企业所得税汇算后自查.ppt

1、企业所得税汇算清缴后的 纳税自查 刘玉章,第一讲 企业所得税汇算清缴的新变化 企业所得税汇算清缴管理办法的指导思想：“明确主体、规范程序、优化服务、提高质量”。 一、明确了汇算清缴的主体为纳税人。 1、企业所得税汇算清缴，是指纳税人在纳税年度结束后依照税收法律、法规和有关税收的规定自行计算应纳税所得额和应纳所得税额，在月度或季度预缴的基础上，确定全年应缴、应补及应退税款，填写年度企业所得税纳税申报表及税务机关要求提供的其他资料，在规定的时间内向税务机关办理纳税申报并结清税款的行为。 2、汇算清缴的对象：实行查账征收和核定应税所得率征收的企业所得税纳税人。 3、明确了纳税人在汇算清缴过程中的法律

2、责任。纳税人应当根据税收法律、法规和有关税收规定正确计算应纳税所得额，如实、正确填写企业所得税纳税申报表及其附表，完整报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。,纳税人未按规定期限进行汇算清缴和与税务机关在纳税上发生争执，按征管法的有关规定办理。 征管法第62条规定，纳税人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上10000元以下的罚款。 征管法第63条规定，纳税人经税务机关通知申报而拒不申报，或进行虚假的纳税申报，不缴或少缴税款的行为，是偷税。由税务机关给予征收滞纳金、罚款，直至追究刑事

3、责任。,二、适当延长了年度纳税申报时间，将企业所得税年度纳税申报与汇算清缴合二为一。 1、把第四季度（或12月份）所得税预缴与年度纳税申报分开，纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后15日内完成。 2、将企业所得税年度纳税申报与汇算清缴合二为一。新办法第六条规定，除另有规定外，纳税人应在年度终了后4个月内，向税务机关报送企业所得税年度纳税申报表，办理结清税款手续。改变了企业所得税暂行条例“纳税人在年度终了45日内，向其所在地税务机关报送会计决算报表和所得税申报表”的规定。将申报时间由45天延长为4个月，上述规定适当延长了年度纳税申报时间，将企业所得税年度纳税申报

4、与汇算清缴合二为一。 3、在时间上，可以准确界定纳税人欠税、偷税承担法律责任的时间。,三、进一步规范了企业报送纳税申报资料的行为。新办法第七条明确了企业办理纳税申报时应报送的报表、资料的具体范围。 1、企业所得税年度纳税申报表及其附表；2、企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书； （事业单位为各类收支与结余情况、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的年度会计决算应上报的其他内容） 3、备案事项的相关资料； 4、主管税务机关要求报送的其它资料。 纳税人采用电子方式办理纳税申报的，应附报纸质纳税申报资料。,四、增加了优化服务的规定。 1、各级

5、税务机关应通过多种形式进行企业所得税法的政策宣传和服务，使纳税人了解企业所得税政策法规，特别是涉及纳税调整和当年新出台的政策法规。 2、对纳税人因减、免税或税前扣除审批等事项及不可抗力的原因，可申请办理延期申报，此为新增加的税务机关优化服务的举措。 3、新模式下年度纳税申报有误允许纳税人自行更正。第11条规定，纳税人在申报汇缴期内，发现年度所得税申报有误的，允许其在汇算清缴期内重新办理所得税申报和汇算清缴。,五、进一步规范了税务管理行为。 1、新办法还进一步明确了税务机关在汇算清缴工作中的职责，包括： （1）及时受理纳税申报表及附列资料； （2）对纳税申报表及相关资料进行逻辑性和完整性审核；

6、（3）及时办理应补、应退（抵缴）税款等工作。 2、各级税务机关要结合当地实际，对每一纳税年度的汇算清缴工作进行安排和部署，税务机关各部门应充分协调和配合，共同做好汇算清缴的管理工作。 3、汇算清缴工作结束后，税务机关应组织开展企业所得税纳税评估和检查。纳税评估的对象、内容、方法、程序等按照国家税务总局的有关规定执行。,六、纳税评估 1、纳税评估：是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。 2、纳税评估时间：开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进

7、行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主。 3、纳税评估指标分类：税务机关筛选评估对象、进行重点分析时所选用的主要指标，分为通用分析指标和特定分析指标两大类。,用因素分解法来研究企业所得税的纳税筹划 企业所得税纳税筹划因素分解图,（ 流转税的纳税筹划）,应纳税额=（销售单价销售数量）-（成本+费用+税金+损失） 适用税率,收入总额 准予税前扣除项目金额,应纳税所得额,如何计量 何时确认,扣除范围 扣除方法,低税率临界点筹划、优惠政策,第二讲 企业所得税汇算清缴的总体思路 一、收入（销售）总额的控制 1、控制销售价格 2、控制销售确认时间，实现递延纳税； 赊销、 分期收款、 委托代销、 营业（

8、销售）收入递延法：财税200316号文规定， “将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期结转为营业收入时，允许从营业额中扣除”。 3、销售退回、现金折扣、销售折让对应纳税所得额的 抵扣技巧,利用销售退回、折扣、折让节税举例,二、股权投资所得的控制： 投资企业应如何控制股权投资所得？ 国税发2000118号文规定： 1、股权投资所得:是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积中分配取得股息性质的投资收益。 凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所

9、得额，依法补缴企业所得税。 2、股权投资转让所得:是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。 企业股权投资转让所得应并入企业应纳税所得，依法缴纳企业所得税。,(1)被投资企业的利润是否分配？ 投资方企业为了避税，可以要求被投资企业保留税后利 润不分配在股权转让时可能导致股权转让价格升高，使股息性所得转化为股权转让所得，全额交纳企业所得税。 因此，必须在股权转让前，将被投资企业的累积未分配利润、累计盈余公积进行分配。 （2） 何时确认股权投资所得：被投资企业会计帐务上实际做利润分配时确认收入。 现金股利 还原税前收益补税 （3）被投资企业利润分配 非货币资产 公允价值

10、 转增资本 按股票面值确认所得 （4）资本公积转增资本是否交税？ （5）被投资企业处在减免税期投资方股息性所得是否交税？,境外投资人转让境内股权纳税的有关规定： 国税发199771号文件规定：外国企业转让其拥有原企业的股权或股份所取得的收益，应按税法及其实施细则及有关规定，计算缴纳或扣缴所得税。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等股东留存收益的，股权转让人随转让股权一并转让该股东留存收益权的金额（以不超过被持股企业账面的分属为股权转让人的实有金额为限），属于该股权转让人的投资收益额，不计为股权转让价。 国税发2000196号文件规定：预提所得税税率从2000年1月1日起由20%调减为

11、10%。 根据上述规定，如果“外国投资人”是外国公司，则按股权转让价扣除留存收益、投资成本后的余额，按10%的税率在境内向国税机关 缴纳预提所得税。如果“外国投资人”是外籍个人，则按股权转让价款扣除成本后的余额计征20%的“财产转让所 得”个人所得税,三、利用存货计价方法进行纳税筹划 原则：使产品成本对应纳税所得额的抵扣效应得到充分发挥 1、在盈利企业，应选择前期成本较大的计价方法。 2、在享受所得税优惠政策的企业，应选择减免税期成本小、非减免税期成本大的计价方法。 3、在亏损企业，选择计价方法应同企业亏损弥补期限相结合，计价方法应使弥补亏损年度的成本费用较低，盈利年度的成本费用较高，使成本费

12、用的抵扣效应得到最大限度的发挥。 四、按税收政策合理掌握费用开支 五、合理利用损失的抵税效应抵减应纳税所得额 ：营业外支出、发生的经营亏损、投资损失、其他资产损失。 财产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产。 六、企业集团内部利润的流向控制,七、减免税筹划： （一）报批类减免税：即通常意义上需要个案审批的减免税。 报批类减免税是指纳税人根据相应的政策规定向税务机关提出申请，税务机关按照规范的程序和权限审核后确认批准的减免税。 1、纳税人申请报批类减免税的，应当在政策规定的减免税期限内，向主管税务机关提出书面申请，并真实、准确、齐全报送以下资料： （1）减免税申请

13、报告，列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等。 （2）财务会计报表、纳税申报表。 （3）有关部门出具的证明材料。 （4）税务机关要求提供的其他资料。 2、纳税人同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算，独立计算减免项目的计税依据以及减免税额度。不能分别核算的，不能享受减免税；核算不清的，由税务机关按合理方法核定。,3、纳税人依法可以享受减免税待遇，但未享受而多缴税款的，凡属于没有明确规定需经税务机关审批或没有规定申请期限的，纳税人可以在税收征管法第五十一条规定的期限内申请减免税，要求退还多缴的税款，但不加算银行同期存款利息。 4、纳税人已享受减免税的，应当纳入正常的纳税申报，进行减免

14、税申报。 5、 纳税人享受减免税的条件发生变化的，应自发生变化之日起15个工作日内向税务机关报告，经税务机关审核后，停止其减免税。 纳税人享受减免税到期的，应当自动申报缴纳税款。 6、 减免税期限超过1个纳税年度的，进行一次性审批。 税务机关应结合纳税检查、执法检查或其他专项检查，每年定期对纳税人减免税事项进行清查、清理，加强监督检查。减免税期限超过1个纳税年度的，不再实行年检。,（二）备案类减免税:备案类的减免税是指法律、行政法规明确规定的减免税，纳税人只要达到相应条件，就可以享受相应的减免税待遇。 1、纳税人享受备案类减免税，应提请备案，向主管税务机关申报以下资料备案： （1）减免税政策的

15、执行情况。 （2）主管税务机关要求提供的有关资料。 纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。 2、主管税务机关应在受理纳税人减免税备案后7个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人自登记备案之日起执行。 备案类减免税税务机关只是“登记备案”，不承担审批的法律责任。 3、纳税人同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算，独立计算减免项目的计税依据以及减免税额度。不能分别核算的，不能享受减免税；核算不清的，由税务机关按合理方法核定。,4、纳税人已享受减免税的，应当纳入正常申报，进行减免税申报。 5、纳税人享受减免税的条件发生变化的，应自发生变化之日起15个工作日内向税务机关报告，经税务机关审核后，停止

16、其减免税。 6、纳税人依法可以享受减免税待遇，但未享受而多缴税款的，凡属于无明确规定需经税务机关审批或没有规定申请期限的，纳税人可以在税收征管法第五十一条规定的期限内申请减免税，要求退还多缴的税款，但不加算银行同期存款利息。 参见：国税发2005129号附件企业所得税减免税审批条件 ,第三讲 收入总额确认的纳税自查 增值税检查要点 1、是否存在生产企业销售环节不开具发票，不申报纳税，隐瞒销售收入的情况。有无挂靠企业并不按规定开具增值税专用发票的行为。是否存在现金收入不入帐。对主要品种的产品是否存在帐面数与实际库存不符的情况。 2、是否存在对尚未收回货款或向关联企业销售货物，不记或延缓记入销售收

17、入的情况；是否存在企业发生销售折让、销售退回未取得购买方当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明，或未收回原发票联和抵扣联的情况； 3、是否存在生产企业采取平销手段返利给零售商，零售商取得返利收入不申报纳税，不冲减进项税额的情况。 4、是否存在生产企业在销售价格以外向零售商收取其他名目费用如服务费等，并隐瞒该项收入不纳税的情况。,5、是否存在零售商在销售价格以外向消费者收取其他费用，隐瞒收入不申报的情况。是否存在虚构退货业务收取现金不入帐的情况。 6、是否存在零售商混淆收取费用的性质，将部分应征增值税的价外费用按照营业税申报，降低税负的情况。 7、是否存在生产企业或零售商实现销售收入不做相

18、应财务核算，故意延迟纳税申报，将本期应纳税款推迟到以后月份申报缴纳的情况。 8、是否存在生产企业为隐瞒销售收入，采取故意不认证已取得的进项发票，不抵扣进项税额的做法，人为调节税负水平的情况。 9、进项税额检查。检查企业是否对固定资产改良等非应税项目领用材料未作进项税转出处理的情况；是否对免税产品的原材料购进及领用单独核算，免税产品所用材料的进项税额是否全额转出；企业从废旧物资回收企业购入的材料是否属实；企业转供给物业、福利等部门的材料，其进项税金是否转出。,10、农副产品加工企业检查内容 （1）是否存在虚开农副产品收购发票抵扣税款的行为。运用投入产出方法，检查评估收购农副产品数量、种类与其产成

19、品（销售）是否对应，等等； （2）是否存在购进非农副产品而开具农副产品收购发票抵扣税款的行为； （3）是否存在向非农业生产者收购农产品或盗用农业生产者的身份开具农副产品收购发票的行为； （4）是否存在不按规定开具农副产品收购发票的现象； （5）是否存在虚抬收购价格、虚假增大收购数量的现象； （6）是否存在收购数量与生产、销售数量不配比或税负明显偏低且帐上常年反映亏损的现象；,收入：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 （一）商品销售收入确认的筹划： 1、商品计价的筹划 （1）商业折扣：又称折扣销售或打折，是指企业为促进 销售，在商品、劳务价格上给予

20、购货方的优惠。 例1、某商场为了促销，打出了“买一赠一” 的广告，买一套西服赠一条领带，西服售价1500元，领带售价100元。商场对客户开具发票为西服一套，价格1500元；帐务处理为主营业务收入1282元，增值税218元，同时，领带以成本价出库计入“营业费用”。 赠领带应补税：增值税14.52元 捐赠应交所得税33元； 代扣代缴个人所得税=100（1-20%）20%=25元,正确的发票开具方法是： 第一、西服、领带都按93.75%打折，合计售价1500元； 第二、把西服领带销售额和折扣额都写在同一张发票上。 例2、商场采取销售商品赠送打折券的方法，例如，北京华联买100赠50 ，是否是视同销售

21、征收增值税？对消费者取得的打折券是否征收个人所得税？ 1、按税法规定，视同销售是“把自产商品或外购商品对外捐赠”，而打折券不是商品，只是一种商品销售打折的承诺。不应交增值税，也不应交企业所得税。 2、赠打折券只是折扣销售的一种特殊形式，是先打折后销售，应按打折后向顾客实际收取的金额作帐。 3、打折券不是有价证券，即不能变现，又不能流通。京地税个2002568号规定，商业促销活动中，商家通过打折、反利销售等，给消费者的优惠，不属于消费者个人的偶然所得，不征个人所得税。,关于平销行为征收增值税问题： 国税发1997167号：因购货而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税率计算应冲

22、减的进项税金，从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。 当期应冲进项税金=当期取得的返还资金所购货物适用税率 当期取得的返还资金应换算为不含税收入。 大型商场为配合厂商进行宣传，在商场内为供应商提供场地、服装、灯箱等进行促销活动，收取促销费、展示费、条码费等，应如何纳税：如提供上述服务，则，属于营业税的征收范围，应按“服务业”税目征收营业税。（国税函2000550号）如没提供上述服务，则，属于厂商通过返还资金弥补商场损失或给予商场奖励，应按国税发1997167号交纳增值税。 部分地区反映，商业企业向供货方收取的部分收入如何征收流转税的问题，原有政策规定不够统一，导致不同地区之间政策执行不平衡

23、，国家税务总局特别于2004年10月下发了,国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号），规定对商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则确定征收增值税或营业税：（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。 （二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金

24、，不征收营业税。应冲减进项税金的计算公式调整为： 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率 同时，该通知还规定，商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。,（2）现金折扣：(税法称销售折扣）指赊销发生后，债权人为鼓励债务人在规定期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。 现金折扣与商业折扣的区别： 企业会计制度要求采用总额法对现金折扣进行会计处理，销 货方给予客户的现金折扣，从筹资的角度看，现金折扣的本质是理财费用，应在实际发生时计入当期“财务费用”。 现金折扣的凭证；现金折扣要登记纳税调整台账； 如何填报企业所得税纳税申报表。

25、 例、甲服装厂与客户签订销售合同，金额100000元，约定90天之内还款，5%的现金折扣，即5000元。 两种开发票方法： 第一、先开发票； 第二、到付款日开发票。可节省增值税850元,（3）销售折让：销售折让是指商品销售后，由于其品种、质量 等原因购货方提出异议，商品虽未退回，但销货方需给予购货 方一种价格折让，其实质是原销售额的减少。 国税发1993150号：销售退出与索取折让证明单 （4）销售退回：税法规定：“企业发生的销售退回，只要购货 方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入”。 会计制度及相关准则规定： 企业销售商品发生的销售退回,其相关的收入、成本等一般 应直接冲减退回当期

26、的销售收入和销售成本等。 属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售退 回，应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等。,税法规定： 企业发生的销售退回,只要购货方提供退货的适 当证明,可以冲减退货当期的销售收入。 企业年终申报纳税汇算清缴前发生的资产负债表日后事项, 所涉及的应纳所得税调整,应作为报告年度的纳税调整。企业年 度申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项,所涉及的应 纳所得税调整,应作为本年度的纳税调整。 差异分析 除属于资产负债表日后事项的销售退回,可能因发生于报 告年度申报纳税汇算清缴之后,相应产生会计规定与税法规定对 销售退回相关的收入、成本等

27、确认时间不同外,对于其他的销售 退回,会计制度规定与税法规定是一致的。,批准报出日,汇算日,退货日,1月1日,报告年度,本年度,报告年度,本年度,汇算清缴日,退货日,批准报出日,1月1日,例、甲公司2003年财务报告经董事会批准已于2004年2月28日报出，该公司2003年所得税汇算清缴于2004年2月25日办完。由于质量原因，2003年10月售出的一批商品，客户提出退货，该批商品售价100万元，成本价70万元甲公司为增值税一般纳税人，在未发生退货时应交企业所得税为363万元2004年2月21日甲公司已收到退货及客户开具的退货证明 会计处理 A、调整2003年度主营业务收入及相关科目 借：以前

28、年度损益调整 1000000 应交税金应交增值税（销） 170000 贷：应付帐款某公司 1170000 调整2003年度主营业务成本 借：库存商品 700000 贷：以前年度损益调整 700000,纳税调整 a.调整2003年度的所得税和应交所得税 借：应交税金应交所得税 99000 （3033） 贷：以前年度损益调整 99000 b.调整2003年度未分配利润 借：利润分配未分配利润 201000 贷：以前年度损益调整 201000,例2、乙公司2003年度所得税汇算清缴于2004年2月15日完成，2月25日，乙公司收到2003年11月售出商品退回，客户提供了退回凭证，该批货销价180万元

29、，成本价150万元，退货款已支付该公司2003年度汇算清缴时确定应交所得税231万元，会计利润650万元该公司为增值税一般纳税人，该公司2003年度财务报告于2004年3月8日经董事会批准对外报出 会计处理 A. 调整报告年度主营业务收入 借：以前年度损益调整 1800000 应交税金应交增值税(销项税额) 306000 贷：银行存款 2106000,B、 调整报告年度主营业务成本 借：库存商品 1500000 贷：以前年度损益调整 1500000 纳税调整 A. 应付税款法 a、2003年度会计报表 借：利润分配未分配利润 300000 贷：以前年度损益调整 300000 b、2004年度会

30、计报表 假设乙公司2004年度会计利润为800万,不考虑其他调整事项. 2004年度应纳税所得额=800-(180-150)=770万元 2004年度应交所得税=77033%=254.1万元,确认所得税费用的会计分录为： 借：所得税 2541000 贷：应交税金应交所得税 2541000 B、纳税影响会计法： a、 2003年度会计报表 借：递延税款 99000 (30000033%) 贷：以前年度损益调整 99000 借：利润分配未分配利润 201000 贷：以前年度损益调整 201000 b、 2004年度会计报表 借：所得税 2640000 (800万 33%) 贷：递延税款 99000

31、 应交税金应交所得税 2541000,（5）营业税计税营业额的税前减除： 单位和个人销售或转让不动产或土地使用权计税营业额的计算：包括购置的资产、抵债资产 财税200316号规定：单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。 计税营业额=全部收入购置（受让）原价 或抵债作价,保险业：计税营业额=全部保费收入分保保费 金融企业买卖金融商品：计税营业额=卖出价买入价 金融企业受托收款：计税营业额=全部收入支付

32、委托方价款 金融企业融资租赁：计税营业额=全部价款租赁物成本 劳务公司营业额： 营业额 = 从用工单位收取的全部价款 转付工资及福利费 代办社会保险 代办住房公积金 代办报销业务费 建筑安装、通讯线路工程、输送管道工程计税营业额： 计税营业额=工程价款设备价款 财税200316号规定：“通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中”。,邮政电信计税营业额=全部收入支付给合作方价款 运输企业计税营业额=全部收入支付给其他运输企业运费 旅游企业计税营业额

33、=全部旅游收入代游客支付的房费、 餐费、交通费、门票费、支付给其他旅游企业的旅游费 广告代理业计税营业额=全部收入支付的广告发布费 物业企业计税营业额=全部收入代业主（承租者）支付的 水费、电费、燃气费、房屋租金 （6）关于营业额减除项目的凭证 营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证。 营业额减除项目支付款项支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付款凭证、外方公司的签收单据或出据的公证证明。,国税发2005208号： 从2006年1月1日起，试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储

34、合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税 2、商品销售确认时间的筹划 （1）分期收款方式销售收入的确认和纳税筹划 会计操作程序：“一交四分期” 例：某房地产开发公司采用分期收款方式销售一栋写字楼，销价1000万元，开发成本840万元，合同约定，售楼款分四次收回，写字楼已交付买方，第一期楼款250万已存入银行。 把写字楼交付购楼方 借：分期收款开发产品 840万 贷：开发产品 840万 收到第一期楼款 借：银行存款 250万 贷：主营业务收入 250万, 开具售楼发票,计算营业税 借：主营业务税金及附加 12.5万 贷：应交税金应交营业税 12.5万 结转开发产品成本 销售成本率=840/1

35、000=84% 本期成本 25084%=210万 借：主营业务成本 210万 贷：分期收款开发产品 210万 （2）赊销方式销售收入的确认和纳税筹划 要点：会计处理 “发出商品” 把赊销与现金折扣结合运用；,（3）委托代销方式销售收入的确认和纳税筹划 于收到代销单位代销清单时确认收入的实现。 委托代销销售确认的新规定： 财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知（财税2005165号）第二条规定： 企业在委托代销货物的过程中，无代销清单纳税义务发生时间的确定 (一)纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。 (二)对于发出

36、代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。,收取手续费方式 例、甲公司委托乙公司销售A商品100件，协议价为100元/件，该商品成本价60元/件，增值税率17%， ，乙公司按每件100元价格出售A商品，甲公司按10%支付乙公司手续费。乙公司在实际销售时，即向买方开具增值税专用发票，A商品售价10000元，增值税额1700元，月末，乙公司向甲公司开出销售清单，甲公司收到清单后，向乙公司开具金额相同的增值税专用发票。 甲公司的会计分录 A、甲公司将A商品交付乙公司，按成本价计价。 借：委托代销商品 6000 贷：库

37、存商品 6000,B、甲公司收到代销清单，开具增值税专用票，按实际售价计价。 借：应收帐款-乙公司 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金-应交增值税（销项税额） 1700 C、结转销售成本： 借：主营业务成本 6000 贷：委托代销商品 6000 D、计提手续费： 借：营业费用 1000 贷：应收帐款-乙公司 1000,E、收到乙公司汇入货款。 借：银行存款 10700 贷：应收帐款-乙公司 10700 乙公司的会计分录。 A、收到甲公司A商品，按协议价计价。 借：受托代销商品 10000 贷：代销商品款 10000 B、按委托方规定价售出，开具增值税发票，货款10000元，增值

38、税1700元，货款已存入银行。 借：银行存款 11700 贷：应付帐款-甲公司 10000 应交税金-应交增值税（销项税额）1700 受托方开具增值税发票,C、收到甲公司开具的增值税专用发票。 借：应交税金-应交增值税（进项税额）1700 贷：应付帐款-甲公司 1700 同时，借：代销商品款 10000 贷：受托代销商品 10000 D、归还甲公司货款，并计算代销手续费。 借：应付帐款-甲公司 11700 贷：银行存款 10700 其他业务收入 1000 收取手续费方式完全适用于房地产企业开发产品的销售。,视同买断方式 例：甲公司委托乙公司销售A商品100件，协议价为100元/件，该商品成本价

39、60元/件，增值税率17%，A商品当月全部售出，乙公司于月末向甲公司开出销售清单，甲公司根据销售清单开具增值税专用发票，货款10000元。增值税1700元，乙公司A商品售价120元/件，货款12000元，增值税2040元。 甲公司的会计分录： A、甲公司将A商品交付乙公司，按成本计价。 借：委托代销商品 6000 贷：库存商品 6000,B、甲公司收到代销清单，开具增值税专用发票，按协议价计价，确认销售实现。 借：应收帐款-乙公司 11700 货：主营业务收入 10000 应交税金-应交增值税（销项税额）1700 结转销售成本： 借：主营业务成本 6000 贷：委托代销商品 6000 C、收到

40、乙公司汇入货款11700元。 借：银行存款 11700 贷：应收帐款-乙公司 11700,乙公司的会计分录： A、收到甲公司A商品，按协议价计价。 借：受托代销商品 10000 贷：代销商品款 10000 B、乙公司按120元/件售出，开具增值税专用发票，货款12000元，增值税2040元，货款已存入银行。 借：银行存款 14040 贷：主营业务收入 12000 应交税金-应交增值税（销项税额） 2040 结转销售成本： 借：主营业务成本 10000 贷：受托代销商品 10000,C、收到甲公司开具增值税专用发票。 借：代销商品款 10000 应交税金-应交增值税（进项税额） 1700 贷：应

41、付帐款-甲公司 11700 D、按协议将款付甲公司 借：应付帐款-甲公司 11700 贷：银行存款 11700 国税发200383号：上述销售方式可用于房地产行业；财税200316号：计税营业额可以抵减，仅就加价部分交营业税。 视同买断方式的再筹划： 乙企业交增值税=2040 1700=340元 改按收取手续费方式，交营业税=2000X5%=100元,包销方式 ：计税营业额=全部收入购置原价 采取基价（保底价）并实行超过基价双方分成方式委托销售 开发产品的 委托方计税营业额基价超基价分成 受托方计税营业额=全部收入 委托方发票金额 讨论： 财税200316号文件对营业税计税营业额税前减除的规定

42、，引起房地产企业销售方式的变化，增加了视同买断方式、包销方式、基价加超基价分成方式等，房地产企业如何利用这种变化改进公司治理结构？,（4）配比原则在销售（营业）收入中的应用。 会计制度规定：包括在商品售价内的服务费，应在商品销售实现时按售价扣除该项服务费后的余额为商品销售收入，服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。规定了“递延收益” 过渡科目。税法原规定“依票计税”原则 ，差异要做纳税调整。 财税200316号文的规定：“已交纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中扣减”。 该项规定包含两层意思： 第一、营业税纳税申报表的营业额与企业所得税纳税申报表的“销售（营业）收入”

43、可以分离； 第二、营业收入可以递延。,例、甲软件公司向乙公司转让一项软件使用权，转让期限为五年，一次性收费50000元，合同规定甲公司还要提供维护服务5年，已知开发成本10000元，每年维护成本2000元。 成本收入率=50000(10000+20005)=250% 专利技术使用费收入=10000250%=25000元 每年服务费收入=2000250%=5000元 1、收款时会计分录： 借：银行存款 50000 贷：主营业务收入 25000 递延收益 25000 借：主营业务税金及附加 2500 (500005%) 贷：应交税金应交营业税 2500,2、结转成本： 借：主营业务成本 10000

44、 贷：库存商品 10000 3、每年提供服务时 借：递延收益 5000 贷：主营业务收入 5000 借：主营业务成本 2000 贷：劳务成本 2000,4、特殊销售业务的筹划 （1）需要安装和检验的发出商品的纳税筹划 （2）混合销售的纳税筹划 混合销售：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。 混合销售行为适用税种的判别要点及纳税筹划实例 企业、企业性单位及个体经营者与其他单位和个人 以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务：在年销售额与营业额合计中销售额所占的比例 建筑施工企业的混合销售 ：纳税人销售自产货物并提供建筑业劳务应如何计税？,例、某电子科技公

45、司准备与用户签定一项合同，合同总金额为1750万元（含税价），包括：计算机等设备款1000万元，毛利率为15%，本公司开发的软件产品400万元，培训费200万元，集成费50万元，后期技术服务费100万元，合同如何签订对公司纳税有利？ 方案一、此项业务为混合销售，销售额超过总收入的50%，全额交纳增值税： （1750/1.17）17% （1000/1.1785%17%） =254.27123.50=130.77万元 方案二、与用户协商，将设备销售额定在875万元以下，货物销售额不超过总销售额50%的，全额交纳营业税： 1750 5%=87.5万元,方案三、将总合同拆分三个合同： 其一、销售收入交

46、纳增值税 （1000/1.17）17%（1000/1.17）85%17% =145.30123.50=21.8万元 其二、根据财税字200025号规定，企业销售自行开发的软件产品，增值税税负超过3%的部分实行即征即退，企业实际税负为3%： （4001.17）3% = 10.26万元 其三、技术培训费、集成费、后期技术服务费属于技术咨询服务，根据财税字1999273号规定，技术咨询、技术服务业务取得的收入免征营业税。（填入第70行“免税的技术转让收益”） 35 0 0% = 0 合同总体税负为：21.8+10.26=32.06万元,注意：维护费、技术服务费、培训费等税收政策的新变化： 财税200

47、5165号文件第十一条规定： 关于计算机软件产品征收增值税有关问题 (一)嵌入式软件不属于财政部、国家税务总局关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知)(财税200025号)规定的享受增值税优惠政策的软件产品。 (二)纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。 (三)纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。 （2005.11.28

48、.）, 建筑施工企业的混合销售 ： 国家税务总局关于纳税人销售自产货物、提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知（国税发2002117号文）规定，纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业），同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务取得的收入征收营业税： 具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质； 签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。 凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收

49、营业税。,自产货物的范围： 金属结构件：包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品； 铝合金门窗； 玻璃幕墙； 机器设备，电子通讯设备； 国家税务总局规定的其他自产货物。, 建筑施工企业的混合销售时 如何执行国税发2002117号文 分别核算销售额、营业额 正确核算进项税额 不得抵扣的进项税额= 当月建筑劳务营业额 当月全部进项税额 当月全部销售额、营业额合计 到异地经营需开具从事货物生产企业的证明,例、某生产铝合金门窗的企业（简称企业，具有安装资质），2003年末，与某事业单位（简称购方）签定一项铝合金门窗销售及安装合同，合同总金额1500万元，其中包括铝合金门窗销售额1100万元，

50、安装费用400万元，但是，合同中并没有注明。因购方要实现当年预算，要求企业开具发票，企业应购方要求全额开具了增值税发票，交纳了增值税；购方已按发票金额付款，因货物尚未交付，企业贷记了“预收帐款”。所得税汇算清缴时，主管税务部门要对1500万全额征收企业所得税。 讨论： 1、企业是否应该及时了解税法信息？ 2、合同签的有何问题，责任在谁？ 3、会计处理对吗？ 4、税务机关要征所得税对吗？,（3）兼营行为的会计核算 兼营行为：指纳税人生产经营活动中，既存在属于增值税征收范围的销售货物或提供应税劳务的行为，又存在不属于增值税征收范围的非应税劳务的行为。分三种情况。 兼营项目税种相同，税率不同的货物或

51、应税劳务， 兼营项目税种不同，税率也不同。 兼营免税、减税项目， 兼营行为的会计核算 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别设置明细科目，或辅助帐， 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务（增值税）和非应税劳务的（营业额）销售额， 纳税人兼营免税、减税项目的，应单独核算免税、减税项目的销售额，,（4）售后税回购业务的会计处理 售后回购可分为确定性售后回购、不确定性售后回购。 例、甲乙公司均为增值税一般纳税人，适用税率17%。2004年7月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司售出一批商品，价款100万元，增值税17万元，协议规定，甲公司应于2004年11月30日以回购价110

52、万购回该商品。商品已发出，款已存入银行，该批商品成本为80万元。 甲公司会计分录如下： 发出商品时，开具增值税发票。 借：银行存款 117万 贷：应交税金应交增值税（销售税额）17万 库存商品 80万 待转库存商品差价 20万,711月，每月借款利息2万（110-100）5 借：财务费用 2万 贷：待转库存商品差价 2万 11月30日，甲公司按协议回购这批商品价款110万，增值税18.7万 借：库存商品 110万 应交税金应交增值税（进项税额）18.7万 贷：银行存款 128.7万 借：待转库存商品差价 30万 贷：库存商品 30万 在整个售出回购过程中，甲公司支付利息10万，期末留抵进项税额

53、1.7万。,（5）售后回租 如果售后回租形成一项融资租赁，售价与资产账面价值的差额通过“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调减。 例、某房地产开发公司把一栋新建的写字楼出售给甲公司，售价1000万元，成本价800万元，同时，合同约定房地产公司将写字楼售后立即租回，租赁期10年，年租金110万，租赁期结束，房地产公司以100万元价格买回该楼。 房地产公司的会计处理： 售楼时的会计处理： 借：银行存款 1000万 贷：开发产品 800万 应交税金 应交营业税 50万 递延收益 150万,租赁开始日的会计处理： 借：固定资产 融资租入固定资产 1000万 未确认融

54、资费用 200万 贷：长期应付款 1200万 每年计提折旧时的会计处理： 借：制造费用等科目 85万 递延收益 15万 贷：累计折旧 100万 分摊未确认融资费用 借：财务费用 利息支出 20万 贷：未确认融资费用 20万,每年支付租金： 借：长期应付款 110万 贷：银行存款 110万 第10年，支付廉价购买权的款项 借：长期应付款 100万 贷：银行存款 100万 并把融资租赁固定资产转做自有固定资产。 纳税调整注意事项： 1、售楼当年，会计根据重要性原则没作销售处理，汇算清缴时需调增应纳税所得额150万元，缴纳企业所得税。 2、每年计提折旧，应全部计入成本，会计把15万元冲减了递延收益，

55、汇算清缴时需调减应纳税所得额，避免多缴企业所得税。,如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也通过“递延收益”科目核算，并在租赁期内按照租金比例分摊。 例、（接上例）某房地产开发公司把一栋新建的写字楼出售给甲公司，售价1000万元，成本价800万元，同时，合同约定房地产公司将写字楼售后立即租回，租赁期5年，年租金110万，租赁期结束，房地产公司将楼房交还甲公司。 房地产公司的会计处理： 售楼时的会计处理： 借：银行存款 1000万 贷：开发产品 800万 应交税金 应交营业税 50万 递延收益 150万,每年支付租金时的会计处理： 借：管理费用 租赁费 80万 递延收益 30

56、万 贷：银行存款 110万 国税函1999144号关于房地产开发企业从事购房回租等经营活动征收营业税问题的批复：房地产开发公司采用“购房回租”、“售后回购”等形式，进行促销经营活动（即与购房者签订“商品房买卖合同书”，将商品房卖给购房者，同时，根据合同约定的期限，在一定时期后，又将该商品房购回），根据营业税暂行条例及其实施细则的规定，对房地产开发公司和购房者，均应按“销售不动产”税目征收营业税。 房地产企业按销售不动产征收营业税；购房出租者按税法规定，征收营业税及附加5.5%，个人所得税20%，房产税12%； 财税2000125号：对个人按市场价格出租的居民住房，其缴纳的营业税暂减按3%的税率

57、，房产税暂减按4%，暂减按10%的税率征收个人所得税。,5、罚没支出、罚没收入的会计处理方法 （1）罚没收入的会计处理 财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）“因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。”这条规定包含着两层含义，一是赔偿金收入应计入企业营业税的计税营业额；二是赔偿金收入应使用营业税发票。 （2）罚没支出的会计处理：扣除办法第6条规定因违反法律、行政法规而支付的罚款、罚金、滞纳金不得扣除。企业因违反经济合同而支付的各种违约金、罚款可以扣除。金融部门收取的罚息应计入企业财务费用，允许税前扣除。（国税发1997191号）,6、关于增值税的若干新政策（财税2005165号） （