第03章 交易性金融资产与应收和预付款项.ppt

1、目录,最后,前进,退出,第三章交易性金融资产与应收和预付款项,本章主要内容 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款,第一节交易性金融资产,一、相关概念,金融资产见教材P54,垫款是指银行在客户无力支付到期款项的情况下，被迫以自有资金代为支付的行为。垫款包括银行承兑汇票垫款等。,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。,交易性金融资产教材P53、54,二、交易性金融资产的核算P54,（一）设置的主要账户,（二）取得交易性金融资产的核算 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 借：交易性金融资产成本

2、（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：其他货币资金存出投资款 习题P71二（一）P72三,例：乙公司2010年2月5日宣告发放现金股利60000元，2月20日实际发放。 甲公司2010年2月15日购入乙公司股票，上述股利即为“已宣告但尚未发放的现金股利”。,例：乙公司2009年1月1日发行3年期债券，每年末计算当年的利息，并于次年1月10是支付。 甲公司2010年1月5日购入乙公司债券，2009年利息即为“已到付息期但尚未领取的利息”。,“投资收益”账户，损益类账户。增加投资收益时计入该账户贷方；相反计入该

3、账户借方。,二、交易性金融资产的核算P54,（三）交易性金融资产的现金股利和利息核算,（四）交易性金融资产的期末计量 公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,二、交易性金融资产的核算P54,（五）交易性金融资产的处置 借：银行存款等 贷：交易性金融资产成本 借或贷：交易性金融资产公允价值变动 投资收益 同时 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或 借：投资收益 贷：公允价值变动损益,2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款2000万元，款项

4、已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股15元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股15.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股14.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款1400万元。假定不考虑相关税费。要求：编制甲上市公司上述业务的会计分录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）,（1）借：其他货币资金存出投资款2000贷：银行存款2000（2）借：交易性金融资产成本1500投资收益2贷：其他货

5、币资金存出投资款1502（3）借：交易性金融资产公允价值变动70贷：公允价值变动损益70 （4）借：公允价值变动损益160 贷：交易性金融资产公允价值变动160（5）借：其他货币资金存出投资款1400交易性金融资产公允价值变动90 投资收益10 贷：交易性金融资产成本1500借：投资收益90贷：公允价值变动损益90,2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款800万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股5元，另发生相关的交易费用1万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

6、（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股5.60元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股4.80元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款420万元。假定不考虑相关税费。要求：编制甲上市公司上述业务的会计分录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）,（1）借：其他货币资金存出投资款800贷：银行存款800（2）借：交易性金融资产成本500投资收益1贷：其他货币资金存出投资款501（3）借：交易性金融资产公允价值变动60贷：公允价值变动损益60 （4）借：公允价值变动损益80 贷：交易性金融资产公允价值变动80（5）借：其他货币资金存出

7、投资款420交易性金融资产公允价值变动20 投资收益60 贷：交易性金融资产成本500借：投资收益20贷：公允价值变动损益20,2009年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用1万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.60元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.80元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款720万

8、元。假定不考虑相关税费。要求：编制甲上市公司上述业务的会计分录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）,（1）借：其他货币资金存出投资款1000贷：银行存款1000（2）借：交易性金融资产成本800投资收益1贷：其他货币资金存出投资款801（3）借：交易性金融资产公允价值变动60贷：公允价值变动损益60 （4）借：公允价值变动损益80 贷：交易性金融资产公允价值变动80（5）借：其他货币资金存出投资款720交易性金融资产公允价值变动20 投资收益60 贷：交易性金融资产成本800借：投资收益20贷：公允价值变动损益20,第二节应收票据,一、商业汇票及其分类 P27 P57,一

9、、商业汇票及其分类 P27 P57,（一）按承兑人不同 商业承兑汇票和银行承兑汇票 （二）按付款方式不同 定日付款 出票后定期付款 见票后定期付款,付款人在见票后经过出票人所定的一定期间后付款。见票日起，经过发票人所定的期间，此期间的最后一日即为到期日，付款人应当付款。,一、商业汇票及其分类 P27 P57,出票后定期付款和见票后定期付款的“定期”，即票据期限分为： 票据期限以天数表示 采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法计算 票据期限以“月数”表示 票据到期日以签发日数月后的对日计算，而不论各月份实际日历天数； 如果票据签发日为某月份的最后一天，其到期日应为若干月后的最

10、后一天,2010年5月8日签发，票据期限为45天，则到期日为6月22日,2010年4月8日签发，到期日为2010年6月2日，则票据期限为天,2331155,2010年3月5日签发，期限为2个月的商业汇票，到期日为？ 2010年1月31日签发，期限为1个月的商业汇票，到期日为？ 2010年2月28日签发，期限为3个月的商业汇票，到期日为？,一、商业汇票及其分类 P27 P57,（三）按票据是否带息 带息商业汇票（简称带息票据）和不带息商业汇票（简称不带息票据） 票据利息票据面值票面利率（年利率）票据期限 票据面值票面利率12月数 票据面值票面利率360天数 票据到期值票据面值票据利息,二、应收票

11、据的特点（较应收账款）,是一种具有合法凭证的债权，更具有法律约束力； 商业汇票流通性较强，可提前贴现、背书转让或抵押； 发生坏账损失风险小（特别是银行承兑汇票）。,三、应收票据的核算P5759,（一）不带息应收票据 （二）带息应收票据 （三）应收票据的背书转让 甲企业2001年6月22日将持有的一张票据背书转让，取得了一批原材料，其发票上注明货款18000元，增值税3060元。双方协议该票据作价20250元，甲企业补付现金810。该票据4月30日开出，面值20000元，票面利率9%，期限5个月的附息票据，假定按月计提利息。,习题P71二（二）,习题P71二（三）,三、应收票据的核算P5859,

12、借：原材料18000 应交税费应交增值税（进项税额）3060 贷：应收票据20155 财务费用95 库存现金810 200009%31/360155 200009%22/360110,A公司2010.10.1收到B公司开出并承兑的商业汇票一张，用以抵偿其前欠货款。该商业汇票面值为120000元，利率为6%，期限为5 个月。A公司每年末计提利息。 要求：编制A公司收到商业汇票、计提利息和到期收回的分录。,三、应收票据的核算P5759,（四）应收票据贴现（不附带追索权） 贴现是指票据持票人在票据到期前为获得票款，向银行贴付一定利息，而将商业汇票的债权转让给银行的一种票据转让行为。贴现后，以汇票到期

13、值扣除从贴现日起到汇票到期日止的利息后的票款，付给申请贴现人；汇票到期时，银行凭票向付款人按汇票到期值收取票款。,三、应收票据的核算P5759,贴现息汇票到期值年贴现率实际贴现天数（贴现日起到汇票到期日止）360 实收贴现值（贴现净额、贴现收入、贴现所得额）汇票到期值贴现息,三、应收票据的核算P5759,贴现息汇票到期值年贴现率实际贴现天数（贴现日起到汇票到期日止）360 实收贴现值（贴现净额、贴现收入、贴现所得额）汇票到期值贴现息,三、应收票据的核算P5759,某厂9月30日将9月20日收到的上海某公司的带息商业汇票向银行申请贴现，其面值为20000元，年利率为8.64%，到期日为10月30

14、日，年贴现率为9%。 则汇票到期值20000+200008.64%40/36020192元 汇票贴现利息201929%30/360151.44元 实收贴现值20192-151.4420040.56元 借：银行存款20040.56 贷：应收票据20000 财务费用40.56,复印习题1、6,甲公司有关资料如下：（1）2008年6月3日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据的面值为120 000元，期限60天，年利率为6%。（2）2008年7月13 日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现收人存入银行。假定每年末计提利息。要求：（1）计算甲

15、公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收人。（2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程，计算结果如有小数保留到小数点后两位，第三位小数四舍五入）,贴现期=60-40=20到期值：120000（1+6%60/360）=121200（元） 贴现利息：121 200920/360606（元） 贴现收入：121 200-606120594（元） （2）借：应收票据120 000贷：应收账款 120 000 借：银行存款120594 贷：应收票据120 000财务费用594,测验1 甲公司有关资料如下：（1）2009年2月13日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票

16、一张，用以偿还前欠货款。该票据的面值为100000元，期限45天，年利率为6%。（2）2009年2月28 日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现收人存入银行。假定每年末计提利息。要求：（1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收人。（2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程，计算结果如有小数保留到小数点后两位，第三位小数四舍五入）,贴现期=45-15=30（天） 到期值：100000（1+6%45/360）=100750（元） 贴现利息：100750930/360755.63（元） 贴现收入：100750-755.6399

17、994.37（元） （2） 借：应收票据100 000贷：应收账款 100 000 借：银行存款99994.37 财务费用5.63 贷：应收票据100 000,测验2 甲公司有关资料如下：（1）2009年2月13日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据的面值为80000元，期限45天，年利率为6%。（2）2009年2月28 日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现收人存入银行。假定每年末计提利息。要求：（1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收人。（2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程，

18、计算结果如有小数保留到小数点后两位，第三位小数四舍五入）,贴现期=45-15=30到期值：80000（1+6%45/360）= 80600 （元） 贴现利息：80600930/360604.5（元） 贴现收入：80600-604.579995.5（元） （2） 借：应收票据80 000贷：应收账款 80 000 借：银行存款79995.5 财务费用4.5 贷：应收票据80 000,测验3 甲公司有关资料如下：（1）2009年2月13日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据的面值为60000元，期限45天，年利率为6%。（2）2009年2月28 日，甲公司因急需资

19、金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现收人存入银行。假定每年末计提利息。要求：（1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收人。（2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程，计算结果如有小数保留到小数点后两位，第三位小数四舍五入）,贴现期=45-15=30到期值：60000（1+6%45/360）= 60450 （元） 贴现利息：60450930/360453.38（元） 贴现收入：60450453.3859996.62（元） （2） 借：应收票据60 000贷：应收账款 60 000 借：银行存款59996.62 财务费用3.38 贷：应收票

20、据60 000,第三节应收账款,一、应收账款的概念与计价,详见教材P5960,复印习题4、11,二、应收账款的核算,详见教材P6062 （一）应收账款的一般核算 （二）现金折扣的核算,教材P62注意,P71二（四） 复印习题2、3、5、13,P60课堂活动复印习题10,三、坏账损失的核算,详见教材P6266 A公司2001年采用应收账款余额百分比法核算坏账损失。该年末应收账款和其他应收款余额为1000000元，该公司确定的坏账提取比例为1%。假设在2001年末未计提坏账准备前“坏账准备”余额为0。则2001年末会计分录为： 借：资产减值损失计提的坏账准备10000 贷：坏账准备10000,三、坏账损失的核算,A公司2002年7月5日实际发生坏账损失3000元。确认坏账损失： 借：坏账准备3000 贷：应收账款3000 A公司2002年末应收账款和其他应收款的余额为1200000元。 借：资产减值损失计提的坏账准备5000 贷：坏账准备5000,三、坏账损失的核算,A公司2003年4月20日收到2002年已转销的坏账2000元，已存入银行。同时又确认坏账损失1000元。 借：应收账款2000 贷：坏账准备2