第六章 营业税法律制度.ppt

1、,营 业 税,第一节 营业税法概述,一、营业税的概念和特征 营业税是以在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种流转税。 营业税具有以下特征： 1、一般以营业收入全额作为计税依据 2、按行业设计税目、税率 3、计算简便，便于征管 二、营业税的作用,第二节 营业税法律制度的基本内容,（一）营业税的纳税义务人 1、纳税人的一般规定 2、扣缴义务人的规定 （二）营业税的征税对象 1、营业税的征税对象 2、营业税具体的征收范围,营业税征税范围,境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（二）所

2、转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。,营业税征税范围,例题： 根据现行营业税税收制度的规定，下列行为中，应纳营业税的有（ ） A日本国某公司在日本国内销售其一处在中国境内的房产 B甲国某公司在中国向中国某公司转让一项专利权，该专利在甲国使用 C境内保险机构提供的出口信用保险 D在境内组织游客出境旅游,营业税征税范围,1、混合销售行为 2、兼营行为 3、纳税人兼有不同税目应税行为 4、几项具体业务的规定 （1）建筑业务征税问题 （2）邮电业务征税问题 （3）服务业务征税问题 代购代销货物的征税问

3、题 营业税对代购代销货物征税，不是针对货物有偿转让这个过程的经营业务，而是对代理者为委托方提供的代购或代销货物的劳务行为征税。,营业税征税范围,代购货物是指受托方按照协议或委托方的要求，从事商品的购买，并按发票购进价格与委托方结算（原票转交），如果受托方在代购货物后按原价与委托方结算，则只需就货物销售征收增值税，而没有征收营业税的问题。但受托方在这个过程中提供了劳务，就需要取得经济利益。因此，受托方要按购进额收取一定的手续费，这就是受托方为委托方提供劳务而取得的报酬，也就是营业税规定要征税的范围。,营业税征税范围,某机器厂委托金属材料公司购钢材，事先预付一笔周转金50万元，该金属材料公司代购钢

4、材后按实际购进价格向工厂结算，并将销货方开具给委托方的增值税专用发票原票转交，共计支付价税合计金额46万元，另扣5%的手续费2.3万元，并单独开具发票收取。那么，收取的2.3万元手续费即为营业税征收范围。 如果该公司将增值税专用发票不转交工厂，而是先购进钢材，增值税专用发票自己留着，并照原购进发票的原价，另外再用本公司的增值税专用发票填开给机器厂，同时再按原协议收取手续费。,营业税征税范围,在这种情况下，金属材料公司的代购钢材行为，就变成了自营钢材行为，所收取的手续费属于销售货物时所收取的价外费用，应并入货物的销售额征收增值税。 代购货物行为，应具备条件： 1、受托方不垫付资金； 2、销货方将

5、增值税专用发票开具为委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方； 3、受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。手续费要缴纳营业税。 如果不是代购行为，就要按照销售货物行为征收增值税。,营业税征税范围,代销货物，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。仅就销售环节而言，它与代购一样也属增值税的征收范围。但受托方提供了劳务，就要取得一定的报酬。因而，要收取一定的手续费，营业税是对受托方提供代销业务的劳务所取得的手续费征税。 代销货物特点：代销的货物，其所有权属于委托方；受托方按委托方规定的条件（如价格）出售；货物的销售为委托方所有，受托方只收

6、取手续费。,（三）营业税的税目和税率 1、营业税税目：营业税的税目是按照行业类别的不同分别设置的,现行营业税共设置了九个税目. (1)交通运输业;(2)建筑业;(3)金融保险业;(4)邮电通信业; (5)文化体育业;(6)娱乐业;(7)服务业;(8)转让无形资产;(9)销售不动产,2、税率 营业税实行分行业的比例税率.主要有3%.5%.20%三个档次. （1）税率3%的适用范围：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业； （2）税率5%的适用范围：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产； （3）税率5%20%的适用范围：娱乐业。,一、营业税的计税依据的确定 营业税的计税依据为纳税人提供

7、应税劳务、转让无形资产或销售不动产的营业额。 营业额为纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。,第三节营业税应纳税额的计算,营 业 税,几种特殊营业额的确定： （1）交通运输业的计税依据 （2）建筑业的计税依据 A、建筑业总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人价款后的余额为营业额；,营 业 税,B、从事建筑、修缮、装饰工程作业，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款；从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程的产值，营业额包括设备价款；(通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体配件等设备的价值可以从计税营业额中减除。）

8、,营 业 税,C、自建行为和单位将不动产无偿赠与他人。纳税人自建自用的房屋不纳税；如纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。营业额由主管税务机关核定以全部收入减去不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。,营 业 税,甲建筑公司16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后，甲建筑公司又将该写字楼工程的装修工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费，甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值2200万元的普通住

9、宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。 要求：请分别计算各方应缴纳和应扣缴的营业税款。,营 业 税,（3）金融保险业的计税价格 自有资金贷款业务的营业额是纳税人发放贷款所得的利息； 转贷业务的营业额是贷款利息减去借款利息后的差额； 纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。计算方法为： 本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）x（本期天数/总天数） 实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出,营 业 税,中国信合投资公司经批准

10、于1999年8月1日收到从亚洲开发银行借入资金折合人民币1亿元。合同规定的期限为1年，按季付息，月利率为6%。该公司将款项转贷给国内某企业，合同规定期限为10个月，月利率为9%，按季付息，从2000年9月1日起计息。 要求：计算中国信合公司应纳税额。,营 业 税,金融商品转让业务：分为股票、债券、外汇、其他金融商品四大类。可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正负差，按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。不得将一个会计年度内汇总后仍为负茶的部分结转下一会计年度。但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。即：（四大类金融商品之间的买卖正负差均可以相互打通计算纳税） 从事股票、债券买卖业务

11、计征营业税时，股票、债券持有期间的红利收入必须从买入价中扣除。公式为：营业额=卖出价-（买入价-红利收入） 金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入。包括价外收入的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等，从中不得作任何扣除,营 业 税,金融业作为计税依据的营业额的确定有以下几种情况： 第一种情况：以取得的利息收入全额或手续费（佣金）收入全额确认为营业额，如一般贷款、金融经纪业务和其他金融中间业务； 第二种情况：按照卖出价减去买入价后的余额确认为营业额，如金融企业从事股票、债券买卖外汇以及其他金融商品买卖业务； 第三种情况：融资租赁业务，以其向承租人收取的全

12、部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。,营 业 税,保险业务的营业额 保险业实行分保险的，以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为初保业务的营业额。 保险公司办理储金业务（即以被保险人所交的保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被保险人）的营业额以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的1年期存款利率折算的月利率计算。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末储金余额之和乘以50%。 某保险公司2002年5月1日储金余额为100万元，5月31日的储金余额为200万元。如果人行当期公司的一年期存款利率为10%。计算保险公司5

13、月份应纳营业税额。 保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额；,营 业 税,（4）邮电通信业的计税依据 电信业务包括基础电信业务和增值电信业务。基础典型调查业务是指提供公共网络基础设施，公共数据传送和基本语音通信服务的业务。 增值电信业务是指利用公共网络基础设施提供的电信月信息服务的业务。 电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额；对参与跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额；,营 业 税,（5）文化体育业的计税依据 （6）娱乐业的计税依据 （7

14、）服务业的计税依据 代理业的营业额：代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额； 广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。 物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为属于服务业的代理业务。对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税。 对拍卖行向委托方收取的手续费征收营业税； 对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税；,营 业 税,旅游业的营业额：旅游企业组织旅游团到中国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的

15、余额为营业额；旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，按照境外旅游的办法确定营业额。 （8）转让无形资产（转让土地使用权、转让商标权、专利权、非专利技术 、著作权、商誉等） （9）销售不动产：有偿转让不动产所有权的行为,营 业 税,代收代付费用全部价款和价外费用 以房换地一方出地，一方出资合作建房。核定房屋营业额；顺序为： 按纳税人当月销售的同类不动产的平均价格； 按纳税人最近时期销售的同类不动产的平均价格； 按公式：计税价格=营业成本或工程成本X（1+成本利润率） / （1-营

16、业税税率）,营 业 税,如：建造房屋共耗资1000万元，建成后的房屋以5：5的比例分成，等于是出资方将工程成本为500万元的房屋销售给了对方；但是500万元只是投资方的工程成本，并不能作为投资方销售不动产的营业额，而是应按照组成计税价格计算投资方的营业额。 如果当地税务机关核定其成本利润率为20%。 销售不动产的营业额为 500X（1+20%）/（1-5%）=632万元,营 业 税,（10）以下情况税务机关有权核定纳税人营业额： 纳税人提供劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低而无正当理由的；纳税人自建建筑物后出售；单位将不动产无偿赠与他人，税务机关有权核定其营业额。,二、营业税应纳税额

17、计算 集合例题,营 业 税,某跨国集团在我国分别设立了两个A(房地产公司)、B(建筑公司)中外合资企业，所占比例均为80%，A公司有一块地想要开发，但由于资金不够，就与B企业合作建房，A公司提供土地使用权，B公司提供资金。合同约定，房屋建好后两公司均分。 施工完成后，经有关部门评估，这一栋房屋的价值达1000万元，于是，A、B公司按合同各分得价值500万元的房屋。这时税务机关找上门来了，根据相关规定，A公司通过转让土地使用权获得了部分新建房屋的所有权，产生了无形资产转让，必须交纳5%的营业税，A公司应缴营业税为500万元5%=25万元,第四节 营业税优惠,略,第五节营业税征收管理,一、营业税纳

18、税义务发生时间 原则：营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取收入款项凭据的当天。 二、营业税的纳税期限： 分别为5日、10日、15日或者1个月。 金融业（不包括典当业）纳税期限为一个季度；其他纳税人从事金融业务，应按月申报纳税。 保险业的纳税期限为1个月。 三、营业税纳税申报和纳税地点 根据纳税人的不同情况和便于征收管理的原则确定，一般讲，营业税的纳税地点原则上采取属地征收的方法，即纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款。,1、纳税人提供应税劳务应税劳务发生地；纳税人从事运输业务其机构所在地； 2、纳税人转让土地使用权土地所在地；纳税人转让其他无形资产其机构所在地； 3、单位

19、和个人出租土地使用权、不动产土地、不动产所在地；出租物品、设备等动产机构所在地或个人居住地； 4、纳税人销售不动产不动产所在地； 5、纳税人提供的应税劳务发生在外县应税劳务发生地；如未向应税劳务发生地申报纳税的，由其机构所在或者居住地主管税务机关补征税款； 6、纳税人承包的工程跨省其机构所在地；,7、各航空公司所属分公司，无论是否单独计算盈亏，均作为纳税人向分公司所在地主管税务机关缴纳营业税； 8、扣缴义务人向其机构所在地主管税务机关申报缴纳其扣缴的营业税税款。但建筑安装工程业务的总承包人，扣缴分包或转包的非跨省工程的营业税税款，应向分包或转包工程的劳务发生地主管税务机关解缴。 9、电信单位提供的电信业务电信单位机构所在地 10、境内单位提供的设计、工程监理、调试和咨询等应税劳务机构所在地； 11、境内单位通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程测试、检测等服务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地,四、营业税的起征点 （1）按期纳税的起征点为月营业额200-800元； （2）按次纳税的起征点为每次（日）营业额50元,营 业 税,北京市某企业