会计核算范围,二）、持续经营：亦称

40、继续经营。 系企业在可以预见之将来既不会停业，也不会被兼并或破产，并以现有的经营规模和经营范围持续不断地进行经营运作。 只有具备了持续经营，会计核算才能采用历史成本 三）、会计分期： 将持续经营不断的经营活动期间划分为若干会计期间 我国规定：以日历年度为会计年度 即：公历1月1日12月31日 四）、货币计量： 会计核算中对会计主体的生产经营活动采用统一的货币单位予以综合反映。 我国规定：以人民币为记账本位币。,二、会计确认基础： 权责发生制原则 收付实现制原则,三、会计计量属性： 一)、历史成本 取得资产时所付出的代价 二)、重置成本 现行市价下需支付的总成本额 三)、可变现净额 销售收入-估

41、计完工时成本及费用 四)、现值 未来净现金流入量的折现金额 五)、公允价值 公平交易中，双方自愿交换,第四节 日常经济业务事项的 分录编制、过账、试算平衡 企业日常经济业务的主要内容： 一）、资金投入与退出业务 收到投资及借款 二）、材料采购业务 购买材料 三）、产品生产业务 消耗材料、支付工资等费用 四）、产品销售业务 销售产品收入、支付销售费用,一）、资金投入与退出业务； 1、资金投入： 1）、筹集资金的方式： 投资筹集： 国家投资 外单位投资 借款筹集： 长期借款 短期借款 2）、资金投入企业会计分录与过账： 涉及的主要账户： 资产类 负债及所有者权益类 银行存款 短期借款 固定资产 长

42、期借款 无形资产 实收资本,涉及的主要业务： 一、收到投资： 一)、收到流动资金投资: 1、企业收到货币资金存入银行： 借：银行存款 (投资金额) 贷：实收资本 (投资金额) 2、企业收到以材料作为投资： 借：原材料 (材料投资额) 贷：实收资本 (材料投资额),二)、收到固定资产投资: 企业收到固定资产作为投资： 借：固定资产 (原值或评估价) 贷：实收资本 (评估价) 累计折旧 (差额) 注：如“评估价”大于“原价”，则以“评估价”记入“固定资产”,三)、收到无形资产投资: 企业收到以无形资产作为投资： 借：无形资产 (资产投资额) 贷：实收资本 (资产投资额) 二、资本公积转增资本： 企

43、业将资本公积转增资本： 借：资本公积 (转增资本额) 贷：实收资本 (转增资本额),三、借入款项： 1、企业从银行借入一年内的借款： 借：银行存款 (借入金额) 贷：短期借款 (借入金额) 2、企业从银行借入一年以上的借款： 借：银行存款 (借入金额) 贷：长期借款 (借入金额),业务处理：P193-195 例9-1 - 9-7 1、企业接收盛茂公司一笔300，000元投资，全部款项已收到，存入银行。 借：银行存款 300，000.00 贷：实收资本盛茂公司300，000.00 2、企业收到华耐公司转来材料5，000元作为投资 借：银行存款 300，000.00 贷：实收资本华耐公司300，0

44、00.00,3、企业收到新华工厂投资转入厂房一幢，投资单位账面原价1，600，000元，经法定的资产评估部门按该厂房的质量确定其价值为1，200，000元。 借：固定资产 1，600，000.00 累计折旧 400，000.00 贷：实收资本华耐公司1，200，000.00,4、企业收到上海新技术开发公司的专有技术 100，000元作为投资 借：无形资产专有技术100，000.00 贷：实收资本上海新技术开发公司100，000.00 5、经投资人商定将企业的20，000元资本公积转增资本。 借：资本公积 20，000.00 贷：实收资本投资单位20，000.00,6、企业收到新华工厂投资转入厂

45、房一幢，投资单位账面原价1，600，000元，经法定的资产评估部门按该厂房的质量确定其价值为1，650，000元。 借：固定资产 1，650，000.00 贷：实收资本华耐公司1，650，000.00 7、企业向工行借入流动资金借款200，000元，存入银行期限3个月。 借：银行存款200，000.00 贷：短期借款200，000.00,8、企业为扩大经营规模，进行改扩建工程，向建设银行借入二年期借款600，000元，已存入银行。 借：银行存款 600，000.00 贷：长期借款600，000.00,二）、材料采购业务； 1、材料采购业务内容； 1)、外购材料的采购成本 即：采购费用 包括：

46、采购材料的买价 销货单位开出的发票价格 采购材料的包装、运输、装卸费用 统称为外地运杂费 采购材料的整理挑选费用 采购材料运输中的合理损耗,2)、以下费用不计入采购成本 而计入管理费用： 采购人员的差旅费 市内运杂费 保管费,3)、采购材料的买价 直接费用 计入采购成本 材料采购费用 共同费用 分配计入采购成本 4)、采购费用的分配方法： 购入一种材料时： 不需分配，直接计入该材料的成本 购入两种以上材料时： 需分配计入各种材料的成本：,选择分配标准: 重量、数量或比重 计算分配率 采购费用总额 分配率= 重量或数量之和 计算某种材料负担的采购费用 某种材料采购费用 =某种材料重量或数量*分配

47、率,2、材料采购(按实际成本法核算）业务涉及的主要账户： 资产类 在途物资 原材料 应收账款 负债类 应付账款 应交税费 应付票据 ,3、材料采购业务会计分录： 1、企业购入材料，银行存款支付： 借：在途物资 材料 (买价采购费用) 应交税费应交增值税(进项) (买价17%) 贷：银行存款 (之和) 2、企业偿还购货单位货款： 借：应付账款 单位 (欠款) 贷：银行存款 (欠款),3、结转入库材料的采购成本： 编制： 材料采购成本计算表 编制分录： 借：原材料 材料 (材料采购成本) 贷：在途物资 材料 (材料采购成本),例： （注：月末统一按实际成本法结转入库材料的实际成本） 1、企业购入甲

48、种材料10吨，价值1500元，装卸费50元，按材料买价的17%缴纳增值税，材料已验入库，货款及税金已由银行存款支付，装卸费用现金支付。 1)、购入材料并以银行存款支付时: 借：在途物资甲材料 1500 应交税费应交增值税 (进项) 255 贷：银行存款 1755 2)、支付装卸费时: 借：在途物资甲材料 50 贷：库存现金 50,2、企业购入乙种材料20吨，价值2000元，已验入库，货款及增值税暂欠。 借：在途物资乙材料 2000 应交税费应交增值税 (进项) 340 贷：应付账款单位 2340,3、企业从跃进工厂购入丙种材料150吨，单价372元，货款55800元 丁种材料30吨，单价472

49、元，货款14160元，丙丁两种材料共发生外地运杂费1800元，材料已验收入库。货款增值税银行支付。 1）、分摊运杂费： 1800 分配率10 15030 2）、丙材料应分摊运杂费150101500元 丁材料应分摊运杂费3010300元 3）、丙材料的实际采购成本55800150057300元 丁材料的实际采购成本1416030014460元 4)、账务处理： 借：在途物资丙材料 57300 在途物资丁材料 14460 应交税费应交增值税 (进项) (55800+14160)*17% 11893.2 贷：银行存款 83653.2,4、企业本月购入的甲材料、乙材料、丙材料、丁材料均已完成了采购过程

50、，按其实际成本转账。 1）、根据本月购料的明细账 编制“材料采购成本计算表” 材料采购成本计算表 年 月 单位：元,2）、结转甲、乙、丙、丁材料的实际采购成本： 借： 原材料 甲材料 1550 乙材料 2000 丙材料 57300 丁材料 14460 贷：在途物资甲材料 1550 乙材料 2000 丙材料 57300 丁材料 14460,补充业务 ： 1、企业收到甲公司的50万元的投资，存入银行 2、企业收到乙公司转来的材料30万元，作为投资 3、企业收到大华厂投资转入厂房一幢，该厂房账面价为150万元，评估价为120万元(或160万元) 4、企业收到日新公司专有技术5万元作为投资 5、经与投

51、资人商定将企业的4万元资本公积转增资本 6、企业向银行借入5个月的借款，已存入银行 7、企业从银行借入3年期的借款50万元，用于修建厂房,三）、产品生产业务； 1、核算内容： 1)、核算生产费用 2)、计算产品生产成本 2、生产费用划分的成本项目： 1)、原材料 2)、燃料和动力 3)、工资及福利费 4)、制造费用,3、产品生产业务涉及的主要账户： 成本费用类 生产成本 制造费用 管理费用 负债 应付职工薪酬 应交税费 资产类 库存商品,4、产品生产业务会计分录： 1)、材料费用的核算： 企业车间、部门领用原材料时： 借：生产成本 产品 (产品耗用材料) 制造费用 车间 (车间耗用材料) 管理费用 (部门耗用材料) 贷：原材料 材料 (之和),2)、工资及福利费用的核算： 工资总额包括： 基本工资 津贴 加班加点工资 病、事、产等非常工作时间工资 各种