案例：外贸企业出口退税的账务处理举例

1、.案例：外贸企业出口退税的账务处理举例 例某进出口公司2007 年 12 月购进工艺品3000 件，增值税专用发票上注明贷款金额为57 万元，进项税额 969 万元，用银行支票付款。出口至美国，离岸价为2 5 万美元 ( 汇率为 1 美元： 78 元人民币 ) ，工艺品退税率为13，试计算该公司当月应退税额。应退增值税税额 =570 000x13=74100(元)转出不退税增值税额 =96900-74100=22800(元)按上例做会计分录如下。购进货物尚未入库：借：在途物资570000应交税费应交增值税 ( 进项税额 )96900贷：银行存款666900货物入库时：贷：主营业务收入自营出口销

2、售收入(usd250000x78)1950000结转商品销售成本：借：主营业务成本570000贷：库存商品570 000转出出口未退税差额：借：主营业务成本22800贷：应交税费应交增值税 ( 进项税额转出 )22800计算出应收增值税退税款：;.借：其他应收款应收出口退税74100贷：应交税费应交增值税 ( 出口退税 )74100收到增值税退税款时：借：银行存款74100贷：其他应收款应收出口退税74100 例 某外贸公司 2007 年 1 月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品 1000 箱，取得的增值税专用发票注明的价款为 500 万元，进项税额为 85 万元，贷款已用银行存款支付。当月该

3、批商品已全部出口，售价为每箱800 美元 ( 当日汇率为 1美元 =8 元人民币 ) ，申请退税的单证齐全。该化妆品的价款中已含消费税额 150 万元，增值税退税率为 13。应退增值税税额 =5000 000x13 =650000(元)转出不退税增值税额： 850000 650000=200000(元)应退消费税税额： 1500 000( 元)按上例做会计分录如下。购进货物尚未入库：借：在途物资5000000应交税费一应交增值税 ( 进项税额 )850000贷：银行存款5850 000货物入库时：借：库存商品库存出口商品5000000贷：在途物资5000000出口报关销售时：借：应收账款(us

4、d800000x 8)6400000贷：主营业务收入自营出口销售收入6400000;.结转商品销售成本：借：主营业务成本自营出口销售成本5000000贷：库存商品5000000进项税额转出。借：主营业务成本自营出口销售成本200000贷：应交税费应交增值税 ( 进项税额转出 )200000计算出应收增值税退税款：借：其他应收款应收出口退税650000贷：应交税费应交增值税 ( 出口退税 )650000收到增值税退税款时：借：银行存款650000贷：其他应收款应收出口退税650000计算出应收消费税退税款：借：其他应收款应收出口退税1500000贷：主营业务成本1500000收到消费税退税款时：

5、借：银行存款1500000贷：其他应收款应收出口退税1500000出口应退增值税，在会计核算亡应通过“其他应收款科目下没应收出口退税( 增值税 ) ”明细科目，并在“应交税金应交增值税”科目下设置”出口退税”明细科目进行核算。 例某外贸企业外购服装10000 件并取得增值税专用发票，发票注明的金额为 700000，进项税额 119000 元。该批服装出口后， 企业收齐单证申报出口退税，适用出口退税率为 13。企业按规定计算申报的应退增值税，并作如下会计分录。;.应退增值税额 =700000x13%=91000(元)借：其他应收款应收出口退税 ( 增值税 )91000贷：应交税费应交增值税 (

6、出口退税 )91000企业按规定计算出口货征征退税差，计入出口销售成本，作如下会计分录。应计入成本的征退税差 =700 000 x(17 -13 )=28000( 元)借；主营业务成本自营出口销售成本28000贷：应交税费应交增值税 ( 进项税额转出 )28000该批出口服装发生退关， 企业应按原计算的应退增值税额补交应退税款，并作如下分录。借：应交税费应交增值税 ( 出口退税 )91000贷：银行存款91000同时，应将原计入成本的出口货物征退税差部分从成本中转出，作如下会计分录。借：应交税费应交增值税 ( 项税额转出 )28000贷：主营业务成本28000 例某外贸企业出口货物后， 向税务机关申报出口退税104000 元，并已做相关会计处理。经税务机关审核，该批货物因出口退税单证电子信息核对不符，暂不予退税。以后信息陆续到达， 经税务机关审核， 实际准予退税 93600 元，与原申报退税数相差 10400 元。企业应调整差额，作如下会计分录：借：应交税费应交增值税 ( 出口退税 )10400贷：其他应收款应收出口退税 ( 增值税 )1