第十三章 税收征收管理法.ppt

1、第十五章 税收征收管理法,是有关税收征收管理的法律规范的总称,一、适用范围,中华人民共和国税收征收管理法（以下简称征管法），是我国第一部以法律形式对国内税收和涉外税收作出统一规定的税收征收管理法，属于我国法律体系中的程序法。 征管法第二条：凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。 补充第九十条：耕地占用税、契税、农业税、牧业税征收管理的具体办法，由国务院另行制定。 关税及海关代征税收的征收管理，依照法律、行政法规的有关规定执行。,二、税务管理,（一）税务登记 税务登记种类： 1、开业税务登记：先工商后税务 （1）适用对象分为：A领取营业执照从事生产经营活动的纳税人；B其他纳税人，

2、如不从事生产经营活动，但依法负有纳税义务的单位和个人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船使用税外，也应按规定向税务机关办理税务登记。 （2）时间限定：纳税人自领取营业执照之日起30日内，申报办理税务登记。税务机关30日内发给税务登记证件。P94,2、变更税务登记：先工商后税务 （1）适用范围：纳税人在办理税务登记之后，遇有改变单位名称或法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产经营或经营方式、增减注册资金、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行帐号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。 （2）时间要求：纳税

3、人税务登记内容发生变化的，自工商行政机关办理变更登记之日起30日内向税务机关申报变更。,3、注销税务登记：先税务后工商 （1）适用范围：纳税人发生改组、分解、合并等原因被撤消、破产、吊销营业执照等依法终止纳税义务的。 （2）时间要求：纳税人依法终止纳税义务时，应当在申报办理注销工商登记前，先向税务机关申报办理注销税务登记；对按规定需在工商行政管理机关办理登记的，应在有关机关批准或宣告之日起15日内申报办理注销税务登记；对被吊销营业执照的纳税人，应在营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关办理注销税务登记。,4停业、复业登记： 实行定期定额征收方式的纳税人在营业执照核准的经营期限内需停业的

4、，应向税务机关办理停业登记；恢复生产、经营之前，向税务机关办理复业登记。,5、外出经营报验登记 （1）开具证明：纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当在外出生产、经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，其有效期限一般为30日，最长不得超过180天。 （2）缴销：外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报表,（二）帐簿、凭证管理,1、帐簿凭证管理 建帐时间：纳税人领营业执照15日内；扣缴义务人其义务发生10日内； 管理： 备案制度； 依照税法的规定计算纳税； 资料保存10年。,2、发票的使用和管理 3、税控管理 未按规定安装、使用税控装

5、置，或损毁改动税控装置的，处以2000元；2000元以上1万元以下的罚款。,三、税款征收,（一）征收方式 1、查帐征收 2、定额征收 3、核定征收：没有清楚的帐簿记录，收支不清。 4、委托征收 5、邮寄纳税 6、其他方式,（二）税款征收制度 1、代扣代缴、代收代缴税款制度 2、延期缴纳税款制度 纳税人因特殊困难，不能按期缴纳税款的，经地方税务局县以上机关批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月（关税6个月），同一笔税款不得滚动审批；批准延期内免予加收滞纳金。 3、税收滞纳金征收制度 0.5,4、减免税收制度 5、税额核定和税收调整制度 6、税款征收程序 核定应纳税额；责令纳税；扣押商品、货

6、物；解除扣押或者拍卖、变卖所扣押的商品、货物；抵缴税款。,7、税收保全措施 是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件，采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。 （1）形式有二：书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人相当于应纳税款的存款；扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。 （2）适用条件：只适用于从事生产、经营的纳税人。 （3）实施的前提： 纳税人有逃避纳税义务的行为； 必须是在规定的纳税期之前和责令期缴纳的期限之内； 必须是纳税人不肯或不能提供纳税担保的情况下。 （4）实施税收保全措施，必须经县

7、以上税务局（分局）局长批准。,8、税收强制执行措施 是当事人不履行法律、行政法规规定的义务，有关国家机关采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为。 （1）其形式有二：书面通知纳税人开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款；扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产，以拍卖所得抵缴税款。 （2）适用条件：不仅可以适用于从事生产经营的纳税人，而且可以适用于扣缴义务人和纳税担保人。 （3）执行的程序：扣缴税款；扣押、查封、拍卖或变卖所得抵缴税款。,9、税款的退还和追征制度 （1）税款的退还 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还（无限制）； 纳税人自结算缴纳税款

8、之日起3年内发现，可要求退还并加算银行同期存款利息。 （2）税款的追征 税务机关责任，3年内补缴，不得加收滞纳金； 纳税人责任，3年内补缴，加收滞纳金；特殊（累计金额在10万元以上的）可延长到5年； 对偷税、抗税、骗税的，无限期追征，按日加收0.5滞纳金。,四、税务检查,（一）形式 重点检查、分类计划检查、集中性检查、临时性检查、专项检查。 （二）权利 查帐权、场地检查权、责成提供资料权、询问权、在交通要道和邮政企业的查证权、查核存款帐户权。,五、法律责任,有行政责任、民事责任、刑事责任 （一）对违反税收管理一般规定的处罚 纳税人有下列行为之一的，由税务机关 责令限期改正，可以处以2000元以

9、下； 2000元以上10000元以下的罚款：,1、未按规定的期限申报办理税务登记、变更或注销登记的； 2、未按规定设置、保管帐簿或记帐凭证和有关资料的； 3、未按规定将财务、会计制度或财务、会计处理办法和软件报送税务机关备案的； 4、未按规定将其全部银行帐号向税务机关报告的； 5、未按规定安置、使用税控装置，或者毁损或擅自改动税控装置的； 6、未按规定办理税务登记证件验证或换证手续。,（二）扣缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款帐簿或保管代扣代缴、代收代缴记帐凭证及有关资料的，责令限期改正，处以2000元以下；2000元以上5000元以下的罚款。,（三）纳税人未按规定的期限办理纳税

10、申报的，或扣缴义务人未按规定的期限向税务机关报送代扣代缴税款报告表的，责令限期改正，处以2000元以下；2000元以上10000元以下的罚款。,（四）进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任 纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5000元以下的罚款。,（五）对偷税行为的处罚 偷税是纳税人（或扣缴义务人）采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或不列、少列收入，或进行虚假的纳税申报手段，不缴或少缴税款的行为。（帐上作假，虚假申报） 1、一般偷税行为：数额不满1万。 追缴税款、滞纳金 10%以下 处50%以上5倍以下罚款 2 、偷税罪 ：初犯 ：1

11、万-10万。 处3年以下有期或拘役 累犯 ：三次 处50%以上1-5倍以下罚金 3、严重偷税罪：10万以上。 处37年有期 30%以上 处15倍罚金,（六）对逃避追缴欠税行为的处罚 欠税是纳税人转移、隐匿财产，致使税务机关无法追缴。 1、一般欠税行为：数额不满1万。 追缴税款、滞纳金 处50%以上5倍以下罚款 2 、欠税罪：1万-10万。 处3年以下有期或拘役 处50%以上1-5倍以下罚金 3、严重欠税罪：10万以上。 处37年有期 处15倍罚金,（七）对抗税行为的处罚 抗税是纳税人以暴力、威胁方法，拒不缴纳税款。 以情节轻重区分： 1、一般抗税行为： 追缴税款、滞纳金 处50%以上5倍以下罚

12、款 2 、抗税罪： 处3年以下有期或拘役 处50%以上1-5倍以下罚金 3、严重抗税罪： 处37年有期 处15倍罚金,（八）对骗税行为的处罚 骗税是纳税人以假报出口或其他欺骗手段，骗取国家出口退税款。 1、一般骗税行为：数额不满1万。 追缴税款、滞纳金 处1-5倍以下罚款 2 、骗税罪：数额较大。 处5年以下有期或拘役 处1-5倍以下罚金 3、严重骗税罪：数额巨大。 处5-10年有期 有其他严重情节 处1-5倍罚金 4、特别严重骗税罪：数额特别巨大 处10年-无期 有其他严重情节 处1-5倍罚金 或没收财产,（九）妨碍增值税专用发票管理的犯罪 罪名： 1、虚开增值税专用发票 2、伪造、出售伪造

13、的增值税专用发票 3、非法出售增值税专用发票,处罚： 1、一般犯罪： 处3年有期或拘役或管制 处2-20万以下罚金 2 、较严重罪：数额较大。 处3-10年以下有期 有其他严重情节 处5-50万罚金 3、严重罪：数额巨大。 处10年有期无期 有其他特别严重情节 处5-50万罚金或没收财产 4、特别严重罪：数额特别巨大 无期或死刑 情节特别严重 并没收财产 （给国家利益造成重大损失，严重破坏经济秩序）,六、纳税评估管理办法,是指税务机关运用数据对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理办法。,七、纳税担

14、保试行办法,是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。,八、税务行政法规,（一）税务行政处罚 是指公民、法人或其他组织有违反税收管理秩序的违法行为，尚未构成犯罪，依法应当承担行政责任的，由税务机关给予行政处罚。,（二）税务行政复议,是指当事人（纳税人、扣缴义务人、纳税担保人）不服从税务机关作出的税务具体行政行为，依法向上一级税务机关（复议机关）提出申请，复议机关经审理对原税务机关具体行政行为作出维持、变更、撤消等决定的活动。,1、税务机关行政复议的受案范围 税务机关作出的征税行为 税务机关作出的责令纳税人

15、提供纳税担保行为 税务机关作出的税收保全措施 税务机关并未及时解除税收保全措施，使纳税人等合法权益遭受损失的行为 税务机关作出的税收强制执行措施 税务机关作出税务行政处罚行为 税务机关不予依法办理或答复的行为 税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为 税务机关作出通知出境管理机关阻止出境的行为 税务机关作出的其他税务具体行政行为,2、税务行政复议程序 必经复议：因税务争议（ 征税、滞纳金）先复议，后起诉程序：先纳税（包括滞纳金），60天内提出申请税务机关60天内作出答复对复议不服的，15天内起诉。 选择复议：因 -条处罚决定产生争议 既可复议 又可起诉 复议程序： 接到处罚决定后15天内申

16、请对复议决定不服的，在收到决定后15天内起诉。 起诉程序： 接到处罚通知起15天内直接向法院起诉。,（三）税务行政诉讼,（四）税务行政赔偿,例1：2009年2月税务机关对2000年成立的县城S公司2008年经营进行稽查,发现以下问题： （1）2008年6月该公司将作为材料入库的清洁剂作为出库发给职工做福利，帐面成本50,000元，未处理相应税金，这是该公司第二次出现这种问题，前次税务机关曾要求其补税，未做处罚。 （2）2008年1月至12月间，销售货物收取现金400,000元存入小金库，未计入销售计算销项税额。 （3）经核实，该公司2008年缴纳增值税200,000元，城建税10,000元，所

17、得税200,000元。 税务机关对该公司作出追缴的处理，国地两家税务机关各决定对其罚款30,000元。请根据征管法的规定对上述公司的行为和税务机关的行为作出判断，并提出处理意见。,（1）计算追缴税款 多记进项税=5000017%=8500元 少记销项税=400000（1+17%）17%=58119.66元 少记城建税=（8500+58119.66）5%=3330.98元 少记教育费附加（8500+58119.66）3%=1998.59 少记所得税 =50000+400000（1+17%）-3330.98-1998.5925% =96637.69元 共应补税=8500+58119.66+3330.98+96637.69 =166588.33 另补缴教育费附加=1998.59元,（2）判断该公司的行为及程度 属于偷税。偷税比重 = 166588.33（ 166588.33+200000+10000+200000 ） = 166588.33576588.33=28.89% 教育费附加不是税。 （3）该公司属于偷税罪。税务机关除追缴偷税税款166588.33以外，还可以处以所偷税