第二章 我国审计组织体系.ppt

1、第二章 我国审计组织体系,【本章内容和学习要求】 本章主要阐述的是我国的审计组织体系，包括我国政府审计机关及其机构设置、人员要求和职责权限；我国内部审计机构的设置、人员要求和职责权限；我国民间审计组织即会计师事务所的组织形式、人员要求和业务范围；介绍了注册会计师执业准则、职业道德规范以及注册会计师法律责任和避免法律责任的对策。 通过学习，要求了解我国的审计组织体系，了解我国政府审计机关的设置要求和人员组成，了解我国内部审计机构和人员组成；熟悉民间审计组织的形式和人员组成，熟悉注册会计师执业准则架构，熟悉注册会计师法律责任和避免法律责任的对策；掌握我国政府审计机关的职责和权限、我国内部审计机构的

2、职责和权限以及民间审计的业务范围，掌握职业道德规范的具体要求 第一节 政府审计机关 第二节 内部审计机构 第三节 民间审计组织 第四节 注册会计师职业道德和法律责任,案例导入,小张手上有几万元闲散资金，听说最近股市行情不错，同事们也赚了不少钱，决定投资购买股票，但却不知购买哪家股票，于是非常虚心地请教同事小徐，小徐自信地告诉他，当然购买报表显示效益好的公司股票。 小张按小徐的指示，经过比较购买了P公司的股票。但没过多久，所持股票大跌。小张吃了哑巴亏，回头找小徐讨教所持股票大跌之理由，徐表示无可奈何。张又去请教会计老陈，老陈告诉他在选股时一定要看注册会计师审计报告的意见，张迫不及待查询P公司当年

3、审计报告，发现其审计报告的意见是否定意见，并就P公司的信息与陈交换了意见。张还是百思不得其解。何为注册会计师？何谓审计报告与否定意见？后来通过老陈的讲解，小张频频点头，豁然开朗。 请结合上述案例说明注册会计师审计在我国经济发展中的地位以及审计报告的作用。,第一节 政府审计机关,一、政府审计机关 政府审计机关是国家的财政经济监督部门，它代表政府依法行使审计监督权，具有宪法赋予的独立性和权威性。 国务院设审计署，在国务院总理领导下，负责组织领导全国的审计工作，是国家的最高审计机关，向国务院负责并报告工作。 县级以上地方各级人民政府设置审计机关,审计署对地方各级审计机关（包括审计特派员办事处）实行业

4、务上的领导。在我国形成了从中央到地方，自上而下的独立的、具有权威性的政府审计组织系统,二、政府审计机关的职责和权限,（一）政府审计机关的职责 根据现行中华人民共和国审计法的规定，审计机关的职责包括： 1.审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督； 2.审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督； 3.审计机关对国有金融机构的资产、负债、损益，进行审计监督； 4.审计机关对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支，进行审计监督；,5.审计机关对国有企业的资产、负债、损益，进行审计监督； 6.审计机关对政府投资和以政府投资为主的建

5、设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督； 7.审计机关对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支，进行审计监督； 8.审计机关对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，进行审计监督； 9.审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督； 10.审计机关指导和监督属于审计机关审计监督对象单位的内部审计工作。,（二）政府审计机关的权限 政府审计机关在审计过程中，可行使的权限包括：p11

6、,三、政府审计人员,政府审计人员是指政府审计机关中接受政府委托，依法行使审计监督权，从事审计业务的人员。他们对包括各级政府机构、国家金融机构、国有企事业单位以及其他有国家资产单位的财政、财务收支的真实性、合法性、效益性进行综合性的经济监督活动。 审计长（一人）和副审计长（若干人），审计长有国务院总理提名，全国人民代表大会决定，国家主席任命，副审计长由国务院任命。,审计专业技术资格分为初级(审计员、助理审计师)资格、中级(审计师)资格、高级(高级审计师)资格。,第二节 内部审计机构,内部审计机构是我国审计组织体系的重要组成部分，包括 部门内部审计机构 国务院和县级以上地方各级人民政府各部门 单位

7、内部审计机构 大中型企事业单位应当建立内部审计监督制度,二、内部审计机构的职责和权限,（一）内部审计机构的职责 p13 （二）内部审计机构的权限 p13,第三节 民间审计组织,一、民间审计组织 我国民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经过政府有关部门审核批准、登记注册的会计师事务所。会计师事务所是经国家批准、注册登记，依法独立承办鉴证业务以及其他法定业务的地位。 注册会计师考试与注册制度 注册会计师业务范围 注册会计师职业后续教育,第二节 会计师事务所,会计师事务所的组织形式 会计师事务所的组织结构 会计师事务所的设立登记 会计师事务所的业务承接,专家公司,组织结构,一般公司,有限责任公司

8、,所有权,一般合伙,有限责任合伙,第三节 注册会计师协会,中国注册会计师协会的职责 中国注册会计师协会会员 协会权力机构和常设办事机构 外国会计师职业组织和国际会计职业组织介绍,第四节 注册会计师职业道德和法律责任,一、注册会计师职业道德 （一）注册会计师职业道德的内容 1.独立、客观、公正 2.专业胜任能力和应有关注 3.保密 4.职业行为(应当遵守职业道德准则 ) 5.技术准则 （1）中国注册会计师执业准则；（2）企业会计准则；（3）与执业相关的其它法律、法规和规章。,【案例2-1】A,会计师事务所接受委托，承办B商业银行2008年度财务报表审计业务，并于2008年底与B商业银行签订了审计

9、业务约定书。A会计师事务所指派甲和乙注册会计师为该审计项目负责人。 假定B商业银行以2008年度经营亏损为由，要求A会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。A会计师事务所同意了B商业银行的要求，并与之签订了补充协议。 要求：判断A会计师事务所上述做法是否违反独立性。,【案例分析】,A会计师事务所上述做法违反了审计独立性。因为A会计师事务所正在审计B商业银行2008年度的财务报表，A会计师事务所取得贷款优惠，不是按正常的贷款程序、条件和要求进行的，而是以降低审计收费为条件来换取其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠， A会计师事务所与B

10、商业银行之间存在审计收费以外的其他经济利益，威胁到审计独立性。 自我评价因素可能损害独立性的情形主要包括：鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。,【案例2-2】,甲公司系乙会计师事务所的常年审计客户。2008年11月，乙会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书，审计甲公司2008年度财务报表。甲公司由于财务人员短缺，2008年向乙会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。乙会计师事务所未委派该注册

11、会计师参加甲公司2008年度财务报表审计项目组。 要求：判断乙会计师事务所上述做法是否违反独立性。,【案例分析】,乙会计师事务所上述做法不违反独立性。因为该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我评价对独立性的危害，况且乙会计师事务所已采取措施防范可能的影响，即未委派该注册会计师参加甲公司2008年度财务报表审计项目组，所以乙会计师事务所上述做法不违反独立性。,关联关系因素可能损害独立性的情形主要包括：,与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 鉴证客户的董事、经理、其他关键管理

12、人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员； 会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往； 接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。,外界压力因素可能损害独立性的情形主要包括：,在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； 受到有关单位或个人不恰当的干预； 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。,【案例2-3】,甲公司系A会计师事务所的常年审计客户。2008年11月，A会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书，审计甲公司2008年度财务报表。假

13、定由于甲公司降低2008年度支付A会计师事务所的财务报表审计费用，仅支付以前年度审计费的二分之一，导致A会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，A会计师事务所决定不再对甲公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 要求：判断A会计师事务所上述做法是否损害独立性。,【案例分析】,A会计师事务所上述做法损害独立性。因为A会计师事务所受到甲公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，即由于外界压力对独立性造成威胁。 当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当采取必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。,二、注册会计师法律责任,（一）注册会计师的

14、职业责任 1.对所审计财务报表的责任 2.发现错误与舞弊的责任 3.发现违反法规行为的责任 （二）注册会计师的法律责任 1违约。 2过失。 3. 欺诈。 (三)注册会计师责任类型 行政责任 民事责任 刑事责任,三、注册会计师避免法律责任的对策,（一）注册会计师减少过失和防止欺诈的措施 注册会计师要避免法律诉讼，就必须在执行审计业务时尽量减少过失，防止欺诈行为。为此，注册会计师应达到以下基本要求： 1.增强执业独立性 2.保持职业谨慎 3.强化执业监督 注册会计师避免法律诉讼的具体措施，可以概括为以下几点： 1.严格遵循职业道德规范 2.建立会计师事务所质量控制制度 3.与委托人签订业务约定书

15、4.审慎选择被审计单位 5.深入了解被审计单位的业务 6.提取风险基金或购买责任保险 7.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师,注册会计师避免法律诉讼的具体措施，可以概括为以下几点：,1.严格遵循职业道德规范 2.建立会计师事务所质量控制制度 3.与委托人签订业务约定书 4.审慎选择被审计单位 5.深入了解被审计单位的业务 6.提取风险基金或购买责任保险 7.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师,【复习思考题】,1.简述我国的审计组织体系。 2.简述我国政府审计机关的设置。 3.注册会计师如何避免法律诉讼 4.何为独立性？可能损害独立性的因素有哪些？ 5.会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立

16、性的威胁，经济利益可能威胁独立性的情形主要包括哪些？ 6.会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的威胁，关联关系可能影响独立性的情形主要包括哪些？,注册会计师职业准则体系,独立审计准则,一般准则 外勤准则 报告准则,基本准则,一般准则 审计总目标 胜任能力 独立、客观、公正 保密 审计责任与会计责任 审计意见的使用,外勤准则 签定约定书 审计计划 内部控制和管理建议书 抽样审计 可运用的审计程序 审计工作底稿 业务助理与专家 期后事项、或有损失、持续经营能力 电子数据处理环境 重要性与审计风险,报告准则 形成审计意见、出具审计报告 应报告审计范围、会计责任、审计责任、审计程应序 报告

17、被审报表与既定标准的符合程度 审计意见的类型,质量控制准则,审计质量控制准则的意义 国际审计质量控制准则 美国注册会计师审计质量控制准则 中国注册会计师质量控制基本准则,质量控制准则国际审计质量控制准则,（一）单项质量控制准则 委派工作 指导 监督 检查与复核,质量控制准则国际审计质量控制准则,（二）全面质量控制准则 人员质量 专业技能 委派工作 指导和监督 委托人的接受和续约 检查,质量控制准则美国注册会计师审计质量控制准则,独立性 委派审计人员 咨询 督导 职工招聘 专业发展 晋升 客户接受和续约 检查,质量控制准则中国注册会计师审计质量控制基本准则,（一）全面质量控制 职业道德 专业胜任

18、能力 工作委派 督导 咨询 业务承接 监控,质量控制准则中国注册会计师审计质量控制基本准则,（二）审计项目的质量控制 指导 监督 复核,职业道德准则,职业道德准则的意义 美国注册会计师协会职业道德规范 国际会计师联合会职业道德规范 中国注册会计师职业道德规范,职业道德准则美国注册会计师协会职业道德规范,第一层次：职业道德原则 第二层次：行为守则 第三层次：行为守则解释 第四层次：职业道德裁决,职业道德准则国际会计师联合会职业道德规范,第一层次：适用于所有执业会计师 第二层次：适用于执行公共业务的注册会 计师 第三层次：适用于受雇执业会计师,职业道德准则中国注册会计师职业道德规范,职业道德基本准

19、则的基本内容 一般原则 专业能力与技术标准 对客户的责任 对同行的责任 其他责任,职业道德规范指导意见的基本内容 独立性 专业胜任能力 保密 收费与佣金 与执行鉴证业务不相容的工作 接任前任注册会计师的工作 广告、业务招揽和宣传,职业责任和法律责任,职业责任 法律责任 避免法律诉讼的对策,职业责任,关于职业责任的几个概念 财务报表审计中发现错误和舞弊的责任 财务报表审计中关注法律行为的责任 财务报表审计中关注持续经营情况的责任 充分披露与保密的责任,职业责任关于职业责任的几个概念,会计责任 审计责任 审计失败 经营失败 审计风险,职业责任会计报表审计中审计人员应负的职业责任,发现错误与舞弊的责任 关注违法行为的责任 关注持续经营情况的责任 充分披露与保密责任,法律责任,变化中的法律环境 法律用语的解释 审计人员对客户的责任 习惯法下审计人员对第三者的责任 中国注册会计师的法律责任,法律责任变化中的法律环境,法律环境变化的主要表现 针对注册会计师的法律诉讼大量增加 扩大了注册会计师对第三方的责任 扩充