利润表分析(11月2日).ppt

1、利润表分析,第三节 利润表附表分析,三、产品销售利润分析 产品销售利润，也称主营业务利润，是综合反映企业主营业务最终财务成果的指标。产品销售利润率的高低，直接反映了企业生产经营状况和经济效益状况。企业商品盈利状况最终还取决于主营业务利润的高低。,进行产品销售利润因素分析，应按照以下的顺序进行：,（一）影响产品销售利润的因素,计算公式 产品销售利润=产品销售量（产品单价-单位销售成本） =营业收入-营业成本 相关知识：因素分析法,因素分析法,（一）因素分析法的定义 依据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标差异影响程度的技术方法。 （二）因素分析法的类型 连环

2、替代法 差额计算法,连环替代法,（一）连环替代法的程序 、确定分析指标与其影响因素之间的关系； 、根据分析指标的报告期数值与基期数值列出两个关系式或指标体系，确定计算对象； 、连环顺序替代，计算替代结果； 、比较各因素的替代结果，确定各因素对分析指标的影响程度； 、检查分析结果。,二、产品销售利润因素分析方法,（四）产品销售利润完成情况评价,产品销售利润分析评价，应在确定各因素对利润影响程度的基础上，从以下几方面进行：,第四节 利润表附注分析 一、企业收入分析 （一）企业收入确认与计量分析 1、企业收入确认分析 企业收入从广义上说包括营业收入、投资收入和营业外收入。企业收入从狭义上说是指营业收

3、入。 企业收入确认的分析在明确收入内涵的基础上，着重应进行以下几方面分析：,（1）收入确认时间合法性分析。即分析本期收入与前期收入或后期收入的界线是否分清。 （2）特殊情况下企业收入确认的分析。如商品需要安装或检验时收入的确认(商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入。但如果安装程序比较简单，或检验是为了最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入)买主有退货权时的收入确认等，其收入的确认与一般性收入确认不同。 （3）收入确认方法合理性的分析。如对采用完工百

4、分比法、完成合同法的条件与估计方法是否合理等的分析。,2、企业收入确认原则 （1）销售商品 当商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方，且企业不再对该商品实施继续管理权和实际控制权时，相关的收入已经收到或取得了收款凭证，并且与销售该商品相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量时，收入确认实现。,（2）提供劳务。 企业在资产负债表日提高劳务交易的结果能够可靠的估计时，应按照完工百分比法确认收入的实现；当交易的结果不能可靠估计时，按预计能够获得补偿的劳务成本金额确认收入，并将已经发生的成本计入当期损益。,（3）让渡资产使用权。企业因让渡资产使用权而发生的利息收入、使用费收入和现金股利收入按有关合同或协

5、议规定的收费时间和方法确认，并同时满足相关的经济利益很可能流入企业及收入的金额能够可靠计量时才予以确认收入这两个条件。,3、企业收入计量分析 企业收入计量分析包括营业收入计量分析和投资收入计量分析两部分。 （1）营业收入计量分析。企业的营业收入是指全部营业收入减去销售退回、折扣与折让后的余额。因此，营业收入计量分析，关键在于确认销售退回、折扣与折让的计量是否准确。根据会计准则规定，销售折扣与折让的计量比较简单，而销售折扣问题相对较复杂，应作为分析重点。分析时应根据商业折扣与现金折扣的特点，分别分析折扣的合理性与准确性以及对企业收入的影响。,商业折扣是指对商品价目单中所列的商品价格，根据批发、零

6、售、特约经销等不同销售对象，给予一定的折扣优惠。商业折扣通常用百分数来表示，如5%、10%、15%等。扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格。商业折扣通常作为促销的手段，目的是扩大销路，增加销量。一般情况下，商业折扣都直接从商品价目单价格中扣减，购买单位应付的货款和销售单位所应收的货款，都根据直接扣减商业折扣后的价格来计算。因此，商业折扣对企业的会计记录没有影响。,现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣对于销售企业来说，称为销货折扣；对于购货企业来说，称为购货折扣。现金折扣一般表示为“2/10，1/20，n/30”等。2/10表示如果客户在10天

7、内偿付货款，给予2%的折扣；1/20表示如果客户在20天内偿付货款，给予1%的折扣；n/30表示如果客户在30天内付款，则无折扣。现金折扣使得企业应收账款的实收数额，随着客户付款的时间不同而有所差异。这样，就产生了应收账款的现金折扣计价核算问题。,应收账款入账价值应将未扣减现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快收回资金而发生的理财费用(在现金折扣实际发生时记入财务费用)。即不把可能发生的现金折扣从应收账款中扣除，现金折扣不影响应收账款的入账价值。税法上也要求按全额计算增值税。现金折扣在实际发生时直接作为理财费用计入“财务费用”中核算。,销

8、售折让是指企业的商品发运后，由于商品的品种、质量等不符合合同规定的要求或因其他原因应退而未退的商品，对购买方在价格上给予的额外折让。销售折让会使企业销售收入相应减少，所以应对销售收入进行调整。理论上，企业应当按月计算收入、结转成本、计算盈亏，发生的销售折让应冲减销售产品当月的销售收入，但在实际工作中却难以操作。实际做法是：一般不管属于本年销售的产品还是以前年度销售的产品，都应冲减给予购买者销售折让当月的销售收入。销售退回是指企业销售的产品，因品种、规格、质量不符合合同的要求而被购买方退回。通常情况下，应冲减退回当月的销售收入和成本。,（2）投资收入计量分析。投资收入计量分析根据投资收入的内涵，

9、可分为利息收入分析、资产使用费用收入分析和股利收入分析。分析时应结合各项目的特点及选择的会计政策情况分别进行。以确认企业投资收入计量方法和计量结果的准确性。 无论是收入确认分析，还是收入计量分析，关键在于明确分析的目的是明确收入的正确性；而其正确与否的关键在于分析选择的会计政策、会计方法的准确性与合理性,（二）销售数量与销售价格分析企业营业收入的大小主要受销售收入和销售价格影响。 1.计算营业收入增长额和增长率 营业收入增长额=本期实际营业收入基础营业收入 营业收入增长率营业收入增长额基期营业收入 2.计算销售量变动对收入的影响 销售量变动对营业收入的影响=基期营业收入销售量增长率 销售量增长

10、率（产品实际销售量基期单价）（产品基期销售量基期单价） 3.计算价格变动对收入的影响 价格变动对收入的影响营业收入增长额销售量变动对营业收入的影响 通过销售量与价格对收入的影响分析，不仅可明确企业销售量及价格对收入的影响程度，而且可了解企业的竞争战略选择及其效果。,（三）企业收入构成分析 对企业收入分析不仅要研究其总量，而且应分析其结构及其变动情况，以了解企业的经营方向和会计政策选择。 1主营收入与其他收入分析 企业收入包括主营业务收入、其他业务收入、投资收入和营业外收入等。通过对主营业务收入与其他收入的构成情况分析，可以了解与判断企业的经营方针、方向及效果，进而可分析预测企业的持续发展能力。

11、如果一个企业的主营业务收入结构较低或不断下降，其发展潜力和前景显然是值得怀疑的。,2现销收入与赊销收入分析 企业收入中的现销收入与赊销收入构成受企业的产品适销程度、企业竞争战略、会计政策选择等多个因素影响。通过对二者结构及其变动情况分析，可了解与掌握企业产品销售情况及其战略选择，分析判断其合理性。,二、成本费用分析 销售成本费用是指销售成本、销售费用、管理费用及财务费用的统称。进行财务成果分析，应在揭示财务成果完成情况的基础上，进一步对影响财务成果的基本要素成本费用进行分析，以找出影响成本升降的原因，为降低成本费用，促进财务成果的增长指明方向。,（一）产品销售成本分析,一、产品销售成本分析 销

12、售成本分析包括全部销售成本分析和单位销售成本分析两部分。 1.全部销售成本完成情况分析 （1）将本年度全部产品销售总成本与按本年实际销售量计算的上年实际销售总成本进行对比，求出销售成本的增减额和增减率。计算公式是： 全部销售 本年实际 按本年实际销售量计算 成本降低额= 销售总成本- 的上年实际销售总成本 全部销售成本降低率 全部销售成本降低额按本年实销售量计算的上 年销售总成本,（2） 计算主要产品和非主要产品的销售成本降低额和降低率,以及对全部销售成本降低率的影响。主要产品和非主要产品销售成本降低额和降低率的计算可用上式进行，只是产品的范围不同。它们对全部销售成本降低率影响的计算公式是：

13、主要产品销售成本降低率对全部销售成本降低率的影响 主要产品销售成本降低额按本年实际销售量计算的上年销售总成本 非主要产品销售成本降低率对全部销售成本降低率的影响 非主要产品销售成本降低额按本年实销售量计算的上年销售总成本 （3）计算各主要产品销售成本降低额和降低率，以及它们对全部产品销售总成本降低率的影响。计算方法可采用上述全部销售成本降低额和降低率的计算公式，以及主要产品降低对全部销售成本降低率影响的公式。只是产品的口径和范围不同。,2.主要产品单位销售成本分析 进行单位销售成本分析，首先应明确单位销售成本与单位生产成本的关系，它们之间的关系可通过以下关系式反映出来： 某产品单位销售成本某产

14、品销售总成本该产品销售量 某产品销售总成本本期生产总成本期初结存成本期末结存成本 某产品单位生产成本该产品本期生产总成本当期生产量 可见，当期单位销售成本与单位生产成本的差异主要受期初和期末结存成本变动的影响，如果企业当期生产产品当期全部销售出去，或者产品单位销售成本采用后进先出法计算，则当期单位销售成本与当期单位生产成本可能是相同的，或差异较小。在这种情况下，对单位销售成本的分析与对单位生产成本的分析是一致的，可利用主要产品单位成本表的资料进行分析。,二、各项费用完成情况的分析 与财务成果直接相关的费用有销售费用、管理费用和财务费用等。对各项费用进行分析可采用水平分析法和垂直分析法。运用水平

15、分析法可将各费用项目的实际数与上期数或预算数进行对比，以揭示各项费用的完成情况及产生差异的原因。运用垂直分析法则可揭示各项费用的构成变动，说明费用构成变动的特点。 为了深入说明销售费用变动情况及其合理性，还应进一步从结构方面及百元销售收入销售费用方面进行分析。,三、财务费用与营业外收入变动分析 四、会计调整对净利润的影响分析,例题,5产品销售利润分析,弘远公司2007年和2008年的主要产品销售利润明细表 单位：千元,要求：（1）根据所给资料填表； （2）确定销售量、价格、单位成本、税金和品种结构等各因素变动对产品销售利润的影响。 解:（1）根据资料填表 弘远公司2007年和2008年的主要产

16、品销售利润明细表 单位：千元,（2）对产品销售利润进行因素分析 分析影响产品销售利润的因素，首先要确定分析对象，即2006年产品销售利润与2005年产品销售利润的差异。53537-48105.6=5431.4（千元） 销售量变动对利润的影响 销售量变动对利润的影响产品销售利润基期数（产品销售量完成率） 产品销售量完成率=（400600）+（2951500)+(48500）（390600）+（3051500）+（48500)100%=101.27% 销售量变动对利润的影响48 105.6（101.27%-1）=612.81（千元） 单位价格变动对利润的影响 价格变动对销售利润的影响产品实际销售量

17、（实际销售价格基期销售价格） 价格变动对销售利润的影响305（1 450-1 500）=15 250（千元）,产品销售成本变动对利润的影响 销售成本变动对利润的影响 产品实际销售量（单位产品基期成本单位产品实际成本） 销售成本变动对利润的影响390（493.27-490）+305（1 346.48-1 284）+480（447.6-457.875） =19 838.5（千元） 销售税金变动对利润的影响 销售税金变动对利润的影响=产品实际销售量（单位产品基期税金单位产品实际实际） 销售税金变动对利润的影响=305（90-87）=915（千元） 产品品种结构对利润的影响 品种构成变动对利润的影响（

18、产品实际销售量产品基期单位利润）基期产品销售利润产品销售量完成率,品种构成变动对利润的影响 （39070.73+30563.52+4822.4）-48 105.6（400600）+（2951500）+（48500）（390600）+（3051500)+(48500）100% -684.91（千元） 根据上述五项因素的分析可以看出，产品销售利润增加5431.4千元是由于： 产品销售数量变动的影响612.81 产品销售价格变动的影响-15 250 产品销售成本变动的影响19 838.5 产品销售税金变动的影响915 产品品种结构变动的影响-684.91 得出结果=5 431.4,要求：根据上表资料，运用水平分析法对单位成本完成情况进行