4 会计要素的确认与计量.ppt

1、第四章 会计要素的确认与计量,本章学习目的：了解六大会计要素的含义和基本特点、确认与计量、核算方法。 主要讲授内容: 现金、应收账款与坏账准备、存货、固定资产与累计折旧的确认与计量；应付账款、应付工资及福利费、应交税金的确认与计量；实收资本（或股本）、资本公积的确认与计量等。,第四章 主要内容,需要进行确认与计量的主要科目介绍： 一、现金和银行存款 二、应收账款与坏账准备 三、存货 四、固定资产与累计折旧 五、应付账款 六、应付职工薪酬 七、应交税金 八、实收资本（或股本） 九、其他介绍,一、现金和银行存款,1、现金是货币资金的重要组成部分,有广义和狭义之分。广义现金包括：库存现金、银行存款、

2、个人支票、旅行支票、银行汇票、银行本票和邮政汇票等可以被普遍接受的流通手段。狭义现金仅指库存现金。 我国核算库存现金需开设“库存现金”账户。借方登记现金的收入数,贷方登记现金的支出数,期末借方余额表示现金的库存数额。企业应按日登记“库存现金”账户。 注：现金以实际发生的收支来确认。,属于企业现金科目的业务,1.支付职工个人的工资、奖金、津贴; 2.支付职工的劳动保险费用、福利费和对个人的其它支出; 3.支付个人的劳务费用; 4.出差人员必须随身携带的差旅费; 5.结算金额小的零星支出; 6.从银行提取现金; 7. 库存现金清查盘点出现多出或短缺的情况。,例4-1 现金业务的核算,华天公司12月

3、5日发生以下经济业务。 (1) 签发现金支票一张, 从开户银行提取现金30 000元备用。 (2) 出售报废的包装材料, 收入现金60元。 (3) 销售产品货款400元, 增值税68元, 共计收入现金468元。 (4) 单位办公室职工张英出差回来报销800元, 原借款为1 000元, 余款200元己退回。 (5) 车间主任李明出差预支差旅费800元。 (6) 企业以现金20 000元支付职工工资。 (7) 用现金支付企业办公费600元。 (8) 企业退休职工王涛报销医药费148元。 (9) 收到A企业包装物押金现金100元。 (10) 计算当日企业现金余额(期初余额为3 695元)。,借方 库

4、存现金 贷方,图4-1 华天公司12月5日库存现金余额的计算,思考: 上述各项业务的会计分录如何编制?,2、银行存款指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金,包括人民币存款和外币存款。按国家有关货币资金管理的规定，企业的大宗现款和陆续收到的货款要在银行里储存，大宗的付款须通过银行从存款中支付。 每个企业都必须按照银行账户管理办法开设“银行存款”账户。账户的借方登记存款的增加，贷方登记存款的减少，期末余额一般在借方，反映期末存款余额。 企业应按日登记银行存款日记账。 当前，我国银行转账的结算方式很多，主要有：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、托收承付和委托收款等。 企业应及时与银行核对账

5、目，当企业银行存款日记账与银行存款对账单不一致时，称为出现了“未达账项”。这点将在第六章中阐述。 银行存款的确认以实际收支发生为依据。,银行存款,例4-2 银行存款的核算,下列业务是华天公司12月份发生的。 (1) 1日, A公司与B公司签定购销合同, 向B公司销售甲产品一批, 价款50 000元, 增值税为8 500元, 以银行存款支付代垫运杂费500元。 (2) 5日, 签发现金支票一张, 从开户银行提取现金30 000元备用。 (3) 8日, 从银行借入日常周转款项120 000元存入银行存款账户。 (4) 10日, A公司收到B公司所欠购货款59 000元存入银行。 (5) 15日,

6、出售一批废旧材料, 售价1 480元存入银行。 (6) 25日, 以银行存款交纳本月生产车间劳动保险费3 500元。 (7) 26日, 收到B公司预付甲产品定金30 000元, 产品尚未发出。 (8) 计算上述业务的银行存款发生额合计数和期末余额（期初余额为128 000元）。,借方 银行存款 贷方,图4-2 华天公司12月银行存款发生额合计数和期末余额的计算,思考: 上述各项业务的会计分录如何编制?,二、应收账款与坏账准备,应收账款是企业因销售商品、提供劳务等业务而向客户收取的款项。 要求确认时间与销售收入的确认时间一致。按历史成本计价，金额包括三部分，即发票金额、增值税和代购货单位垫付的包

7、装费、运杂费等。要求按债务单位设置明细账。 企业发生应收账款时，按应收金额借记“应收账款”，按应收货款金额贷记“主营业务收入”，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税）”，按垫付的包装费、运杂费金额贷记“银行存款（或库存现金）”账户。 当企业发生应收账款损失时，需要确认为坏账，其处理方法下面再作讨论。,例4-3 应收账款等的核算,下列业务是华天公司12月份发生的。 (1) 1日, 应收账款、应收票据借方余额分别为61 800元、12 000元, 预收账款无余额。 (2) 1日, A公司与B公司签定购销合同, 向B公司销售甲产品一批, 价款50 000元, 增值税为

8、8 500元, 以银行存款支付代垫运杂费500元。 (3) 10日, A公司收到B公司所欠购货款59 000元存入银行。 (4) 21日, A公司与W公司签定购销合同, 向W公司销售甲产品一批, 价款100000元, 增值税为17 000元, W公司以银行存款67 000元支付, 另开出50 000元商业汇票一张结算。 (5) 26日, 收到B公司预付甲产品定金30 000元, 产品尚未发出。 (6) 30日, 大发公司前欠货款12 000元的商业票据到期, 但该公司尚未支付货款。 (7) 计算本月应收账款、应收票据、预收账款期末余额。,借方 应收账款 贷方,借方 应收票据 贷方,借方 预收账

9、款 贷方,图4-3,思考: 本题会计分录如何编制呢?,坏账准备,企业的应收账款中最终未能收回的部分形成的损失称为坏账损失。 坏账损失形成的原因主要有：债务单位撤销；依法清理后确实无法追还的部分；债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务人承担，确实无法追回的部分；债务人逾期未履行偿债义务超过3年不能收回的应收账款等。 核算坏账损失的方法通常有两种：直接转销法和备抵法。直接转销法就是在坏账损失实际发生时直接转销应收账款，其损失计入资产减值损失；备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，每期期末计提坏账准备计入资产减值损失，当坏账损失实际发生时，根据其金额冲减坏账准备同时转销相应的应收账款。 采用备抵

10、法应设置“坏账准备”账户核算，它是“应收账款”的备抵调整账户。对应还需要设置“资产减值损失”账户。,其中: 期末贷方余额表示经评估的期末坏账损失额。 估计期末坏账损失额的方法主要有三种： 应收账款余额百分比法（一般企业坏账准备的提取率为应收账款余额的3%5%）、账龄分析法和賒销百分比法。（P193）,借方 坏账准备 贷方,图4-4 坏账准备,图4-5 资产减值损失,借方 资产减值损失 贷方,注：期末借方余额表明本期末的资产减值损失数额。,例4-4 坏账准备核算,华天公司1年（开始計提坏账准备年）年末，应收账款余额为4 000 000元，提取坏账准备的比例为3%。2年发生了坏账损失160 000

11、元，其中甲单位60 000元，乙单位100 000元，年末应收账款余额为2 400 000元；3年，己冲销的乙单位应收账款100 000又收回，期末应收账款余额为3 000 000元。 要求：编制华天公司上述业务的会计分录并进行总分类核算。,图4-6 坏账准备账户核算图,资产减值损失 -坏账损失,160 000 2：160 000 2-12-31：,2006年会计职称考试初级会计实务试题,甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17。采用备抵法核算坏账。2005年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5。

12、 12月份，甲企业发生如下相关业务： （1）12月5日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1 000万元（不含增值税）。 （2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回, 确认为坏账。 （3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。 （4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。 要求：（1）编制甲企业上述业务的会计分录。 （2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。,三、存货,存货指企业在生产经营过程中持有以备出售或耗用的各种资产。包括原材料、库存商品、发出商品、周转材料、在途物资等。 存货的范围

13、: 凡是在盘存日期法定所有权属于企业的一切材料物资, 不论其存放地点是不是在该企业, 都视为企业的存货。 存货核算的关键是计价，主要是对存货收入和发出进行计价。 收入存货的计价方法：我国会计准则规定，各种存货应当按照取得时的实际成本计价。 发出存货的计价方法: 在采用实际成本计价的基础上，存货计价主要采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等。 存货结存计算公式为：,（一）收入存货的计价,1、外购存货的计价 前面我们已经介绍，即 外购存货的价值=买价+运输费+装卸费+整理挑选费用等 2、自制存货按其制造过程中发生的各种实际支出计价； 3、投资者投入的存货按各方确认的价值计价； 4、接受捐赠的存货

14、按提供的凭据标明的金额加应支付的相关税费计价；没提供凭据的以市场同类存货市价评估计价； 5、盘盈的存货应按同类存货的市价计价。,（二）发出存货的计价,1、先进先出法，即发出存货时以先入库的存货成本先结算。 优点: 便于随时掌握财产物资的成本; 缺点是: 对业务多、单价经常变动的情形,管理工作量大。 2、加权平均法，即全月一次加权平均法，计算公式为：,本月发出存货成本=本月发出存货数量加权平均单价 月末结存存货成本=月末结存存货数量加权平均单价,优点是: 可大大简化财产物资的计价工作; 缺点是: 不便进行日常管理。,3、个别计价法，是以某批财产物资收入时的实际单价作为该批财产物发出或销售时的实际

15、成本的一种计价方法。 优点：能真实反映该批财产物资的实际成本；缺点：批次多又不能分别保管时，管理工作量大，不易推行。 适应范围：适合于品种数量不多、单位价值较高、能分批保管的存货，如贵金属、首饰、轮船、高档汽车等。,例4-5 存货的核算,下列业务是华天公司12月份发生的。 1日, 企业材料采购和材料期初余额分别为24 800元和53 600元。 (1) 3日, A公司与C公司签定订购合同, 向C公司购买甲材料500吨, 每吨单价180元, 增值税15 300元, 运杂费645元, 签发银行承兑汇票支付, 材料己验收入库。 (2) 9日, A公司与E公司签定订购合同, 向E公司购买丙材料一批,

16、材料价款40 000元, 增值税6 800元, 运输费255元, 杂费50元, A公司尚未支付款项。 (3) 15日, A公司收到D公司发出的乙材料300吨, 每吨售价200元, 增值税10 200元。 (4) 15日, 出售一批废旧材料, 售价1 480元存入银行。 (5) 20日, 接到D公司转来运杂费共计350元, 该批材料己验收入库。 (6) 31日, 经计算本月企业发出材料成本为156 000元, 其中: 基本生产领用材料150 000元, 车间管理领用2 000元, 企业管理领用4 000元, 转账处理。 （1）计算本月企业材料采购和材料科目期末余额； （2）若上期末交增值税额为1

17、3 000元, 结合例4-3内容，计算本月应补交的增值税额。,借方 在途物资 贷方,借方 原材料 贷方,图4-7,思考: 本题会计分录如何编制呢?,(三) 存货的期末计量,资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低法计量。其中，成本指期末存货实际成本，可变现净值指是常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用和相关税费后的金额。 1、存货可变现净值，表明存货的预计未来净现金流量。而不是存货的售价或合同价； 2、通常表明存货的可变现净值低于成本的情形有： （1）该存货价值持续下跌且在可预见的将来回升无望； （2）企业使用该项原材料生产的产品成本高于售价； （3）用于生产

18、的原材料市场价格低于账面成本； （4）因企业提供的商品或劳务过时而导师市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货已经发生减值的情形。,当然，存货出现己变质、己过期、不需要且无转让价值等情形，表明存货价值为零。 3、存货跌价准备的计提，有三种方式：单项计提、分类计提和总额计提。 资产负债表日，企业确定存货发生减值的，应计提存货跌价准备，设置“存货跌价准备”账户进行核算。按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户，若己计提存货跌价准备的存货价值恢复，按恢复增加数额作相反的会计处理。 发出存货结转计提的存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”账户，贷记“主营业

19、务成本”等账户。,注: 期末贷方余额表示经评估的期末存货跌价损失额。,借方 存货跌价准备 贷方,图4-8 存货跌价准备,四、固定资产与累计折旧,1、我国企业会计准则规定：“固定资产是指使用期限在1年以上，单位价值在规定标准之上，并在使用过程中保持原有实物形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。” 固定资产一般具有三个基本特征：一是使用期限超过1年且使用过程中保持实物形态不变；二是使用寿命有限；三是用于生产经营活动而不是为了出售 。 2、固定资产的取得，有两种形式：一种是不需要安装的，另一种是需要安装的，它们采用不同的会计处理方法进行核算。 3、固定资产折旧: 了解折旧概念

20、、范围(哪些需要计提折旧, 哪些不需要计提折旧) 、影响折旧的因素(折旧基数、预计净残值、预计使用年限)以及折旧的方法(使用年限法、工作量法、加速折旧法如双倍余额递减法、年数总和法)等。期末或年度终了时，当发现固定资产可收回金额低于账面价值时，还应计提固定资产减值准备。 4、固定资产核算需要设置“固定资产”、“在建工程” 、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等账户。,图4-9 累计折旧,借方 累计折旧 贷方,其中: 期末贷方余额表示期末己提取累计折旧额。,固定资产应按取得时的实际成本（即原始价值）入账。即 固定资产原价=买价+增值税+运杂费+包装费+安装费等 而固定资产在使用过程中的损耗则通过

21、“累计折旧”账户核算。,注: 期末贷方余额表示经评估的期末固定资产减值损失额。,借方 固定资产减值准备 贷方,图4-10 固定资产减值准备,例4-6 固定资产等的核算,下列业务是华天公司12月份发生的。 (1)1日, 投资人刘涛投入不需安装全新设备一台, 原价为300 000元, 增值税发票列明的税款为51 000元, 设备己投入使用。 (2)2日, 公司购入不需安装的机器设备一台, 以银行存款支付买价50 000元, 支付包装运杂费300元, 该机器市场全新价60 000元, 设备己投入使用。 (3)6日, 公司购入需要安装的全新机器设备一台, 以银行存款支付买价80 000元, 支付包装运

22、杂费2 000元。 (4)18日, 以银行存款支付公司6日购入设备的安装费5 000元, 己验收交付使用。 (5)23日, 将一台无用的闲置新设备出售, 作价48 000元, 原价50 000元, 款项己收存银行。 (6)本月, 公司为自营建造固定资产领用企业产成品一批, 成本为26000元,领用材料一批, 价款3600元, 工程负担工资5000元, 福利费900元, 月底工程完工己验收合格交付使用。 (7) 31日, 经计算本月计提折旧53000元, 其中: 车间管理用33000元, 企业管理用20000元。 (8) 计算在建工程、固定资产和累计折旧本月发生额合计数。,借方 固定资产 贷方,

23、借方 在建工程 贷方,图4-11,思考: 本题会计分录如何编制呢?,除上面介绍的资产的确认与计量外，资产的确认与计量还包括其他货币资金的确认与计量、交易性金融资产的确认与计量、持有至到期投资的确认与计量、长期股权投资的确认与计量、无形资产的确认与计量等内容，这里不作一一阐述。 有兴趣的同学可以自己学习。,五、应付账款,应付账款指企业在生产经营过程中，因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。应设置“应付账款”账户核算。 应付账款一般在较短期内支付，按商业惯例，应付账款一般为3060天。因各种原因无法支付或划转到关联方而无需支付的应付账款，应计入资本公积金。 若企业开出商业汇票承诺一定时期后

24、付款给持票人，称为应付票据。应开设“应付票据”账户核算。 若企业已经支付了采购款项但尚未收到销售方提供的材料、商品或销售方未提供劳务服务，则称为预付账款。应设置“预付账款”账户核算。,例4-7 应付账款等的核算,下列业务是华天公司12月份发生的。 1日, 公司企业应付账款、应付票据期初贷方余额分别为84 800元、0元,预付账款期初借方余额为53 600元。 (1) 2日, 公司与顺达公司签定订购合同, 向顺达公司购买甲材料一批, 材料价款80 000元, 增值税13 600元, 运杂费655元. 合同规定, 货款三个月后支付, 六个月内结清。 (2) 5日, 公司与D公司签定订购合同, 向D

25、公司购买乙材料一批, 公司预付购货款60 000元, D公司尚未发出材料。 (3)9日, 公司与E公司签定订购合同, 向E公司购买丙材料一批, 材料价款40 000元, 增值税6 800元, 运输费255元, 杂费50元, 款项尚未支付。 (4) 10日,公司与广告公司签定合同为本公司做广告, 本月广告费用3 800元尚未结算。,(5)15日, 公司收到D公司发出的乙材料300吨, 每吨售价200元, 增值税10 200元. 欠款部分, 企业开出商业承兑汇票结算。 (6)18日, 公司与3A公司签定合同, 3A公司为生产车间调试一台设备, 确认应付3A公司本月技术服务费用1 200元。 (7)

26、29日, 收到前期己预付材料款的材料一批, 发票价45 800元, 增值税7 786元, 余款以现金方式退回。 (8)30日, 以银行存款支付E公司材料款27 105元, 余款开出商业承兑汇票结算。 (9)30日, 以银行存款支付前欠材料款60 000元。 计算本月企业应付账款、应付票据和预付账款期末余额。,借方 应付账款 贷方,借方 应付票据 贷方,借方 预付账款 贷方,图4-12,思考: 本题会计分录如何编制呢?,六、应交税费,应交税费指企业按照税收法规的规定应向国家交纳的各种税金。企业应设置“应交税费”账户核算企业应交纳的各种税金, 目前我国开征的税种有：,(1) 增值税 (2) 消费税

27、 (3) 营业税 (4) 企业所得税 (5) 个人所得税 (6) 资源税 (7) 城镇土地使用税 (8) 耕地占用税,(9) 城市维护建设税 (10) 土地增值税 (11) 固定资产投资方向调节税 (12) 房产税 (13) 城市房地产税 (14) 车船使用税 (15) 车船使用牌照税,目前,我国共有23个税种，从2006年开始，我国已经取消了农业税。此外，还开征了类似税收性质的费用：如教育费附加等。企业应按上述税种设置明细分类账户进行明细分类核算。,(16) 车辆购置税 (17) 印花税 (18) 契税 (19) 屠宰税 (20) 筵席税 (21) 牧业税 (22) 农业特产税 (23) 关

28、税,1、增值税,增值税是价外税, 是对销售收入中的增值额进行征税的一种流转税。增值额指销售收入减去相应的外购材料、商品等成本后的差额。 增值税税率：基本税率为17%(称为一般纳税人), 低税率为13%, 小规模纳税人税率为6%, 但不能抵扣。 增值税的征收范围包括：销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务。 增值税(一般纳税人)应纳税额为当期销项税额减去进项税额后的余额。如果当期销项税额小于当期进项税额, 当期不交增值税, 该差额作为下一期的抵减内容。 企业可设置“应交税金应交增值税”账户进行核算。 一般纳税人应设置“进项税额”、“销项税额”、“己交税金”等明细账户。 增值税是我国的主要税种

29、，是中央与地方共享的税种。 参考下表4-1所示。,2、消费税,消费税是指对在我国境内生产、委托加工或进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。 应税消费品包括：香烟、酒、化妆品、首飾及珠宝、高尔夫球及球具、小汽车、高档手表、实木地板等14类商品。 消费税率从3%45%不等。消费税分从量计征和从金额计征两种。实行从金额计征的，计算公式为： 应纳消费税额=应税消费品金额税率 实行从量计征的，计算公式为： 应纳消费税额=应税消费品数量税率 企业生产应税消费品时，应交纳消费税。在销售时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费-应交消费税”账户。 参考下表4-1所示。,3、营业税,营业税是指对在我国境

30、内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税。 营业税的征收范围包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、 转让无形资产、销售不动产等9个税目。 营业税率从3%20%不等。营业税按营业额征税。 应纳税额=营业额税率 企业提供营业税应税业务时，应交纳营业税。业务发生时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费-应交营业税”账户。 参考下表4-1所示。,表4-1 主要税种一览表,例4-8 应交税金的核算,华天公司12月发生以下业务: (1) 10日, 购入甲材料1 000 000元, 增值税税率为17%, 己用银行存款付讫。 (2) 11日

31、, 销售库存产品1 500 000元, 增值税税率为17%, 款己收存银行。 (3)15日, 转让一项专利, 收入800 000元, 营业税率为5%。 (4) 本月, 销售应纳消费税产品售价1 000 000元, 适用税率10%, 计提消费税。 (5) 月末, 应交纳的增值税85 000元, 以银行存款交纳。 (6) 经计算月末应交所得税为166 000元。 编制上述业务的会计分录。,七、应付职工薪酬,应付职工薪酬是指企业应支付给职工的各种薪酬，它是企业一定时期内给职工的全部劳动报酬，包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、职工教育经费和解除职工劳动关系的补偿等内容。 按职工从事的岗位，生

32、产工人薪酬为直接生产费用，可直接计入生产成本；车间管理和技术人员不直接参与产品的制造过程，而从事生产组织和管理工作，其薪酬作为间接费用，通过“制造费用”账户归集；企业行政管理人员薪酬，属于期间费用，发生时应记入“管理费用”账户借方；专设产品销售机构人员薪酬，属于销售费用，发生时应记入“销售费用”账户借方。 职工福利分两块：一是从费用中提取的职工福利费(按规定按职工工资总额14%计提)，通过“应付职工薪酬”账户核算; 二是从税后利润中提取的职工福利费(即公益金) ，设置“盈余公积-公益金”账户进行核算。 两者来源不同，用途也不同。,例4-9 应付职工薪酬的核算,7年6月，安吉公司当月发放工资2

33、000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。 根据所在地政府规定，公司分别按职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费（三费统称社会保险费）和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，预计8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，受益对象为上述所有人员；并分别按2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统己处

34、于开发阶段，符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件, 即硏发费用通过设置“硏发支出资本化支出”账户归集,硏发成功就把归集的费用转入“无形资产”账户。 要求编制上述业务的会计分录。,分析：从上述资料可知，职工工资总额2 000万元、职工福利40万元、社会保险费480万元、住房公积金210万元、工会经费40万元、职工教育经费30万元。按职工所在部门分配如下： 1、应计入生产成本的职工薪酬 =1 000+1 000 (10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=1 400(万元) 2、应计入制造费用的职工薪酬 =200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%

35、+1.5%）=280（万元） 3、应计入管理费用的职工薪酬 =360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元） 4 、应计入销售费用的职工薪酬 =100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元） 5、应计入在建工程的职工薪酬 =220+220（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=308（万元） 6、应计入无形资产开发成本的职工薪酬 =120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）,公司在分配职工薪酬时，应作如下账务处理：,借：生产成本 14 000 0

36、00 制造费用 2 800 000 销售费用 1 400 000 管理费用 5 040 000 在建工程 3 080 000 硏发支出资本化支出 1 680 000 贷：应付职工薪酬工资 20 000 000 职工福利 400 000 社会保险费 4 800 000 住房公积金 2 100 000 工会经费 400 000 职工教育经费 300 000,说明,企业对职工个人的支出, 有的随工资一起发放, 但不属于职工薪酬的范畴。 这些支出主要有: 1.根据规定颁发的创造发明奖、自然科学奖、科技进步奖、合理化建议以及技术改进奖等。 2. 离休、退休、退职人员待遇的各项支出。 3.出差补助费、调动

37、工作的旅费和安家费。 4.计划生育独生子女补贴。 另外要注意: 1.上述支出除出差补助费应根据所在部门确定外，其他各项支出在实际支付时, 直接计入管理费用科目。 2.企业提取的福利费用由企业统一管理, 不发给职工个人。,除上面介绍的负债的确认与计量外，负债的确认与计量还包括短期借款的确认与计量、应付票据的确认与计量、应付股利的确认与计量、长期借款的确认与计量、长期应付债券的确认与计量等内容，这里不作一一阐述。 有兴趣的同学可以自己学习。,八、实收资本（或股本）,企业筹集资金有两条渠道: 一是负债, 二是投资者的投资及其增值。 两者有明显的区别: (1) 对象不同; (2) 性质不同; (3) 偿还期限不同; (4) 亨受的权利不同。 所有者权益在不同的组织形式中是不同的: (1) 独资企业: 个体业主的投资及其税后留存; (2