第十章流动负债.ppt

1、第十章 流动负债,流动负债是指将于一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 内容：包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、预收账款、其他应付款等。,第一节 短期借款,一、短期借款的概念及种类 短期借款是指企业为维持或补充正常的生产经营所需资金而向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 工商企业的短期借款主要有：经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、卖方信贷、预购定金借款和专项储备借款等。,二、短期借款的核算,账户设置：为了总括地反映和监督短期借款的取得和归还情况，设置“短期借款”账户，它是负债类账户，贷方

2、登记借入的本金，借方登记偿还的本金，期末贷方余额反映尚未偿还的本金。 账务处理 取得借款的核算 借：银行存款 贷：短期借款,借款利息的核算,利息按月支付，或还本付息到期一次进行，但利息数额不大时，则在支付时 借：财务费用等科目 贷：银行存款 利息按季（或半年）支付，或还本付息到期一次进行，但利息数额较大时，应按月计提应付的利息并确认利息费用 借：财务费用等科目 贷：应付利息,归还短期借款的核算,借：短期借款 贷：银行存款 例：甲企业于2007年4月1日从银行取得一笔生产经营用短期借款，共计为期6个月10 000元，利率为6%。根据企业与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次性归还；利息分

3、月预提，按季支付。 取得借款时： 借：银行存款 10 000 贷：短期借款 10 000,4月末，计提本月份的利息时： 借：财务费用 50 贷：应付利息 50 5月末，计提5月的利息费用（同4月份） 6月末，支付3个月的利息150元： 借：财务费用 50 应付利息 100 贷：银行存款 150,9月末归还短期借款时： 借：短期借款 10 000 财务费用 50 应付利息 100 贷：银行存款 10 150,第二节 交易性金融负债,一、交易性金融负债的概念、确认条件和计量 交易性金融负债的概念 交易性金融负债，是指企业为了近期内回购而承担的金融负债。 交易性金融负债的确认条件 满足下列条件之一的

4、金融负债应当划分为交易性金融负债：,1承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购； 2属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； 3属于衍生工具。,交易性金融负债的计量,对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债应当按照公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益。 交易费用，是指可直接归属于发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内

5、部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。,二、账户设置,应当设置“交易性金融负债”账户，贷方登记交易性金融负债的增加，借方登记交易性金融负债的减少，期末贷方余额反映尚未回购的交易性金融负债。 应当按照交易性金融负债类别，分别设置“本金”、“公允价值变动” 明细账进行明细核算。,三、交易性金融负债的核算,企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债本金”科目。 资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。,资产负债表日，交易性金融负债

6、的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融负债公允价值变动”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反会计分录。,回购交易性金融负债时，应按其账面余额，借记“交易性金融负债本金”，借记或贷记“交易性金融负债公允价值变动”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时，按该项交易性金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,例：公司为了筹集短期经营资金的需要，于2007年1月1日发行了一批期限为9个月的短期债券，该批债券的面值为500万元，债券的票面利率为4，到期还本付

7、息，发行价格为510万元，以银行存款支付的债券发行费为6万元。2007年6月30日，该批债券的公允价值为480万元。,借：银行存款 510万 投资收益 6万 贷：交易性金融负债本金 510万 银行存款 6万 借：交易性金融负债公允价值变动30万 贷：公允价值变动损益 30万,借：交易性金融负债本金 510万 投资收益 35万 贷：交易性金融负债公允价值变动 30万 银行存款 515万 借：公允价值变动损益 30万 贷：投资收益 30万,第三节 应付及预收款项,一、应付票据 应付票据的含义 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出并承兑的商业汇票。 账户设置 企业应设置“应付票据”账

8、户，贷方登记承兑商业汇票的面值和应付利息，借方登记支付的票据面值和应付利息，期末贷方余额表示尚未支付的票据面值和应付利息。,应付票据的核算,1不带息票据 企业开出、承兑商业汇票时 借：在途物资、原材料等科目 贷：应付票据 到期支付票据款时 借：应付票据 贷：银行存款,应付票据到期企业无力支付票款时 借：应付票据 贷：应付账款/短期借款（银行承兑汇票）,2带息票据,企业开出、承兑商业汇票时同不带息票据 由于目前我国应付票据期限较短，是否按期预提利息并不重要，一般于支付利息时直接计入“财务费用”科目。但是，股份公司应于中期期末或年度终了，确认利息费用和应付利息。 借：财务费用 贷：应付票据,到期支

9、付票据款时 借：应付票据 （面值和已计提的利息） 财务费用 （尚未计提的利息） 贷：银行存款 到期企业无力支付票据款时 借：应付票据 贷：应付账款/短期借款（银行承兑汇票）,二、应付账款,含义：应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应支付的账款。 应付账款入账时间的确定 在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账。 如果所购物资已验收入库，但发票账单未能同时到达，企业应付物资供应单位的债务已经成立，应作为一项负债反映。在实际工作中采用在月末将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初做相反会计分录予以冲回的办法。,应付账款入账金额的确定 应付

10、账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定是按发票上记载的应付金额的总值记账。,账户设置 为了总括地反映和监督企业应付账款的发生及偿还情况，应设置“应付账款”账户。该科目的贷方登记企业购买材料、物资及接受劳务供应的应付但尚未付的款项；借方登记偿还的应付账款、以商业汇票抵付应付账款的款项，或冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示尚未支付的应付账款余额。,账务处理 1应付账款形成的会计处理 借：原材料、库存商品、管理费用等科目 贷：应付账款 2应付账款偿付的会计处理 借：应付账款 贷：银行存款、应付票据等

11、科目,例：甲企业购入材料一批，已验收入库，价款10 000元，增值税率17%。按照购货协议规定，现金折扣条件为“2/10、1/20、N/30”。 发生购货业务时 借：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款 11 700,如果甲企业在10天内付款 借：应付账款 11 700 贷：银行存款 11 466 财务费用 234 如果甲企业在20天后付款 借：应付账款 11 700 贷：银行存款 11 700,三、预收账款,含义：预收账款是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而使供应方发生的一项负债。 账户设置 如果企业的预收货款业务比较多，为了总括地核

12、算预收货款的情况，应设置“预收账款”账户，该账户贷方登记预收的货款和补付的账款，借方登记向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额，余额一般在贷方，反映企业向购货单位预收款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反映企业尚未转销的数额。,如果企业的预收货款业务不多，也可以不设置“预收账款”账户，而是将预收的货款计入“应收账款”账户。 账务处理 预收货款时 借：银行存款 贷：预收账款,产品销售实现时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 退回多收的货款 借：预收账款 贷：银行存款 收到购货单位补付的货款 借：银行存款 贷：预收账款,例：2007年4月1

13、0日甲公司预收乙公司货款30 000元（购买A产品）。4月28日，产品完工后，甲公司将A产品发出，其售价为40 000元，增值税为6 800元，冲回预收货款30 000元，不足部分由购货方补付。 预收货款时， 借：银行存款 30 000 贷：预收账款乙公司 30 000,产品销售实现时， 借：预收收款乙公司 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6800 购货单位补付货款时， 借：银行存款 16 800 贷：预收账款乙公司 16 800,第四节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的概念与内容 概念：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他

14、相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利 。,职工范围：,1与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工； 2未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等； 3在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的人员，但为企业提供了与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员。,职工薪酬的内容,1职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原

15、因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。,2职工福利费，主要是尚未实行分离办社会职能或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。,3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险，是指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关管理人缴纳的补

16、充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于职工薪酬。,4住房公积金，是指企业按照国务院住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。 5工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。,6非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，如提供给企业高级管理人员使用的住房，免费为职工提供诸如医疗保健的服务，或向职工提供企业支付

17、了一定补贴的商品或服务等，如以低于成本的价格向职工出售住房等。,7因解除与职工的劳动关系给予的补偿，是指由于分离办社会职能、实施主辅分离、辅业改制，重组、改组计划、职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿，即国际财务报告准则中所指的辞退福利。,8其他与获得职工提供的服务相关的支出，是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，如企业提供给职工以权益形式结算的认股权和以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。,二、职工薪酬的确认,除因解除与职工的劳动关系给予的补

18、偿外，应当根据职工提供服务的受益对象分配职工薪酬，具体分别下列情况处理： 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,三、职工薪酬的计量,货币性职工薪酬的计量 1具有明确计提标准的货币性薪酬 计量应付职工薪酬时，如果有关部门规定了计提基础和计提比例的，应当按照规定的计提标准计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬 。 2没有明确计提标准的货币性薪酬 对于国家（包括各级地方政府）相关法律法规没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情

19、况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额 。,当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。,非货币性职工薪酬的计量,1以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主

20、营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。 以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。,需要注意的，在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本金额。,2将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用。 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 租赁住房等资产供职工

21、无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。,向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或劳务，如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。 以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额分别情况处理：,（1）如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根

22、据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。,（2）如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期损益。,四、辞退福利,（一）辞退福利的含义与范围 辞退福利，也称解除劳动关系补偿，包括两个方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。,在确定企业提供的经济补

23、偿是否为辞退福利时，应当注意以下几个方面： 1辞退福利与正常退休养老金不同。辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律和职工本人或职工代表（工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退，因此，企业应当在辞退时进行确认与计量。,职工在正常退休时获得的养老金，是其与企业劳动合同到期时，或者职工达到了国家规定的退休年龄时获得的退休后生活补偿金额，此种情况下给予补偿的事项是职工在职时提供的服务而不是退休本身，因此，企业应当在职工提供服务的会计期间确认与计量。,2职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益，企业承诺

24、提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，按辞退福利处理。 3无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。有些企业对职工本人提出的自愿辞退比企业提出的要求职工非自愿辞退情况下支付较少的补偿，在这种情况下，非自愿辞退提供的补偿与职工本人要求辞退提供的补偿之间的差额，才属于辞退福利。,（二）辞退福利的确认,职工薪酬准则规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：,1企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实

25、施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。,2企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。如果企业能够单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，则表明未来经济利益流出不是很可能，因而不符合负债的确认条件。,（三）辞退福利的计量,1对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬（预计负债）。 2企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，

26、计提应付职工薪酬（预计负债）。,3实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的。企业正式的辞退计划或建议应当经过批准，辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额。折现后的金额与实际支付应支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。,五、职工薪酬的核算,账户设置 设置“应付职工薪酬”账户，贷方登记应付的职工薪酬，借方登记支付的职工薪酬，期末贷方余额表示应付的职工薪酬。 该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住

27、房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等设置明细账户进行明细核算。,工资的核算,工资分配的核算 借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出、劳务成本、应付职工薪酬职工福利（福利部门人员工资）等 贷：应付职工薪酬工资,发放工资的核算 提取现金 发放工资 借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金、其他应付款、应交税 费应交个人所得税、其他应收款等,职工福利费的核算,提取职工福利费的核算 借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出、劳务成本等 贷：应付职工薪酬职工福利 使用职工福利费时 借：应付职工薪酬职工福利 贷：

28、银行存款、库存现金等账户,期末，若“应付职工薪酬职工福利”明细账出现借方余额，表明实际发生额大于计提额，则按借方余额补提职工福利费；若“应付职工薪酬职工福利”明细账出现贷方余额，表明实际发生额小于计提额，则按贷方余额冲销多提的职工福利费。,社会保险费和住房公积金的核算,提取时 借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出、劳务成本等 贷：应付职工薪酬社会保险费 应付职工薪酬住房公积金 缴纳时 借：应付职工薪酬社会保险费 应付职工薪酬住房公积金 贷：银行存款,工会经费和职工教育经费的核算,提取时 借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出、劳务成本等 贷：应

29、付职工薪酬工会经费 应付职工薪酬职工教育经费 支付时： 借：应付职工薪酬工会经费 应付职工薪酬职工教育经费 贷：银行存款、库存现金,非货币性福利的核算,企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；同时，结转成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。,例：甲企业为一家彩电生产企业，共有职工200名，2007年2月，企业以其生产的成本为10 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1 000元的电暖气作为福利

30、发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14 000元，增值税率为17%；甲企业购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。,企业决定发放彩电时： 借：生产成本 2784600 管理费用 491400 贷：应付职工薪酬非货币性福利 3276000 借：应付职工薪酬非货币性福利 3276000 贷：主营业务收入 2800000 应交税费应交增值税（销项税额） 476000 实际发放彩电时： 借：主营业务成本 2 000000 贷：库存商品 2 000000,决定发放电暖气时： 借：生产成本 198 900 管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬非货币性福利 234000 购买电暖气时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 234 000 贷：银行存款 234 000,无偿向职工提供住房等固定资产使用的，