第九章 全面预算管理.ppt

1、1,第七章 预算编制与计划和控制,2,第一节 预算概述,学习目标： 1、预算在计划、控制和决策中所起的作用 2、总预算及其构成,3,一、预算与计划和控制（预算：面向未来的财务计划。） 计划 控制 战略计划 监控实际活动 长期目标（或） 短期目标 短期计划 预 算 比较实际与计划 反 馈 调 查 （不可控） 纠正错误（可控）,4,二、总预算及构成 总预算是企业整体的综合财务计划，由一系列单项预算组成，一般而言，总预算按其内容可分为营业预算、财务预算。 （一）营业预算 营业预算描述了创造利润的各项活动：销售、生产以及产成品存货。营业预算的最终结果是预计利润表。应先编制营业预算。 （二）财务预算 财

2、务预算详述了现金的流入和流出以及总体的财务状况。 预算主要包括现金预算、预计资产负债表。,5,三、总预算编制的组织及程序 1、组织：预算委员会（总经理、销售/生产/财务副总经理） 2、程序（两下两上） 预算委员会拟定预算总目标和分目标； 各部门按照具体目标要求编制部门预算草案； 财务副总经理平衡和协调预算草案，汇总和分析； (4)返还基层单位修改 (5)上交预算委员会 (6)预算委员会审议草案，报董事会和股东大会批准； (7)下达执行。,6,决策目标,销售预算,生产预算,直接材料预算,直接人工预算,制造费用预算,产品成本预算,现金收支预算,预计损益表,预计资产负债表,销 售 费 用 管 理 费

3、 用 预 算,资 本 支 出 预 算,总预算,7,第二节 营业预算的编制,学习目标： 明确营业预算的主要构成并解释各部分的相互关系,8,营业预算包括预计利润表以及下列各辅助性预算： 销售预算 编制其他预算的基础和起点 销售预测的重要性 生产预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 销售和管理费用预算 期末产成品存货预算 产品销售成本预算 预计损益表,9,一、销售预算 销售预算包括预计销售量和销售金额，由预算委员会核定。 销售预测：自下而上编制 销售预测编制：销售人员和专家相结合 预计销售收入=预计销售量预计销售单价 案例：卡尔布罗克公司。 假定该公司只生产一种产品：标准砌块，尺寸为881

4、6英寸。 销售预算显示：销售呈季节性波动,10,预算表1,11,二、生产预算 生产预算：为了满足销售及期末存货要求，应生产的数量。 生产量预计销售量期末存货数量期初存货数量,12,预算表2,13,三、直接材料预算 完成生产预算后，才能编制直接材料预算、直接人工预算以及制造费用预算 采购量=生产所需直接材料+期末直接材料-期初直接材料 直接材料耗用量取决于产品的生产量（预算表2）。 直接材料存货的数量取决于存货政策 卡尔布罗克公司 原材料生产耗用量 卡尔布罗克公司的存货政策,14,预算表3,15,四、直接人工预算 直接人工预算根据每单位产出所需直接人工成本以及生产量(预算表2)来决定。,16,预

5、算表4,17,五、制造费用预算 制造费用预算：所有间接制造项目的预期成本。 制造费用项目不存在易于辨认的投人-产出关系，但存在着一系列的作业和相关的动因。确定制造费用作业随动因的变化情况。 制造费用分配率的确定 卡尔布罗克公司 存在两个制造费用成本库： 随直接人工小时而变动的制造费用作业， 针对所有其他固定性作业。 变动制造费用分配率为$8/人工小时； 固定制造费用的预算为 $1 280 000（每季度320 000）,18,预算表5,19,六、销售与管理费用预算 销售与管理费用也可划分为变动部分和固定部分 例如：销售佣金、运杂费和物料用品等均随作业动因销售量的变化而变化。 卡尔布罗克公司的销

6、售及管理费用预算。,20,预算表6,21,七、期末产成品存货预算,预算表7,22,八、产品销售成本预算,预算表8,假定期初产成品存货预计为55 000,23,九、预计损益表,预算表9,24,第三节 财务预算的编制,学习目标： 明确财务预算的主要构成，并解释各构成部分的相互关系,25,一、现金预算（修正） 现金流是企业的生命线 现金盈余与短缺 现金盈余：偿还贷款/短期投资 现金短缺：短期借款,26,本期所有的现金收入,27,28,例：卡尔布罗克公司有关现金预算 a.每个季度末最低现金余额是$10万 b.公司可按$10万的整数倍进行借款或还款。年利率为12%。利息仅在偿还本金时支付。所有借款交易均

7、发生在季初，所有还款交易均发生在季末。 c.一半的销售是以现金结算，70%的赊销款在销售当季收讫，余下的30%在下一季度收讫。1997年第4季度的销售额为$200万 d.赊购原材料，80%的购货款在购货季度支付，余下的20%在下一季度支付。1997年第4季度的购货额为$50万. e.包括在制造费用中的每季折旧费预计为$20万，包括在销售及管理费用中的每季折旧费预计为$1.5万(前面的预算表),29,f. 1998年的资本预算表明，为满足内华达州一家工厂的需求 增长，公司计划购买额外的生产设备。设备引起的现金支出$ 60万将于第1季度发生。购买设备的资金来源将主要依靠营业 现金，必要时将借人短期

8、借款。 g.公司所得税约为$65万将于第4季末支付。 h.期初现金余额为$12万。,30,预算表10,31,二、预计资产负债表 根据当期资产负债表和其他预算编制,32,卡尔布罗克公司1997年末资产负债表,33,预算表11,34,说明：A、来自预算表10的期末余额。 B、第四季赊销额的30%（0.3800 000参考预算表1和10 ）。 C、来自预算表3（5 000 000磅，$0.01）。 D、来自预算表8。 E、来自1997年12月31日的资产负债表。 F、1997年12月31日余额（$9 000 000）加上新资产的购置成本 （$600 000）。 G、来自97年12月31日资产负债表，

9、预算表5和6（$4 500 000 +$800 000+$60 000）。 H、第四季购货款的20%（0.20$520 000）参考预算表3和10。 I、来自于97年12月31日资产负债表。 J、$6 825 000+$467 000（97年12月31日余额加预算表9中的 净利润）。,35,第四节 预算的类型,学习目标 明确各种预算的意义、优缺点,36,一、静态预算与弹性预算 按照是否可按业务量调整划分 （一）固定预算（静态预算）：根据预算期内正常的可实现的 某种业务量水平编制的预算。适用：非赢利组织或业务量水平 较为稳定的企业 （二）弹性预算（变动预算）：是指以业务量、成本和利润之 间的依存

10、关系为依据，根据预算期内业务量水平的变动而相应 调整所编制的预算。弹性预算可以频繁提供反馈信息。 方法：了解预算中每一费用项目的成本性态模式。 弹性预算差异,37,卡尔布罗克公司的弹性预算,38,二、零基预算与增量预算 （一）增量预算又称基线（baseline）预算，是以上一年度的 预算为起点，作出增减以反映下一年度的变化。 增量法没有认真评价所提供的服务水平及效率。 如在增量法下，预算编制单位常常竭力用完全年的预算，使， 增量预算导致浪费与低效的长期存在。 适合：稳定型企业 指导思想：现实的合理性 假定：(1)企业现有的各项活动都是企业不断发展所必须的； (2)未来以现有费用水平继续存在；

11、(3)现有费用得到有效利用。,39,(二)零基预算：重新考察各项目的必要性、合理性和实际数量的 编制预算方法。 步骤：例子P305 划分预算单位 （2）对现有的各项作业进行分析，决定作业的取舍 （3）从零开始,估算各作业需要的人、财、物力，并说明其 经济效果 （4）按项目的性质和轻重缓急排序和分配预算经费 优点：全体员工参与，发挥各阶层积极性、创造性；有效 的资源配置，减少资金浪费。,40,缺点：工作量大、成本高；方案的评级有一定主观性。 解决方法：零基预算与增量预算相结合（3-5年编制一次零基 预算） 三、定期预算与滚动预算 （一）按照预算期连续划分 定期预算编制时间：年度结束前2-3个月 定期预算优点：与会计年度吻合，便于考核 （二）滚动预算（永续预算/连续预算）：预算的执行过程自动 然延伸，永远保持1年。P307 滚动预算的缺点：工作量大，可以按照季度编制 滚